法規(guī)庫

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則(舊)

財(cái)政部部長(zhǎng)令第5號(hào)

頒布時(shí)間:1992-11-30 00:00:00.000 發(fā)文單位:財(cái)政部

  第一章 總則

  第一條、為適應(yīng)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要,統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn),保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》,制定本準(zhǔn)則。

  第二條、本準(zhǔn)則適用于設(shè)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的所有企業(yè)。

  設(shè)在中華人民共和國(guó)境外的中國(guó)投資企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱境外企業(yè))應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則向國(guó)內(nèi)有關(guān)部門編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告。

  第三條、制定企業(yè)會(huì)計(jì)制度應(yīng)當(dāng)遵循本準(zhǔn)則。

  第四條、會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對(duì)象,記錄和反映企業(yè)本身的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

  第五條、會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為前提。

  第六條、會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間,分期結(jié)算賬目和編制會(huì)計(jì)報(bào)表。會(huì)計(jì)期間分為年度、季度和月份。年度、季度和月份的起訖日期采用公歷日期。

  第七條、會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以外幣為主的企業(yè),也可以選定某種外幣作為記賬本位幣,但編制的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映。境外企業(yè)向國(guó)內(nèi)有關(guān)部門編報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表,應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映。

  第八條、會(huì)計(jì)記賬采用借貸記賬法。

  第九條、會(huì)計(jì)記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文,少數(shù)民族自治地區(qū)可以同時(shí)使用少數(shù)民族文字。外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)也可以同時(shí)使用某種外國(guó)文字。

  第二章 一般原則

  第十條、會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù),如實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。

  第十一條、會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求。滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的需要,滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要。

  第十二條、會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行,會(huì)計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互可比。

  第十三條、會(huì)計(jì)處理方法前后各期應(yīng)當(dāng)一致,不得隨意變更。如確有必要變更,應(yīng)當(dāng)將變更的情況、變更的原因及其對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響,在財(cái)務(wù)報(bào)告中說明。

  第十四條、會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行。

  第十五條、會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)清晰明了,便于理解和利用。

  第十六條、會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。

  第十七條、收入與其相關(guān)的成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比。

  第十八條、會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎原則的要求,合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用。

  第十九條、各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。物價(jià)變動(dòng)時(shí),除國(guó)家另有規(guī)定者外,不得調(diào)整其賬面價(jià)值。

  第二十條、會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支出與資本性支出。凡支出的效益僅與本會(huì)計(jì)年度相關(guān)的,應(yīng)當(dāng)作為收益性支出;凡支出的效益與幾個(gè)會(huì)計(jì)年度相關(guān)的,應(yīng)當(dāng)作為資本性支出。

  第二十一條、財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)全面反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。對(duì)于重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),應(yīng)當(dāng)單獨(dú)反映。

  第三章 資產(chǎn)

  第二十二條、資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源,包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。

  第二十三條、資產(chǎn)分為流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。

  第二十四條、流動(dòng)資產(chǎn)是指可以在一年或者超過一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn),包括現(xiàn)金及各種存款、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等。

  第二十五條、現(xiàn)金及各種存款按照實(shí)際收入和支出數(shù)記賬。

  第二十六條、短期投資是指各種能夠隨時(shí)變現(xiàn)、持有時(shí)間不超過一年的有價(jià)證券以及不超過一年的其他投資。

  有價(jià)證券應(yīng)按取得時(shí)的實(shí)際成本記賬。

  當(dāng)期的有價(jià)證券收益,以及有價(jià)證券轉(zhuǎn)讓所取得的收入與賬面成本的差額,計(jì)入當(dāng)期損益。短期投資應(yīng)當(dāng)以賬面余額在會(huì)計(jì)報(bào)表中列示。

  第二十七條、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)包括:應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付貨款、待攤費(fèi)用等。應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按實(shí)際發(fā)生額記賬。

  應(yīng)收賬款可以計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金。壞賬準(zhǔn)備金在會(huì)計(jì)報(bào)表中作為應(yīng)收賬款的備抵項(xiàng)目列示。各種應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)及時(shí)清算、催收,定期與對(duì)方對(duì)賬核實(shí)。經(jīng)確認(rèn)無法收回的應(yīng)收賬款,已提壞賬準(zhǔn)備金的,應(yīng)當(dāng)沖銷壞賬準(zhǔn)備金;未提壞賬準(zhǔn)備金的,應(yīng)作為壞賬損失,計(jì)入當(dāng)期損益。

  待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按受益期分?jǐn)偅磾備N余額在會(huì)計(jì)報(bào)表中應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示。

  第二十八條、存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中為銷售或者耗用而儲(chǔ)存的各種資產(chǎn),包括商品、產(chǎn)成品、半成品和在產(chǎn)品以及各類材料、燃料、包裝物、低值易耗品等。

  各種存貨應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的實(shí)際成本核算。采用計(jì)劃成本或者定額成本方法進(jìn)行日常核算的,應(yīng)當(dāng)按期結(jié)轉(zhuǎn)其成本差異,將計(jì)劃成本或者定額成本調(diào)整為實(shí)際成本。

  各種存貨發(fā)出時(shí),企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況,選擇使用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法與個(gè)別計(jì)價(jià)法、后進(jìn)先出法等方法確定其實(shí)際成本。

  各種存貨應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤點(diǎn)。對(duì)于發(fā)生的盤盈、盤虧以及過時(shí)、變質(zhì)、毀損等需要報(bào)廢的,應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行處理,計(jì)入當(dāng)期損益。

  各種存貨在會(huì)計(jì)報(bào)表中應(yīng)當(dāng)以實(shí)際成本列示。

  第二十九條、長(zhǎng)期投資是指不準(zhǔn)備在一年內(nèi)變現(xiàn)的投資,包括股票投資、債券投資和其他投資。股票投資和其他投資應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況,分別采用成本法或權(quán)益法核算。

  債券投資應(yīng)當(dāng)按實(shí)際支付的款項(xiàng)記賬。實(shí)際支付的款項(xiàng)中包括應(yīng)計(jì)利息的,應(yīng)當(dāng)將這部分利息單獨(dú)記賬。

  溢價(jià)或者折價(jià)購(gòu)入的債券,其實(shí)際支付的價(jià)款與債券面值的差額,應(yīng)當(dāng)在債券到期前分期攤銷。債券投資存續(xù)期內(nèi)的應(yīng)計(jì)利息,以及出售時(shí)收回的本息與債券賬面成本及尚未收回應(yīng)計(jì)利息的差額,應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

  長(zhǎng)期投資應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表中分項(xiàng)列示。

  一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期投資,應(yīng)當(dāng)在流動(dòng)資產(chǎn)下單列項(xiàng)目反映。

  第三十條、固定資產(chǎn)是指使用年限在一年以上,單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上,并在使用過程中保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn),包括房屋及建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、工具器具等。

  固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的實(shí)際成本記賬。在固定資產(chǎn)尚未交付使用或者已投入使用但尚未辦理竣工決算之前發(fā)生的固定資產(chǎn)的借款利息和有關(guān)費(fèi)用,以及外幣借款的匯兌差額,應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值;在此之后發(fā)生的借款利息和有關(guān)費(fèi)用及外幣借款的匯兌差額,應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

  接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)應(yīng)按照同類資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或者有關(guān)憑據(jù)確定固定資產(chǎn)價(jià)值。接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。

  融資租入的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)比照自有固定資產(chǎn)核算,并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說明。

  固定資產(chǎn)折舊應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)原值、預(yù)計(jì)凈殘值、預(yù)計(jì)使用年限或預(yù)計(jì)工作量,采用年限平均法或者工作量(或產(chǎn)量)法計(jì)算。如符合有關(guān)規(guī)定,也可采用加速折舊法。

  固定資產(chǎn)的原值、累計(jì)折舊和凈值,應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表中分別列示。

  為購(gòu)建固定資產(chǎn)或者對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造發(fā)生的實(shí)際支出,應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表中單獨(dú)列示。

  固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤點(diǎn),對(duì)于固定資產(chǎn)盤盈、盤虧的凈值以及報(bào)廢清理所發(fā)生的凈損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

  第三十一條、無形資產(chǎn)是指企業(yè)長(zhǎng)期使用而沒有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn),包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、商譽(yù)等。

  購(gòu)入的無形資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按實(shí)際成本記賬;接受投資取得的無形資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估確認(rèn)或者合同約定的價(jià)格記賬;自行開發(fā)的無形資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按開發(fā)過程中實(shí)際發(fā)生的支出數(shù)記賬。

  各種無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在受益期內(nèi)分期平均攤銷,未攤銷余額在會(huì)計(jì)報(bào)表中列示。

  第三十二條、遞延資產(chǎn)是指不能全部計(jì)入當(dāng)年損益,應(yīng)當(dāng)在以后年度內(nèi)分期攤銷的各項(xiàng)費(fèi)用,包括開辦費(fèi)、租入固定資產(chǎn)的改良支出等。

  企業(yè)在籌建期內(nèi)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用,除應(yīng)計(jì)入有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資價(jià)值者外,應(yīng)當(dāng)作為開辦費(fèi)入賬。開辦費(fèi)應(yīng)當(dāng)在企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以后的一定年限內(nèi)分期平均攤銷。

  租入固定資產(chǎn)改良支出應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)平均攤銷。

  各種遞延資產(chǎn)的未攤銷余額應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表中列示。

  第三十三條、其他資產(chǎn)是指除以上各項(xiàng)目以外的資產(chǎn)。

  第四章 負(fù)債

  第三十四條、負(fù)債是企業(yè)所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量、需以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)。

  第三十五條、負(fù)債分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。

  第三十六條、流動(dòng)負(fù)債是指將在一年或者超過一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù),包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收貨款、應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金、應(yīng)付利潤(rùn)、其他應(yīng)付款、預(yù)提費(fèi)用等。各項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按實(shí)際發(fā)生數(shù)額記賬。負(fù)債已經(jīng)發(fā)生而數(shù)額需要預(yù)計(jì)確定的,應(yīng)當(dāng)合理預(yù)計(jì),待實(shí)際數(shù)額確定后,進(jìn)行調(diào)整。

  流動(dòng)負(fù)債的余額應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表中分項(xiàng)列示。

  第三十七條、長(zhǎng)期負(fù)債是指償還期在一年或者超過一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的債務(wù),包括長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)等。

  長(zhǎng)期借款包括向金融機(jī)構(gòu)借款和向其他單位借款。長(zhǎng)期借款應(yīng)當(dāng)區(qū)分借款性質(zhì)按實(shí)際發(fā)生的數(shù)額記賬。

  發(fā)行債券時(shí),應(yīng)當(dāng)按債券的面值記賬。債券溢價(jià)或折價(jià)發(fā)行時(shí),實(shí)收價(jià)款與面值的差額應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算,在債券到期前分期沖減或者增加各期的利息支出。

  長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)包括應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款、融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款等。長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按實(shí)際發(fā)生數(shù)額記賬。

  長(zhǎng)期負(fù)債應(yīng)當(dāng)按長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)在會(huì)計(jì)報(bào)表中分項(xiàng)列示。

  將于一年內(nèi)到期償還的長(zhǎng)期負(fù)債。應(yīng)當(dāng)在流動(dòng)負(fù)債下單列項(xiàng)目反映。

  第五章 所有者權(quán)益

  第三十八條、所有者權(quán)益是企業(yè)投資人對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán),包括企業(yè)投資人對(duì)企業(yè)的投入資本以及形成的資本公積金、盈余公積金和未分配利潤(rùn)等。

  第三十九條、投入資本是投資者實(shí)際投入企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各種財(cái)產(chǎn)物資。

  投入資本應(yīng)當(dāng)按實(shí)際投資數(shù)額入賬。

  股份制企業(yè)發(fā)行股票,應(yīng)當(dāng)按股票面值作為股本入賬。

  國(guó)家撥給企業(yè)的專項(xiàng)撥款,除另有規(guī)定者外,應(yīng)當(dāng)作為國(guó)家投資入賬。

  第四十條、資本公積金包括股本溢價(jià)、法定財(cái)產(chǎn)重估增值、接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)價(jià)值等。

  第四十一條、盈余公積金是指按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定從利潤(rùn)中提取的公積金。

  盈余公積金應(yīng)當(dāng)按實(shí)際提取數(shù)記賬。

  第四十二條、未分配利潤(rùn)是企業(yè)留于以后年度分配的利潤(rùn)或待分配利潤(rùn)。

  第四十三條、投入資本、資本公積金、盈余公積金和未分配利潤(rùn)的各個(gè)項(xiàng)目,應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表中分項(xiàng)列示。如有未彌補(bǔ)虧損,應(yīng)作為所有者權(quán)益的減項(xiàng)反映。

  第六章 收入

  第四十四條、收入是企業(yè)在銷售商品或者提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入。包括基本業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。

  第四十五條、企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入的實(shí)現(xiàn),并將已實(shí)現(xiàn)的收入按時(shí)入賬。

  企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品、提供勞務(wù),同時(shí)收訖價(jià)款或者取得索取價(jià)款的憑據(jù)時(shí),確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入。長(zhǎng)期工程(包括勞務(wù))合同,一般應(yīng)當(dāng)根據(jù)完成進(jìn)度法或者完成合同法合理確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入。

  第四十六條、銷售退回、銷售折讓和銷售折扣,應(yīng)作為營(yíng)業(yè)收入的抵減項(xiàng)目記賬。

  第七章 費(fèi)用

  第四十七條、費(fèi)用是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)。

  第四十八條、直接為生產(chǎn)商品和提供勞務(wù)等發(fā)生的直接人工、直接材料、商品進(jìn)價(jià)和其他直接費(fèi)用,直接計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本;企業(yè)為生產(chǎn)商品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本。

  第四十九條、企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用,為銷售和提供勞務(wù)而發(fā)生的進(jìn)貨費(fèi)用、銷售費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)作為期間費(fèi)用,直接計(jì)入當(dāng)期損益。

  第五十條、本期支付應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入本期和以后各期。本期尚未支付但應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)預(yù)提計(jì)入本期。

  第五十一條、成本計(jì)算一般應(yīng)當(dāng)按月進(jìn)行。

  企業(yè)可以根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)組織類型和成本管理的要求自行確定成本計(jì)算方法。但一經(jīng)確定,不得隨意變動(dòng)。

  第五十二條、企業(yè)應(yīng)當(dāng)按實(shí)際發(fā)生額核算費(fèi)用和成本。采用定額成本或者計(jì)劃成本方法的,應(yīng)當(dāng)合理計(jì)算成本差異,月終編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí),調(diào)整為實(shí)際成本。

  第五十三條、企業(yè)應(yīng)當(dāng)正確、及時(shí)地將已銷售商品和提供勞務(wù)的成本作為營(yíng)業(yè)成本,連同期間費(fèi)用,結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期損益。

  第八章 利潤(rùn)

  第五十四條、利潤(rùn)是企業(yè)在一定期間的經(jīng)營(yíng)成果,包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、投資凈收益和營(yíng)業(yè)外收支凈額。營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為營(yíng)業(yè)收入減去營(yíng)業(yè)成本、期間費(fèi)用和各種流轉(zhuǎn)稅及附加稅費(fèi)后的余額。

  投資凈收益是企業(yè)對(duì)外投資收入減去投資損失后的余額。

  營(yíng)業(yè)外收支凈額是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)沒有直接關(guān)系的各種營(yíng)業(yè)外收入減去營(yíng)業(yè)外支出后的余額。

  第五十五條、企業(yè)發(fā)生虧損,應(yīng)當(dāng)按規(guī)定的程序彌補(bǔ)。

  第五十六條、利潤(rùn)的構(gòu)成和利潤(rùn)分配的各個(gè)項(xiàng)目,應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表中分項(xiàng)列示。僅有利潤(rùn)分。

  第九章 財(cái)務(wù)報(bào)告

  第五十七條、財(cái)務(wù)報(bào)告是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的書面文件,包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表(或者現(xiàn)金流量表)、附表及會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書。

  第五十八條、資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。

  資產(chǎn)負(fù)債表的項(xiàng)目,應(yīng)當(dāng)按資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的類別,分項(xiàng)列示。

  第五十九條、損益表是反映企業(yè)在一定期間的經(jīng)營(yíng)成果及其分配情況的報(bào)表。

  損益表的項(xiàng)目,應(yīng)當(dāng)按利潤(rùn)的構(gòu)成和利潤(rùn)分配各項(xiàng)目分項(xiàng)列示。

  利潤(rùn)分配部分各個(gè)項(xiàng)目也可以另行編制利潤(rùn)分配表。

  第六十條、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表是綜合反映一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)營(yíng)運(yùn)資金來源和運(yùn)用及其增減變動(dòng)情況的報(bào)表。

  財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表的項(xiàng)目分為營(yíng)運(yùn)資金來源和營(yíng)運(yùn)資金運(yùn)用。營(yíng)運(yùn)資金來源與營(yíng)運(yùn)資金運(yùn)用的差額為營(yíng)運(yùn)資金增加(或減少)凈額。營(yíng)運(yùn)資金來源分為利潤(rùn)來源和其他來源,并分項(xiàng)列示。營(yíng)運(yùn)資金運(yùn)用分為利潤(rùn)分配和其他用途,并分項(xiàng)列示。

  企業(yè)也可以編制現(xiàn)金流量表,反映財(cái)務(wù)狀況的變動(dòng)情況。

  現(xiàn)金流量表是反映在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金收入和支出情況的會(huì)計(jì)報(bào)表。

  第六十一條、會(huì)計(jì)報(bào)表可以根據(jù)需要,采用前后期對(duì)比方式編列。

  采取前后期對(duì)比方式編列的,上期的項(xiàng)目分類和內(nèi)容與本期不一致的,應(yīng)當(dāng)將上期數(shù)按本期項(xiàng)目和內(nèi)容,調(diào)整有關(guān)數(shù)字。

  第六十二條、會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)根據(jù)登記完整、核對(duì)無誤的賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制,做到數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、報(bào)送及時(shí)。

  第六十三條、企業(yè)對(duì)外投資如占被投資企業(yè)資本總額半數(shù)以上,或者實(shí)質(zhì)上擁有被投資企業(yè)控制權(quán)的,應(yīng)當(dāng)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。特殊行業(yè)的企業(yè)不宜合并的,可不予合并,但應(yīng)當(dāng)將其會(huì)計(jì)報(bào)表一并報(bào)送。

  第六十四條、會(huì)計(jì)報(bào)表附注是為了幫助理解會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容而對(duì)報(bào)表的有關(guān)項(xiàng)目等所作的解釋,其內(nèi)容主要包括:所采用的主要會(huì)計(jì)處理方法;會(huì)計(jì)處理方法的變更情況、變更原因以及對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響;非經(jīng)常性項(xiàng)目的說明;會(huì)計(jì)報(bào)表中有關(guān)重要項(xiàng)目的明細(xì)資料;其他有助于理解和分析報(bào)表需要說明的事項(xiàng)。

  第十章 附則

  第六十五條、本準(zhǔn)則由財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋。

  第六十六條、本準(zhǔn)則自1993年7月1日起施行。

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