第一章 總 則

　　第一條 為了規(guī)范企業(yè)獲得的捐贈與補(bǔ)助的會計(jì)處理和相關(guān)信息的披露，根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第××號——基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。

　　第二條 本準(zhǔn)則所稱捐贈是指其他單位或個(gè)人無償給予企業(yè)現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)；補(bǔ)助是指政府等有關(guān)方面無償給予企業(yè)現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)。企業(yè)所有者對企業(yè)的資本投入不屬于捐贈或補(bǔ)助。 捐贈與補(bǔ)助分為附條件的捐贈與補(bǔ)助和無條件的捐贈與補(bǔ)助。

　　第三條 本準(zhǔn)則不涉及下列各項(xiàng)：

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)取得的所得稅利益，由《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第××號——所得稅》進(jìn)行規(guī)范；

　　（二）企業(yè)取得的債務(wù)豁免，由《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第××號——債務(wù)重組》進(jìn)行規(guī)范。

　　第二章 捐贈的會計(jì)處理

　　第四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到捐贈時(shí)確認(rèn)接受捐贈的資產(chǎn)。

　　第五條 企業(yè)接受捐贈的現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際金額入賬。 接受捐贈的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)分別以下情況確定其入賬價(jià)值：

　?。ㄒ唬┚栀浄教峁┝擞嘘P(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬值；

　?。ǘ┚栀浄?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，如同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場，應(yīng)按同類或類似資產(chǎn)的市場價(jià)格估計(jì)的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為入賬價(jià)值；如同類或類似資產(chǎn)不存在活躍市場的，應(yīng)按接受捐贈資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為入賬價(jià)值。

　　第六條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)將實(shí)際收到的捐贈扣除該項(xiàng)捐贈應(yīng)交所得稅后的金額計(jì)入資本公積；因不履行捐贈所附條件等原因需要返還已收到捐贈的，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際返還時(shí)沖減相關(guān)資產(chǎn)和資本公積。

　　第三章 補(bǔ)助的會計(jì)處理

　　第七條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到補(bǔ)助時(shí)確認(rèn)接受補(bǔ)助的資產(chǎn)。企業(yè)雖未實(shí)際收到補(bǔ)助但獲得了收取補(bǔ)助的權(quán)利并且基本確定能夠收到補(bǔ)助時(shí)，應(yīng)確認(rèn)接受補(bǔ)助的資產(chǎn)。

　　第八條 企業(yè)接受補(bǔ)助資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定與接受捐贈資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定相同，按照本準(zhǔn)則第五條的規(guī)定進(jìn)行處理。

　　第九條 企業(yè)對于無條件的現(xiàn)金補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)補(bǔ)助資產(chǎn)的同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益；對于無條件的非現(xiàn)金補(bǔ)助，根據(jù)國家相關(guān)法律、法規(guī)等規(guī)定，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)補(bǔ)助資產(chǎn)的同時(shí)計(jì)入資本公積。

　　第十條 稅收返還、財(cái)政貼息和政策性補(bǔ)貼通常屬于無條件補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)分別不同情況進(jìn)行處理。

　　（一）獲得出口退稅的，如實(shí)行“免、抵、退”辦法，應(yīng)按照應(yīng)收的退稅款計(jì)入應(yīng)交增值稅；如未實(shí)行“免、抵、退”辦法，應(yīng)按照應(yīng)收的退稅款沖減當(dāng)期費(fèi)用。 獲得其他稅收返還的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收或?qū)嶋H收取的返還金額，計(jì)入當(dāng)期損益。

　?。ǘ┇@得財(cái)政貼息的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收或收取的實(shí)際金額，沖減當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用或相關(guān)購建資產(chǎn)的成本。

　?。ㄈ┇@得政策性補(bǔ)貼的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收或?qū)嶋H收取的金額，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　第十一條 企業(yè)對于附條件的補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)補(bǔ)助資產(chǎn)的同時(shí)計(jì)入相應(yīng)的負(fù)債，待以后滿足所附條件時(shí)將相應(yīng)的負(fù)債轉(zhuǎn)入資本公積（形成資產(chǎn)的金額）或沖減相關(guān)資產(chǎn)項(xiàng)目（未形成資產(chǎn)的金額）。 企業(yè)確定無法收到已確認(rèn)補(bǔ)助，或者需要返還已收到補(bǔ)助

　　的，應(yīng)當(dāng)在確定無法收到或?qū)嶋H返還時(shí)，沖減相關(guān)負(fù)債。

　　第十二條 指定專門用途的補(bǔ)助（如技術(shù)研究或技術(shù)改造專項(xiàng)補(bǔ)助）通常屬于附條件補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行以下處理： 獲得指定專門用途的補(bǔ)助的，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)補(bǔ)助資金時(shí)按照應(yīng)收或收取的實(shí)際金額確認(rèn)相應(yīng)的負(fù)債。待項(xiàng)目完成時(shí)，對于形成資產(chǎn)并留歸企業(yè)的，按實(shí)際成本將相應(yīng)的負(fù)債轉(zhuǎn)為資本公積；對于形成資產(chǎn)且上交補(bǔ)助方的，按實(shí)際成本沖減相應(yīng)的負(fù)債和相關(guān)資產(chǎn)項(xiàng)目；對于未形成資產(chǎn)的，按應(yīng)核銷的金額沖減相應(yīng)的負(fù)債和相關(guān)資產(chǎn)項(xiàng)目。

　　第十三條 國家相關(guān)法律、法規(guī)對補(bǔ)助的會計(jì)處理有明確規(guī)定的，從其規(guī)定。

　　第四章 披 露

　　第十四條 財(cái)務(wù)報(bào)表附注中應(yīng)當(dāng)披露以下信息：

　?。ㄒ唬┍酒诖_認(rèn)的捐贈與補(bǔ)助收入的金額；

　?。ǘ┍酒诖_認(rèn)的附條件捐贈與補(bǔ)助的使用情況。

　　第五章 附 則

　　第十五條 本準(zhǔn)則由財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋。

　　第十六條 本準(zhǔn)則自200×年 月 日起施行。

　　《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第××號——捐贈與補(bǔ)助》 （征求意見稿） 征求意見的主要問題

　　一、關(guān)于本準(zhǔn)則規(guī)范的主要內(nèi)容及準(zhǔn)則名稱

　　本準(zhǔn)則規(guī)范的主要內(nèi)容是企業(yè)接受捐贈與補(bǔ)助的會計(jì)處理及相關(guān)信息的披露?！秶H會計(jì)準(zhǔn)則第20號-政府補(bǔ)助會計(jì)與政府援助的披露》規(guī)范的主要內(nèi)容是政府補(bǔ)助和政府援助。本準(zhǔn)則以“捐贈與補(bǔ)助”作為規(guī)范的主要內(nèi)容和準(zhǔn)則名稱，是因?yàn)樵谖覈栀浥c補(bǔ)助的概念已被廣泛采用，兩者的性質(zhì)比較接近；而政府援助的概念較為寬泛，在實(shí)務(wù)中難以具體界定。

　　二、關(guān)于捐贈與補(bǔ)助的分類

　　《國際會計(jì)準(zhǔn)則第20號》中將政府補(bǔ)助分為與資產(chǎn)相關(guān)的補(bǔ)助和與收益相關(guān)的補(bǔ)助。本準(zhǔn)則將捐贈與補(bǔ)助分為附條件的捐贈與補(bǔ)助和無條件的捐贈與補(bǔ)助，主要基于以下考慮：

　?。ㄒ唬秶H會計(jì)準(zhǔn)則第41號——農(nóng)業(yè)》中將政府補(bǔ)助分為附條件政府補(bǔ)助和無條件政府補(bǔ)助。根據(jù)國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會近期的會議討論精神，這將是《國際會計(jì)準(zhǔn)則第20號》的修訂趨勢；

　　（二）澳大利亞、加拿大、美國等國家的準(zhǔn)則，均將捐贈或補(bǔ)助分為附條件的捐贈與補(bǔ)助和無條件的捐贈與補(bǔ)助，這是可供我們借鑒的。

　　三、關(guān)于附條件的捐贈與補(bǔ)助的會計(jì)處理

　　國際會計(jì)準(zhǔn)則中沒有規(guī)范捐贈的準(zhǔn)則。我國長期以來一直要求將接受的捐贈計(jì)入資本公積，這種處理已被普遍接受并且符合穩(wěn)健原則，因此本準(zhǔn)則維持了現(xiàn)行作法。同時(shí)，根據(jù)相關(guān)法律的規(guī)定，本準(zhǔn)則增加了對返還附條件捐贈的會計(jì)處理，規(guī)定因不能履行捐贈所附條件等實(shí)際返還捐贈資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)沖減相關(guān)資產(chǎn)和資本公積。 對于附條件的補(bǔ)助，本準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)補(bǔ)助資產(chǎn)的同時(shí)計(jì)入相應(yīng)的負(fù)債，待以后滿足補(bǔ)助所附條件時(shí)再將相應(yīng)的負(fù)債轉(zhuǎn)入資本公積或沖減相關(guān)資產(chǎn)項(xiàng)目。這種處理與國際會計(jì)準(zhǔn)則是一致的。