引言

　　1.本準(zhǔn)則規(guī)范建造承包商建造工程合同的會計核算和相關(guān)信息的披露。

　　2.由于建造合同的開工日期與完工日期通常分屬于不同的會計年度，因此，本準(zhǔn)則的主要問題是將合同收入和合同成本分配計入實施工程的各個會計年度。

　　在一個會計年度內(nèi)完成的建造合同，應(yīng)在完成時確認(rèn)合同收入和合同費用。

　　定義

　　3.本準(zhǔn)則使用的下列術(shù)語，其定義為：

　　（1）建造合同，指為建造一項資產(chǎn)或者在設(shè)計、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的數(shù)項資產(chǎn)而訂立的合同。

　?。?）固定造價合同，指按照固定的合同價或固定單價確定工程價款的建造合同。

　　（3）成本加成合同，指以合同允許或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例或定額費用確定工程價款的建造合同。

　?。?）完工百分比法，指根據(jù)合同完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費用的方法。

　　合同分立與合同合并

　　4.一般情況下，本準(zhǔn)則適用于單項建造合同。

　　5.如果一項建造合同包括多項資產(chǎn)，在同時具備下列條件的情況下，每項資產(chǎn)應(yīng)分立為單項合同處理：

　?。?）每項資產(chǎn)均有獨立的建造計劃；

　?。?）建造承包商與客戶就每項資產(chǎn)單獨進(jìn)行談判，雙方能夠接受或拒絕與每項資產(chǎn)有關(guān)的合同條款；

　?。?）每項資產(chǎn)的收入和成本可單獨辨認(rèn)。

　　6.一組合同無論對應(yīng)單個客戶還是幾個客戶，在同時具備下列條件的情況下，應(yīng)合并為單項合同處理：

　?。?）該組合同按一攬子交易簽訂；

　?。?）該組合同密切相關(guān)，每項合同實際上已構(gòu)成一項綜合利潤率工程的組成部分；

　　（3）該組合同同時或依次履行。

　　合同收入

　　7.合同收入包括：

　?。?）合同中規(guī)定的初始收入；

　　（2）因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入。

　　8.合同收入應(yīng)以收到或應(yīng)收的工程價款計量。

　　9.合同變更指客戶為改變合同規(guī)定的作業(yè)內(nèi)容而提出的調(diào)整。因合同變更而增加的收入，應(yīng)在同時具備下列條件時予以確認(rèn)：

　?。?）客戶能夠認(rèn)可因變更而增加的收入；

　?。?）收入能夠可靠地計量。

　　10.索賠款指因客戶或第三方的原因造成的、由建造承包商向客戶或第三方收取的、用以補(bǔ)償不包括在合同造價中的成本的款項。

　　因索賠款而形成的收入，應(yīng)在同時具備下列條件時予以確認(rèn)：

　?。?）根據(jù)談判情況，預(yù)計對方能夠同意這項索賠；

　?。?）對方同意接受的金額能夠可靠地計量。

　　11.獎勵款指工程達(dá)到或超過規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)時，客戶同意支付給建造承包商的額外款項。因獎勵而形成的收入，應(yīng)在同時具備下列條件時予以確認(rèn)：

　　（1）根據(jù)目前合同完成情況，足以判斷工程進(jìn)度和工程質(zhì)量能夠達(dá)到或超過既定的標(biāo)準(zhǔn)；

　?。?）獎勵金額能夠可靠地計量。

　　合同成本

　　12.合同成本應(yīng)包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費用和間接費用。

　　13.合同的直接費用包括：

　?。?）耗用的人工費用；

　?。?）耗用的材料費用；

　?。?）耗用的機(jī)械使用費；

　?。?）其他直接費用，包括有關(guān)的設(shè)計和技術(shù)援助費用、施工現(xiàn)場材料的二次搬運(yùn)費、生產(chǎn)工具和用具使用費、檢驗試驗費、工程定位復(fù)測費、工程點交費用、場地清理費用等。

　　14.間接費用是企業(yè)下屬的施工單位或生產(chǎn)單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的費用，包括臨時設(shè)施攤銷費用和施工、生產(chǎn)單位管理人員工資、獎金、職工福利費、勞動保護(hù)費、固定資產(chǎn)折舊費及修理費、物料消費、低值易耗品攤銷、取暖費、水電費、辦公費、差旅費、財產(chǎn)保險費、工程保修費、排污費等。

　　15.直接費用在發(fā)生時應(yīng)直接計入合同成本，間接費用應(yīng)在期末按照系統(tǒng)、合理的方法分?jǐn)傆嬋牒贤杀尽?/p>

　　16.與合同有關(guān)的零星收益，例如合同完成后處置殘余物資取得的收益，應(yīng)沖減合同成本。

　　17.合同成本不包括下列費用：

　?。?）企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的管理費用；

　?。?）船舶等制造企業(yè)的銷售費用；

　?。?）企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的財務(wù)費用。

　　18.因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費用，應(yīng)直接確認(rèn)為當(dāng)期費用。

　　合同收入與合同費用的確認(rèn)

　　19.如果建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計，企業(yè)應(yīng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和費用。

　　20.固定造價合同的結(jié)果能夠可靠估計是指同時具備下列條件：

　?。?）合同總收入能夠可靠地計量；

　?。?）與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；

　　（3）在資產(chǎn)負(fù)債表日合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定；

　?。?）為完成合同已經(jīng)發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計量，以便實際合同成本能夠與以前的預(yù)計成本相比較。

　　21.成本加成合同的結(jié)果能夠可靠估計是指同時具備下列條件：

　?。?）與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；

　?。?）實際發(fā)生的合同成本，能夠清楚地區(qū)分并且能夠可靠地計量。

　　22.企業(yè)確定合同完工進(jìn)度可以選用下列方法：

　?。?）累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例；

　?。?）已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計總工作量的比例；

　?。?）已完合同工作的測量。

　　23.采用累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定合同完工進(jìn)度時，累計實際發(fā)生的合同成本不包括下列內(nèi)容：

　?。?）與合同未來活動相關(guān)的合同成本，例如施工中尚未安裝、使用或耗用的材料成本；

　　（2）在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項。

　　24.當(dāng)期完成的建造合同，應(yīng)按實際合同總收入扣除以前會計年度累計已確認(rèn)的收入后的余額確認(rèn)為當(dāng)期收入，同時按累計實際發(fā)生的合同成本，扣除以前會計年度累計已確認(rèn)的費用后的余額確認(rèn)為當(dāng)期費用。

　　25.如果建造合同的結(jié)果不能可靠地估計，應(yīng)區(qū)別以下情況處理：

　?。?）合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本加以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費用。

　?。?）合同成本不可能收回的，應(yīng)在發(fā)生時立即確認(rèn)為費用，不確認(rèn)收入

　　26.如果合同預(yù)計總成本將超過合同預(yù)計總收入，應(yīng)將預(yù)計損失立即確認(rèn)為當(dāng)期費用。

　　披露

　　27.企業(yè)應(yīng)披露下列與建造合同有關(guān)的事項：

　?。?）在建合同工程累計已發(fā)生的成本和累計已確認(rèn)的毛利（或虧損）；

　　（2）在建合同工程已辦理結(jié)算的價款金額；

　?。?）當(dāng)期確認(rèn)的合同收入和合同費用的金額；

　?。?）確定合同完工進(jìn)度的方法；

　?。?）合同總金額；

　?。?）當(dāng)期已預(yù)計損失的原因和金額；

　?。?）應(yīng)收賬款中尚未收到的工程進(jìn)度款。

　　附則

　　28.本準(zhǔn)則由財政部負(fù)責(zé)解釋。

　　29.本準(zhǔn)則自1999年1月1日起施行。