第一章 總則

　　第一條 為了規(guī)范企業(yè)外幣交易的處理以及外幣財務報表的折算等，根據(jù)《企業(yè)會計準則第××號——基本準則》，制定本準則。

　　第二條 本準則適用于企業(yè)發(fā)生的下列交易或者事項：

　　（一）外幣交易及余額的處理；

　?。ǘ┚惩饨洜I的財務狀況和經營成果的折算，該境外經營將并入企業(yè)的財務報表；

　?。ㄈ┫嚓P信息的披露。

　　第三條 本準則不涉及下列各項：

　　（一）外幣項目的套期，按照《企業(yè)會計準則第××號——套期會計》進行處理；

　?。ǘ┮蛸徑ü潭ㄙY產而發(fā)生的外幣專門借款產生的匯兌差額，按照《企業(yè)會計準則第××號——借款費用》進行處理；

　?。ㄈ┈F(xiàn)金流量表中的外幣折算，按照《企業(yè)會計準則第××號——現(xiàn)金流量表》進行處理。

　　第二章 記賬本位幣的確定

　　第四條 本準則所稱記賬本位幣，是指企業(yè)經營所處的主要經濟環(huán)境中的貨幣。企業(yè)通常選擇人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務會計報告應當折算為人民幣。

　　第五條 企業(yè)應當根據(jù)經營所處的主要經濟環(huán)境選定記賬本位幣，選擇確定記賬本位幣時，應當符合下列條件：

　?。ㄒ唬┰撠泿攀侵饕绊懮唐泛蛣趧珍N售價格的貨幣，通常是商品和勞務銷售價格的計價和結算貨幣；

　?。ǘ┰撠泿攀怯绊懮唐泛蛣趧账枞斯ぁ⒉牧虾推渌M用的主要貨幣，通常是這些費用的計價和結算貨幣。

　　此外，融資活動獲得的貨幣以及保存從經營活動中收取款項所使用的貨幣，也是企業(yè)選擇記賬本位幣需要考慮的因素。

　　第六條 選擇確定境外經營的記賬本位幣時，還應當考慮下列情況：

　　（一）境外經營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性；

　?。ǘ┚惩饨洜I活動中與企業(yè)的交易是否占有較大比重；

　?。ㄈ┚惩饨洜I活動產生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量并可隨時匯回；

　?。ㄋ模┚惩饨洜I活動產生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務和可預期的債務。

　　境外經營是指企業(yè)在境外的子公司、聯(lián)營、合營或者分支機構；在境內的子公司、聯(lián)營、合營或者分支機構采用不同于本企業(yè)記賬本位幣的，也視同境外經營。

　　第七條 記賬本位幣一經確定，除其經營所處的主要經濟環(huán)境發(fā)生變化外，不得隨意變更。因經營所處的主要經濟環(huán)境改變等原因確需變更記賬本位幣的，應當采用變更當日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣。

　　第三章 外幣交易的處理

　　第八條 本準則所稱外幣是企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣。外幣交易是指下列以外幣計價或者結算的交易：

　?。ㄒ唬┵I入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務；

　?。ǘ┙枞牖蛘呓璩鐾鈳刨Y金；

　?。ㄈ┢渌酝鈳庞媰r或者結算的交易。

　　第九條 企業(yè)發(fā)生外幣交易，應當在初始確認時采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣交易金額折算為記賬本位幣金額入賬；也可以采用與交易發(fā)生日匯率近似的匯率折算，但因匯率波動使得采用該匯率折算不適當時，應當采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。

　　第十條 企業(yè)收到的外幣投入資本，合同約定匯率的，采用合同約定的匯率折算，其與相應資產項目采用收到外幣資本當日的即期匯率折算金額之間的差額計入所有者權益項目；合同沒有約定匯率的，采用收到外幣資本當日的即期匯率折算。

　　第十一條 會計期末，企業(yè)應當分別外幣貨幣性項目和外幣非貨幣性項目進行處理：

　?。ㄒ唬τ谕鈳咆泿判皂椖?，應當采用期末即期匯率將其折算為記賬本位幣金額，因期末即期匯率不同于初始確認或者前期期末所用的匯率而產生的匯兌差額，應當確認為當期損益。

　?。ǘσ詺v史成本計量的外幣非貨幣性項目，除涉及計提資產減值外，期末不應當改變其入賬時折算的記賬本位幣金額。

　　貨幣性項目是企業(yè)持有的貨幣和將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產或者償付的負債；非貨幣性項目是貨幣性項目以外的項目。

　　第四章 外幣財務報表的折算

　　第十二條 企業(yè)將境外經營的會計報表并入其會計報表，應當按照下列規(guī)定進行折算：

　?。ㄒ唬┵Y產負債表（含比較資產負債表）中的資產、負債項目，應當采用相應資產負債表日的即期匯率折算，除“未分配利潤”外，其他所有者權益項目采用相應項目入賬時的即期匯率折算；

　?。ǘ├麧櫛恚ê容^利潤表）中的損益項目應當采用交易發(fā)生日的即期匯率折算；也可以采用與交易發(fā)生日匯率近似的匯率折算，但因匯率波動使得采用該匯率折算不適當時，應當采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。

　?。ㄈ┌凑毡緱l（一）、（二）折算產生的外幣報表折算差額應當在并入后的資產負債表中作為所有者權益項目單獨列示，其中屬于少數(shù)股東權益的部分，應當并入少數(shù)股東權益項目。

　　第十三條 企業(yè)在處置境外經營時，在并入后的財務報表中，將已列入所有者權益的外幣報表折算差額中與該境外經營相關部分，自所有者權益項目中轉入處置當期損益；如果是部分處置境外經營，應當按處置的比例計算處置部分的外幣報表折算差額，轉入處置當期損益。

　　第十四條 企業(yè)選擇確定的記賬本位幣不是人民幣的，在將其財務報表從記賬本位幣折算為人民幣時，也應按照本章有關規(guī)定進行處理。

　　第五章 披露

　　第十五條 企業(yè)應當披露與記賬本位幣有關的下列事項：

　?。ㄒ唬┎捎玫挠涃~本位幣。企業(yè)以人民幣以外的貨幣作為記賬本位幣的，應當說明原因；

　?。ǘ┲匾木惩饨洜I采用企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣作為記賬本位幣的，應當披露境外經營的記賬本位幣的種類及選擇該種貨幣作為記賬本位幣的原因；

　　（三）企業(yè)及其重要的境外經營變更記賬本位幣的，應當說明變更的原因。

　　第十六條 企業(yè)應當披露包括在當期損益中的匯兌差額以及外幣報表折算差額在本期的增減變動情況。

　　第六章 附則

　　第十七條 企業(yè)因首次采用本準則而變更記賬本位幣的，應當按照本準則第七條第二款的規(guī)定處理。

　　第十八條 本準則施行之前企業(yè)已經發(fā)生的外幣交易以及外幣財務報表折算，不進行追溯調整。

　　第十九條 本準則自200×年月日起施行。

　　《企業(yè)會計準則第××號——外幣折算》（草案）征求意見的主要問題

　　現(xiàn)主要就《企業(yè)會計準則第××號——外幣折算》（草案）的以下問題征求意見，同時歡迎對該準則草案的其他方面提出意見和建議。

　　一、關于匯兌差額計入當期損益問題根據(jù)《企業(yè)會計準則第××號——外幣折算》（草案）的規(guī)定，除因購建固定資產而發(fā)生的外幣專門借款產生的匯兌差額外，所有外幣貨幣性項目產生的匯兌差額，無論是否已經實現(xiàn)，均應在其形成的當期確認為損益。這一規(guī)定與修訂后的《國際會計準則第21號——匯率變動的影響》的處理是一致的。

　　我國大型國有企業(yè)，尤其是基礎產業(yè)企業(yè)，在進行基礎設施等的建設時有的通過政府，有的直接向海外銀行借貸幾億甚至幾十億、上百億外資，而且期限一般在20年以上，由于沒有對此進行套期保值，因此，只要匯率發(fā)生微小變動，就可能在當期產生較大的未實現(xiàn)的匯兌差額，按照《企業(yè)會計準則第××號——外幣折算》（草案）的規(guī)定，這一匯兌差額應當計入當期損益，對當期損益造成極大影響，甚至全部抵銷其經營業(yè)績，而這些匯兌差額有可能在該貸款到期前因匯率的反向變動而予以抵銷。

　　本準則是否應對此情況予以考慮，如果應予以考慮，應如何進行處理，請?zhí)岢鲆庖姟?/p>

　　二、關于分賬制問題實務中，我國銀行、保險等金融企業(yè)多采用外幣分賬制核算。根據(jù)現(xiàn)行《金融企業(yè)會計制度》的規(guī)定，采用外幣分賬制核算的金融企業(yè)，應按業(yè)務發(fā)生時的各種原幣填制憑證、登記賬簿、編制會計報表。金融企業(yè)發(fā)生結售匯、外幣買賣以及各種貨幣之間的兌換及賬務間的聯(lián)系均通過“外幣買賣”科目，并按業(yè)務發(fā)生時的匯率記賬。期末，金融企業(yè)應將以原幣編制的財務會計報告，折算為人民幣。具體折算方法是：資產負債表，除權益類項目外，其他項目按照期末匯率折合為人民幣；權益類項目按照歷史匯率折合為人民幣，不同匯率之間形成的差額，作為外幣折算差額單列項目反映。利潤表，按期末匯率折合為人民幣。

　　對同一企業(yè)同一期間的業(yè)務而言，分賬制和統(tǒng)賬制核算的結果是否相同？本準則是否應當適用于銀行、保險等金融企業(yè)？如果適用，您認為是否還需要增加有關條款？請對上述問題提出意見。