第九條 計(jì)會(huì)統(tǒng)管理工作規(guī)程

    （一）稅收計(jì)劃：運(yùn)用科學(xué)的方法編制、分配稅收計(jì)劃、按時(shí)編報(bào)稅收電月（旬）報(bào)；按月、季、年分析通報(bào)稅收計(jì)劃執(zhí)行情況。

    （二）稅收會(huì)計(jì)核算

    1、原始憑證銷號(hào)。收到國(guó)庫(kù)轉(zhuǎn)來(lái)的各種稅收繳款書回執(zhí)聯(lián)與上解單位報(bào)來(lái)的《票證繳銷表》所列填用的繳款書進(jìn)行核對(duì)銷號(hào)。按期編制應(yīng)征憑證匯總單、入庫(kù)憑證匯總單、征前減免憑證匯總單、上解憑證匯總單、待解憑證匯總單、退庫(kù)憑證匯總單和臨時(shí)征收稅款匯總單、暫收款憑證匯總單。同時(shí)，根據(jù)上解和入庫(kù)銷號(hào)信息，及時(shí)編制《入庫(kù)率統(tǒng)計(jì)報(bào)告表》、《申報(bào)征收情況一覽表》、《欠稅清冊(cè)》、《稅款滯納金統(tǒng)計(jì)表》、《稅務(wù)行政處罰罰款統(tǒng)計(jì)表》等。

    2、原始憑證審核。稅收會(huì)統(tǒng)環(huán)節(jié)對(duì)稅收原始憑證的審核要建立責(zé)任制度，做到有關(guān)征收人員自審，稅收會(huì)計(jì)復(fù)審，局（科、所、股）長(zhǎng)抽審，必要時(shí)內(nèi)外結(jié)合審核。

    3、原始憑證的匯總。稅收會(huì)計(jì)管理環(huán)節(jié)按期（最長(zhǎng)不超過(guò)10天）將原始憑證匯總，產(chǎn)生各類憑證匯總單。

    4、記帳憑證制作。稅收會(huì)計(jì)管理環(huán)節(jié)根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證或原始憑證匯總單加以歸類整理按要求填制記帳憑證，確定會(huì)計(jì)分錄，作為登記總分類帳及其明細(xì)分類帳的根據(jù)。根據(jù)記帳憑證定期按科目借方和貸方發(fā)生額匯總編制《科目匯總表》。

    5、稅收會(huì)計(jì)帳簿管理。按規(guī)定設(shè)置、登記（打?。└黝惪値ぁ⒚骷?xì)帳、輔助帳。

    6、會(huì)計(jì)報(bào)表編制。各核算單位按照規(guī)定的時(shí)間向其上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)編報(bào)各種會(huì)計(jì)報(bào)表?？h級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)對(duì)下屬單位上報(bào)的報(bào)表進(jìn)行審核、匯總，并按編報(bào)要求逐級(jí)上報(bào)。

    7、對(duì)帳。將國(guó)庫(kù)轉(zhuǎn)來(lái)的"預(yù)算收入報(bào)表"（"對(duì)帳單"）的累計(jì)數(shù)與稅收會(huì)計(jì)報(bào)表和"入庫(kù)類"各帳戶的余額進(jìn)行逐項(xiàng)核對(duì)。若發(fā)現(xiàn)有誤，應(yīng)查明原因，及時(shí)更正。

    若無(wú)問(wèn)題，雙方相互在對(duì)方報(bào)表上蓋章。對(duì)帳更正錯(cuò)誤的時(shí)間，不論是本月發(fā)生的還是以前月份發(fā)生的，都應(yīng)在發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤的當(dāng)月辦理更正，不再變更以前月份的帳表。更正時(shí)，按國(guó)庫(kù)條例及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，由發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤的單位，填制"更正通知書"，通知有關(guān)單位共同更正。征收單位不能更正上解稅款，只能在入庫(kù)單位更正的同時(shí)，按照入庫(kù)單位的通知，更正有關(guān)帳戶。但是，如果征收單位發(fā)現(xiàn)科目和級(jí)次錯(cuò)誤，應(yīng)通知入庫(kù)單位在入庫(kù)稅金對(duì)帳時(shí)更正。

    （三）稅收會(huì)計(jì)分析稅收會(huì)計(jì)管理環(huán)節(jié)主要從應(yīng)征稅金分析、欠繳稅金分析、入庫(kù)稅金分析、其他因素等幾個(gè)方面，結(jié)合現(xiàn)行稅收政策法令和稅務(wù)統(tǒng)計(jì)資料、征管資料及有關(guān)歷史資料，運(yùn)用一定的方法，對(duì)稅收資金運(yùn)動(dòng)情況進(jìn)行綜合、全面的分析和評(píng)價(jià)，對(duì)稅收資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行定量定性分析，并根據(jù)分析結(jié)果編寫稅收會(huì)計(jì)分析報(bào)告，報(bào)送有關(guān)部門。

    （四）稅收會(huì)計(jì)檢查稅收會(huì)計(jì)管理環(huán)節(jié)以稅收法規(guī)、稅收會(huì)計(jì)制度和其他有關(guān)政策法規(guī)為依據(jù)，采取順查、逆查、抽查等方法，定期或不定期檢查稅收資金運(yùn)動(dòng)情況、稅收會(huì)計(jì)核算制度執(zhí)行情況和稅收票證管理情況，編寫檢查報(bào)告，并報(bào)送有關(guān)部門。包括應(yīng)征稅金檢查、欠繳稅金的檢查、減免稅金的檢查、征解稅金的檢查、提退稅金的檢查、稅收會(huì)計(jì)核算制度檢查和稅收票證管理檢查。

    （五）退稅處理納稅人辦理減免退稅的，征收部門要對(duì)其持有的經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的退稅文件或有關(guān)文書，主要包括《納稅人減免稅申請(qǐng)審批表》、《減免稅批準(zhǔn)通知書》、證明已繳納稅款的完稅憑證以及其他需報(bào)送的資料進(jìn)行審核。納稅人辦理其他退稅的，征收部門應(yīng)分不同情況分別對(duì)其持有的經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的《社會(huì)福利企業(yè)增值稅返還審批表》、《銷售供出口貨物超繳增值稅退稅審批表》、《銷售供出口貨物超繳增值稅抵減審批表》、《核準(zhǔn)退稅通知書》、《退稅（抵稅）確認(rèn)書》、證明已繳納稅款（多繳稅款）

    的完稅憑證以及其他需報(bào)送的資料進(jìn)行審核。審核退稅審批資料、原繳款憑證等無(wú)誤后分下列情況進(jìn)行處理：

    （1）抵繳欠稅的，查詢欠稅余額，按稅款所屬期逐筆抵繳欠稅。抵繳欠稅后仍有余額的，開(kāi)具《稅收收入退還書》退付，第二聯(lián)上加蓋"退稅專用章"和稅務(wù)機(jī)關(guān)法人代表章，交納稅人送國(guó)庫(kù)辦理退庫(kù)手續(xù)；（2）直接退還的，開(kāi)具《稅收收入退還書》退付，在第二聯(lián)上加蓋"退稅專用章"和稅務(wù)機(jī)關(guān)法人代表章，交納稅人送國(guó)庫(kù)辦理退庫(kù)手續(xù)。根據(jù)有關(guān)政策，對(duì)代征稅款進(jìn)行統(tǒng)計(jì)并計(jì)提手續(xù)費(fèi)，開(kāi)具《稅收收入退還書》，在第二聯(lián)上加蓋"退稅專用章"和稅務(wù)機(jī)關(guān)法人代表章，并按要求準(zhǔn)備代征稅款的有關(guān)資料報(bào)上級(jí)部門審批。

    （六）出口貨物專用稅票的填開(kāi)及處理納稅人持經(jīng)管理部門審批的出口貨物納稅申報(bào)表，向征收機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具《稅收（出口貨物專用）繳款書》。征收部門審核納稅人申報(bào)資料符合規(guī)定后，開(kāi)具《稅收（出口貨物專用）繳款書》，加蓋出口產(chǎn)品征稅專用章，交納稅人辦理稅款繳庫(kù)。根據(jù)國(guó)庫(kù)（經(jīng)收處）轉(zhuǎn)來(lái)的報(bào)查聯(lián)、回執(zhí)聯(lián)進(jìn)行上解、入庫(kù)銷號(hào)處理。

    出口企業(yè)或市縣外貿(mào)企業(yè)將購(gòu)進(jìn)貨物再調(diào)撥銷售給其他出口企業(yè)時(shí)，憑管理部門審批的出口貨物完稅分割單申報(bào)表和原購(gòu)進(jìn)貨物的《稅收（出口貨物專用）繳款書》或《出口貨物完稅分割單》，交征收機(jī)關(guān)換開(kāi)《出口貨物完稅分割單》，同時(shí)原票收回。

    已開(kāi)具并繳庫(kù)的出口貨物專用稅票發(fā)生購(gòu)貨方退票時(shí)，由銷貨企業(yè)持原票收據(jù)乙聯(lián)和開(kāi)具原票時(shí)經(jīng)管理部門審批的出口貨物納稅申報(bào)表向征收部門申請(qǐng)重開(kāi)（開(kāi)具項(xiàng)目?jī)?nèi)容與原票有變動(dòng)時(shí)，還需經(jīng)管理部門審批認(rèn)定）。征收部門審核納稅人有關(guān)資料無(wú)誤后，收回原票收據(jù)乙聯(lián)，重新開(kāi)具《稅收（出口貨物專用）繳款書》，簽章后交納稅人辦理稅款繳庫(kù)。根據(jù)國(guó)庫(kù)（經(jīng)收處）轉(zhuǎn)來(lái)的報(bào)查聯(lián)、回執(zhí)聯(lián)進(jìn)行上解、入庫(kù)銷號(hào)處理，同時(shí)將納稅人原票繳納稅款以原人庫(kù)款項(xiàng)退還納稅人，退稅性質(zhì)為"誤收退稅".

    月度終了后，向票證管理部門辦理票證的領(lǐng)取、結(jié)報(bào)，并對(duì)已進(jìn)行入庫(kù)銷號(hào)的出口貨物稅票電子數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總，報(bào)上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)。

    （七）稅收統(tǒng)計(jì)核算按稅種、注冊(cè)登記類型、行業(yè)、品目等對(duì)征收時(shí)填用的票證、納稅申報(bào)表、征收清冊(cè)等稅收統(tǒng)計(jì)原始資料進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分組，建立統(tǒng)計(jì)核算指標(biāo)體系?；鶎佣悇?wù)機(jī)關(guān)按期限根據(jù)稅收繳款書、完稅證等征解、入庫(kù)和退庫(kù)憑證，按照統(tǒng)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目要求編制，產(chǎn)生統(tǒng)計(jì)原始憑證，登記分稅種、分登記注冊(cè)類型、分行業(yè)統(tǒng)計(jì)臺(tái)帳，月終結(jié)帳，并做到帳帳、帳證相符，據(jù)以產(chǎn)生統(tǒng)計(jì)報(bào)表，報(bào)上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)。上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的統(tǒng)計(jì)報(bào)表和有關(guān)資料進(jìn)行審查，發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)，及時(shí)通知更正、補(bǔ)充，在此基礎(chǔ)上，將正確的統(tǒng)計(jì)資料進(jìn)行登記，月終結(jié)帳，據(jù)以產(chǎn)生統(tǒng)計(jì)報(bào)表?？h級(jí)局按規(guī)定的時(shí)間、種類向上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送統(tǒng)計(jì)報(bào)表，并向本單位領(lǐng)導(dǎo)提供有關(guān)統(tǒng)計(jì)資料。統(tǒng)計(jì)報(bào)表根據(jù)統(tǒng)計(jì)臺(tái)帳結(jié)帳后的數(shù)據(jù)進(jìn)行填制，報(bào)表數(shù)據(jù)按征收時(shí)期統(tǒng)計(jì)。

    （八）稅收統(tǒng)計(jì)調(diào)查和分析稅收統(tǒng)計(jì)調(diào)查分為定期統(tǒng)計(jì)報(bào)表和專門統(tǒng)計(jì)調(diào)查。同時(shí)要運(yùn)用統(tǒng)計(jì)分析的方法對(duì)稅收統(tǒng)計(jì)資料進(jìn)行分析研究，在稅收統(tǒng)計(jì)分析的基礎(chǔ)上編寫稅收統(tǒng)計(jì)分析報(bào)告，并將分析報(bào)告報(bào)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)、上級(jí)機(jī)關(guān)及有關(guān)部門。

    （九）稅收統(tǒng)計(jì)檢查檢查的主要內(nèi)容是原始資料的真實(shí)性、合法性、統(tǒng)計(jì)分組、匯總、登帳是否正確，帳帳、帳表是否一致；檢查主要采取復(fù)核、核對(duì)的方法；檢查中發(fā)現(xiàn)的差錯(cuò)，除統(tǒng)計(jì)環(huán)節(jié)自身的問(wèn)題外，要及時(shí)與有關(guān)業(yè)務(wù)部門和納稅人溝通，并及時(shí)予以更正。

    第十條 稅收票證管理

    （一）稅收票證的領(lǐng)發(fā)。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)編報(bào)下年度稅收票證領(lǐng)用計(jì)劃數(shù)量，層層匯總上報(bào)至區(qū)局。領(lǐng)取稅收票證時(shí)，必須由票證管理人員專人專車進(jìn)行領(lǐng)取，不得委托他人捎帶或代領(lǐng)。領(lǐng)發(fā)票證時(shí)，領(lǐng)發(fā)雙方必須同時(shí)到場(chǎng)，仔細(xì)清點(diǎn)并按實(shí)際領(lǐng)取票證的種類、數(shù)量、字軌和起至號(hào)碼、領(lǐng)發(fā)時(shí)間辦理領(lǐng)發(fā)手續(xù)，核對(duì)無(wú)誤后雙方相互簽章作為領(lǐng)發(fā)票證的原始憑證。票證管理人員向征收人員、扣繳義務(wù)人、代征單位（人）發(fā)放票證時(shí)，應(yīng)在確定領(lǐng)票人票款已結(jié)清的情況下，本著繳舊領(lǐng)新、限量領(lǐng)取的原則辦理領(lǐng)發(fā)票證手續(xù)。

    （二）稅收票證的保管。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要設(shè)置專人負(fù)責(zé)票證的保管工作，縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)必須設(shè)置具有安全條件的票證專用庫(kù)房；基層稅務(wù)機(jī)關(guān)、扣繳義務(wù)人和代征代收單位必須配備票證保險(xiǎn)專用箱柜。稅務(wù)人員和代征單位經(jīng)辦人員外出征收稅款，要做到票不離身，不準(zhǔn)帶票進(jìn)行非工作性活動(dòng)，不得帶票回家。

    領(lǐng)用票證的稅務(wù)機(jī)關(guān)、受托銀行、扣繳義務(wù)人和代征代收單位的票證管理人員、票證使用人員發(fā)生工作變動(dòng)，以及受托銀行、扣繳義務(wù)人和代征代收單位終止稅款征收業(yè)務(wù)時(shí)，必須結(jié)清票款。

    （三）稅收票證的填用。稅務(wù)人員和扣繳義務(wù)人、代征單位必須嚴(yán)格按照各種稅收票證的使用范圍和要求使用票證，不得互換使用。各類稅收票證在啟用前必須認(rèn)真檢查封簽是否完整，有無(wú)缺頁(yè)或重號(hào)、跳號(hào)等印刷質(zhì)量問(wèn)題。凡使用前未認(rèn)真檢查，使用中發(fā)現(xiàn)缺頁(yè)、缺號(hào)的，一律視同用票人丟失處理。填用稅收票證應(yīng)做到先領(lǐng)先用，后領(lǐng)后用，不得跳號(hào)跳本使用，不得幾本同類票證同時(shí)使用，填票人之間不得相互借用票證。稅收票證必須分納稅人、分次填開(kāi)。填寫稅收票證時(shí)必須全聯(lián)復(fù)寫或打印，必須字跡端正清晰，填寫項(xiàng)目齊全準(zhǔn)確，不得隨意省略或缺目漏項(xiàng)，嚴(yán)禁挖、擦、刮、補(bǔ)、改；票證填寫錯(cuò)誤和發(fā)生污跡時(shí)，應(yīng)全聯(lián)作廢，重新填開(kāi)。稅收通用完稅證、代扣代收稅款憑證可一票多稅，但必須在稅票上按稅種分行填列，以便按稅種分別匯總繳庫(kù)。同一納稅人繳納同一所屬時(shí)期的同一稅款，如稅目或計(jì)征項(xiàng)目不同，必須在票證計(jì)稅欄按不同的稅目或計(jì)征項(xiàng)目分行填寫。填用作廢的稅票應(yīng)在原票上全聯(lián)加蓋"作廢"字樣，并有填票單位負(fù)責(zé)人簽章。票證應(yīng)使用藍(lán)色或黑色圓珠筆、復(fù)寫式紙?zhí)铋_(kāi)或打印，不得用鉛筆、水筆或其他顏色的筆填開(kāi)。征稅章戳、扣繳義務(wù)人單位章、代征單位章和填票人章統(tǒng)一為紅色，填票時(shí)必須按規(guī)定加蓋齊全，不得使用計(jì)算機(jī)打印。

    （四）稅收票證的結(jié)報(bào)繳銷。征收用票人員辦理票款結(jié)報(bào)時(shí)，結(jié)報(bào)人應(yīng)持票證存根聯(lián)、報(bào)查聯(lián)和作廢、停用、損失及未填用的票證，連同所收稅款和"票款結(jié)報(bào)手冊(cè)"

    向票證管理人員辦理票款結(jié)算、票證銷號(hào)、票證上交手續(xù)，票證人員應(yīng)認(rèn)真核對(duì)用票人交回的稅票票面金額和征收的稅款金額是否一致，是否有超期未辦理結(jié)報(bào)的票證等。

    對(duì)結(jié)報(bào)中發(fā)現(xiàn)涂改、跳號(hào)的票證，應(yīng)及時(shí)查明原因并報(bào)告本單位領(lǐng)導(dǎo)。對(duì)涂改的票證必要時(shí)可調(diào)回納稅人手中的收據(jù)聯(lián)進(jìn)行核對(duì)。基層征收單位在月末，根據(jù)填用、作廢以及殘次的票證數(shù)量填制"票證繳銷表"一式兩份，連同上繳的票證報(bào)上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)。

    （五）稅收票證審核。接到下級(jí)單位結(jié)報(bào)繳銷的稅收票證后，按規(guī)定進(jìn)行嚴(yán)格的審核，發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤的要及時(shí)督促有關(guān)單位和人員進(jìn)行糾正。

    第四章 稅務(wù)稽查工作規(guī)程

    第十一條 選案環(huán)節(jié)制定和下達(dá)年度計(jì)劃、季度計(jì)劃，并報(bào)有關(guān)部門備案。建立案源數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行日?；閷?duì)象的篩選確定。上級(jí)、本級(jí)安排的專項(xiàng)檢查。按照上級(jí)安排專項(xiàng)檢查的要求，確定稽查對(duì)象，制定稽查計(jì)劃方案，按規(guī)定登記并輸入計(jì)算機(jī)。

    舉報(bào)案件應(yīng)由專人負(fù)責(zé)。實(shí)名舉報(bào)和匿名舉報(bào)、口頭、書信、電話、網(wǎng)絡(luò)舉報(bào)均應(yīng)受理，按規(guī)定填制《稅務(wù)違法案件受理登記簿》。受理口頭舉報(bào)（含電話舉報(bào)）應(yīng)當(dāng)作筆錄或錄音，筆錄經(jīng)與舉報(bào)考核實(shí)無(wú)誤后，由其簽名、蓋章或者押印，但不愿留名或者不便留名的除外；如舉報(bào)者不愿公開(kāi)其情況，應(yīng)當(dāng)為其可密；受理網(wǎng)絡(luò)舉報(bào)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)將舉報(bào)內(nèi)容下載。對(duì)不屬于本機(jī)關(guān)管轄的問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)告知舉報(bào)者到有權(quán)處理的機(jī)關(guān)或者單位反映，或者將舉報(bào)材料轉(zhuǎn)有關(guān)方面處理。

    受理的舉報(bào)材料經(jīng)初步審查，認(rèn)為內(nèi)容不清的，可以要求舉報(bào)人補(bǔ)充；認(rèn)為不具備調(diào)查價(jià)值的，經(jīng)稽查局領(lǐng)導(dǎo)審批后存查；認(rèn)為具備調(diào)查價(jià)值的，受理人填制《稅務(wù)違法案件舉報(bào)登記表》，提出處理意見(jiàn)，經(jīng)稽查局領(lǐng)導(dǎo)審批后進(jìn)行案源管理。

    受理的重大舉報(bào)案件，按規(guī)定填制《重大稅務(wù)違法舉報(bào)案件摘要報(bào)告表》，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，連同有關(guān)材料向本級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，或者由本級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后向上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。要保護(hù)舉報(bào)人、獎(jiǎng)勵(lì)舉報(bào)人。

    對(duì)上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)交辦并要求查報(bào)結(jié)果的舉報(bào)案件，除有特定時(shí)限外，應(yīng)當(dāng)在六十日內(nèi)上報(bào)查辦結(jié)果；案情復(fù)雜的，按批準(zhǔn)時(shí)限可以適當(dāng)延長(zhǎng)，但應(yīng)當(dāng)上報(bào)階段性的查辦情況。上級(jí)不要求查報(bào)結(jié)果的，要定期匯總上報(bào)辦理情況。上級(jí)稽查局對(duì)下級(jí)稽查局報(bào)告的舉報(bào)案件處理結(jié)果，應(yīng)當(dāng)認(rèn)真審查。對(duì)于事實(shí)不清、處理不當(dāng)?shù)?，?yīng)當(dāng)書面通知下級(jí)稽查局補(bǔ)充調(diào)查或者重新稽查，依法處理。

    第十二條 協(xié)查案件價(jià)稅合計(jì)在1000萬(wàn)元以下的，由地市級(jí)國(guó)家稅務(wù)局稽查局組織協(xié)查；價(jià)稅合計(jì)在1000萬(wàn)元以上不滿1億元的，由區(qū)局稽查局組織協(xié)查；價(jià)稅合計(jì)在1億元以上的，報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局稽查局組織協(xié)查。價(jià)稅合計(jì)不足上述數(shù)額，但上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為需要自己組織協(xié)查的，可以直接組織協(xié)查。

    協(xié)查管理人員接到上級(jí)或其他單位轉(zhuǎn)來(lái)的《協(xié)查函》或《通知單》后，按規(guī)定的時(shí)間報(bào)稽查局領(lǐng)導(dǎo)簽批，并要及時(shí)登記、輸入計(jì)算機(jī)。需本級(jí)協(xié)查的，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行分撿，按規(guī)定時(shí)間填制《協(xié)查處理單》，報(bào)稽查局領(lǐng)導(dǎo)審批后轉(zhuǎn)出協(xié)查；需下級(jí)協(xié)查的，按規(guī)定的時(shí)間報(bào)稽查局領(lǐng)導(dǎo)批轉(zhuǎn)下級(jí)實(shí)施協(xié)查。協(xié)查事項(xiàng)完成后，協(xié)查管理人員按規(guī)定時(shí)間填制《增值稅專用發(fā)票協(xié)查回復(fù)函》或《稅務(wù)違法案件協(xié)查回復(fù)函》，報(bào)稽查局領(lǐng)導(dǎo)審批后，傳遞給委托方，并按照委托方的協(xié)查要求寄送有關(guān)材料。受托方對(duì)有疑問(wèn)的增值稅專用發(fā)票或?qū)f(xié)查內(nèi)容難以證實(shí)的，應(yīng)當(dāng)在一個(gè)月內(nèi)回復(fù)調(diào)查結(jié)果；對(duì)已證實(shí)虛開(kāi)的或?qū)f(xié)查內(nèi)容已落實(shí)的，應(yīng)當(dāng)在兩個(gè)月內(nèi)回復(fù)稅務(wù)處理結(jié)果。遇有特殊情況不能按時(shí)完成協(xié)查事項(xiàng)的，報(bào)上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，及時(shí)通知委托方。協(xié)查管理人員收到委托方協(xié)查回復(fù)函后，按規(guī)定的時(shí)間登記并輸入計(jì)算機(jī)，將回復(fù)函或有關(guān)資料傳遞給有關(guān)部門。凡受理的各類協(xié)查案件，協(xié)查管理人員必須按照規(guī)定保密，不得泄露案情。委托協(xié)查或受托協(xié)查傳遞協(xié)查信息時(shí)，均須分管領(lǐng)導(dǎo)、經(jīng)辦人員審核簽字。

    第十三條 公告稅務(wù)違法案件。選案環(huán)節(jié)對(duì)查結(jié)的偷、逃、抗、騙稅案件，在下達(dá)稅務(wù)處理（處罰）決定之日起九十日內(nèi)在專欄或在當(dāng)?shù)貓?bào)紙、廣播、電臺(tái)等新聞媒體公告，也可提清召開(kāi)新聞發(fā)布會(huì)進(jìn)行公告。當(dāng)事人申請(qǐng)復(fù)議或提起訴訟的，應(yīng)當(dāng)在復(fù)議裁決或法院判決后三十日內(nèi)進(jìn)行公告。情況特殊的，經(jīng)批準(zhǔn)可以適當(dāng)延長(zhǎng)時(shí)間。

    第十四條 稽查實(shí)施人員接到稽查任務(wù)后，需要回避的應(yīng)按規(guī)定提出書面申請(qǐng)后調(diào)整稽查人員。在稽查實(shí)施前或?qū)嵤┻^(guò)程中，稽查實(shí)施人員對(duì)初步判明達(dá)到立案標(biāo)準(zhǔn)的案件，按規(guī)定提出立案或補(bǔ)充立案建議，并填制《立案審批表》，按規(guī)定的時(shí)間報(bào)稽查局領(lǐng)導(dǎo)簽批，立案稽查。

    稽查實(shí)施人員接受任務(wù)后，根據(jù)已獲被查納稅人的有關(guān)情況，按規(guī)定的時(shí)間制定個(gè)案實(shí)施計(jì)劃，報(bào)本部門負(fù)責(zé)人審定后實(shí)施稽查。實(shí)施稽查時(shí)，應(yīng)當(dāng)兩人以上，出示《稅務(wù)檢查證》和《稅務(wù)稽查通知書》，同時(shí)送達(dá)《稅務(wù)稽查告知書》，告知其實(shí)施稽查的權(quán)力、義務(wù)及其他情況，并認(rèn)真履行稽查實(shí)施職權(quán)。但對(duì)公民舉報(bào)、有根據(jù)認(rèn)為納稅人有稅收違法行為和預(yù)先通知有礙檢查等情況的，不必事先通知。如被查納稅人屬金融、軍工、部隊(duì)、尖端科學(xué)等保密單位和跨管轄行政區(qū)域的納稅人時(shí)，應(yīng)當(dāng)填發(fā)《稅務(wù)檢查專用證明》與《稅務(wù)檢查證》配套使用，其中稽查跨管轄行政區(qū)域的納稅人時(shí)，應(yīng)當(dāng)使用被查納稅人所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的《稅務(wù)檢查專用證明》。

    第十五條 實(shí)施稽查?；閷?shí)施人員可直接到被查納稅人的業(yè)務(wù)場(chǎng)所進(jìn)行稽查，也可以調(diào)帳稽查。調(diào)取被查納稅人帳箔、記帳憑證、報(bào)表和有關(guān)資料進(jìn)行稽查時(shí)，應(yīng)填制《調(diào)取帳簿資料通知書》，報(bào)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)簽批并加蓋公章后送達(dá)納稅人。調(diào)帳時(shí)，向被查納稅人填發(fā)《調(diào)取帳簿資料清單》。調(diào)取以前年度的涉稅資料應(yīng)在三個(gè)月內(nèi)完整退還。調(diào)出時(shí)，稽查實(shí)施人員和被查納稅人雙方應(yīng)對(duì)所調(diào)帳簿、資料點(diǎn)驗(yàn)簽字。

    調(diào)查稅務(wù)違法案件需外地或其他有關(guān)部門協(xié)查時(shí)，稽查實(shí)施人員提請(qǐng)選案環(huán)節(jié)制作《協(xié)查函》請(qǐng)求對(duì)方協(xié)查。

    查核被查納稅人帳戶時(shí)，稽查實(shí)施人員填制《稅務(wù)關(guān)檢查納稅人、扣繳義務(wù)人存款帳戶、儲(chǔ)蓄存款許可明》，加蓋公章后送達(dá)金融機(jī)構(gòu)。查詢從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人在銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)存款帳的，應(yīng)經(jīng)縣以上國(guó)稅局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)；調(diào)查稅務(wù)違法件時(shí)，經(jīng)設(shè)區(qū)的市以上國(guó)稅局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，可以查詢案件涉嫌人員的儲(chǔ)蓄存款。需對(duì)納稅人（當(dāng)事人）詢時(shí)，稽查實(shí)施人員應(yīng)填制《詢問(wèn)通知書》加蓋公章后送被詢問(wèn)人。詢問(wèn)時(shí)，應(yīng)有兩名以上執(zhí)法人員參加，出示《稅務(wù)檢查證》，并制作《詢問(wèn)通知書》加蓋公章后送達(dá)被詢問(wèn)人。詢問(wèn)時(shí)，應(yīng)有兩名以上執(zhí)法人員參加，出示《稅務(wù)檢查證》，并制作《詢問(wèn)（調(diào)查）筆錄》。詢問(wèn)結(jié)束后，將《詢問(wèn)筆錄》交納稅人（當(dāng)事人）核對(duì)無(wú)誤后簽章或者押印。提取證據(jù)原件時(shí)，稽查實(shí)施人員應(yīng)填制《提取證專用收據(jù)》，加蓋公章后，按規(guī)定送達(dá)被查的納稅人（當(dāng)事人），并由雙方簽字蓋章或押印。需將被查納稅人（當(dāng)事人）已開(kāi)具的發(fā)票調(diào)出查驗(yàn)時(shí)，應(yīng)開(kāi)具《發(fā)票換票證》，加蓋公章后送達(dá)納稅人（當(dāng)事人）調(diào)出發(fā)票。需將空白發(fā)票調(diào)出查驗(yàn)時(shí)，應(yīng)開(kāi)具《調(diào)驗(yàn)空白發(fā)票收據(jù)》，加蓋公章后送達(dá)納稅人（當(dāng)事人），并在七日內(nèi)處理完畢完整退還。

    稽查中，稽查實(shí)施人員應(yīng)填制《稅務(wù)稽查底稿》、《稅務(wù)稽查原始記錄》，須經(jīng)被查納稅人審核、簽收意見(jiàn)，并加蓋公章或押印。

    稽查實(shí)施結(jié)束后，按照查證問(wèn)題類別進(jìn)行匯總歸類。如果取得有關(guān)證據(jù)，需將證據(jù)作為附件附在《稅務(wù)稽查底稿》和《稅務(wù)稽查原始記錄》后，一并作為稽查證據(jù)。

    第十六條 稽查實(shí)施人員調(diào)查稅務(wù)違法案件時(shí)，對(duì)與案件有關(guān)的情況和資料，可以記錄、錄音、錄像、照相、復(fù)制和提取證人證言材料。復(fù)制件必須注明原件的保存單位（個(gè)人）和出處，由原件保存單位（個(gè)人）簽注"與原件核對(duì)無(wú)誤"字樣，并由其簽章或者押?。惶崛〉淖C人證言材料應(yīng)當(dāng)由證人用鋼筆或毛筆書寫，并有本人的簽章或者押印。證人沒(méi)有書寫能力請(qǐng)人代寫的，由代寫人向本人宣讀并有本人及代寫人共同簽章或者押印。更改證言的，應(yīng)當(dāng)注明更改原因，但不退原件。

    稽查實(shí)施人員對(duì)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人以前納稅期的納稅情況依法進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)納稅人有逃避納稅義務(wù)行為，并有明顯轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅收入跡象的，于發(fā)現(xiàn)之日起24小時(shí)內(nèi)提請(qǐng)執(zhí)行環(huán)節(jié)采取稅收保全措施。

    稽查實(shí)施終結(jié)后，稽查實(shí)施人員在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)將稽查過(guò)程中形成的案卷資料進(jìn)行整理、歸類，在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)填制《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》，加蓋公章后送達(dá)被查納稅人，納稅人對(duì)查出的問(wèn)題有異議的，應(yīng)制作陳述申辯筆錄。制作《稅務(wù)稽查報(bào)告》。并以事實(shí)為依據(jù)，按照法律、法規(guī)的規(guī)定，擬定處理意見(jiàn)，連同有關(guān)案卷資料移交案件審理環(huán)節(jié)處理。

    第十七條 審理。審理環(huán)節(jié)接到實(shí)施環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)來(lái)的實(shí)施稽查完畢案件的《稅務(wù)稽查報(bào)告》、《稅務(wù)稽查工作底稿》及有關(guān)證據(jù)材料和附件資料等，核對(duì)確認(rèn)后，簽收《稅務(wù)稽查資料傳遞卡》，登記《稅務(wù)稽查審理臺(tái)帳》。按照案件性質(zhì)、涉案金額、爭(zhēng)議程度和社會(huì)影響等因素確定審理權(quán)限。

    審理實(shí)施。首先審查案件的調(diào)查取證是否符合法定程序。審核卷宗資料，確認(rèn)違法事實(shí)是否清楚，證據(jù)是否確鑿，計(jì)算是否準(zhǔn)確，稅務(wù)文書是否規(guī)范齊全，適用法律、法規(guī)是否適當(dāng)，擬處理意見(jiàn)是否得當(dāng)。當(dāng)事人陳述申辯的事宜及相應(yīng)證據(jù)是否成立。

    審理后對(duì)于案件事實(shí)清楚、定性準(zhǔn)確、證據(jù)確鑿、適用法律法規(guī)適當(dāng)、擬處理意見(jiàn)得當(dāng)、文書規(guī)范齊全的，擬定《稅務(wù)稽查審理報(bào)告》、《稅務(wù)處理決定書》、《稅務(wù)行政處罰決定書》、《不予行政處罰決定書》等稅務(wù)文書按規(guī)定程序經(jīng)簽發(fā)下達(dá)，在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)轉(zhuǎn)執(zhí)行環(huán)節(jié)執(zhí)行。對(duì)于涉嫌構(gòu)成犯罪的案件，在依照法律、行政法規(guī)追繳稅款、滯納金及罰款后十五日內(nèi)，審理環(huán)節(jié)填制《涉稅案件移送意見(jiàn)書》，報(bào)稽查局長(zhǎng)批準(zhǔn)后，在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)移送司法機(jī)關(guān)。

    案件退回或補(bǔ)充調(diào)查。對(duì)稽查案件違法事實(shí)不清、定性不準(zhǔn)、證據(jù)不支持事實(shí)成立的，案件審理人員在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)填制《補(bǔ)充調(diào)查通知書》連同案卷資料退回稽查實(shí)施環(huán)節(jié)重新稽查并限期返回。對(duì)稽查案件主要違法事實(shí)不清、證據(jù)不足的，案件審理人員在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)填制《補(bǔ)充調(diào)查通知書》，通知稽查實(shí)施環(huán)節(jié)補(bǔ)充稽查或補(bǔ)證并限期返回。查實(shí)施環(huán)節(jié)報(bào)送的查無(wú)問(wèn)題的《稅務(wù)稽查報(bào)告》，經(jīng)審查結(jié)論不能確認(rèn)的，案件審理人員在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)填制《補(bǔ)充調(diào)查通知書》，通知稽查實(shí)施環(huán)節(jié)補(bǔ)充稽查并限期返回。對(duì)不符合法定程序或存在其他問(wèn)題影響定案的，案件審理人員在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)填制《補(bǔ)充調(diào)查通知書》，連同案卷退回稽查實(shí)施環(huán)節(jié)，重新稽查并限期返回。對(duì)適用法律法規(guī)不當(dāng)、處罰建議不適當(dāng)?shù)模瑢徖憝h(huán)節(jié)應(yīng)直接更正?；槲臅灰?guī)范、不齊全的，審理環(huán)節(jié)直接修訂或填制《補(bǔ)充調(diào)查通知書》通知稽查實(shí)施環(huán)節(jié)。

    稽查案卷管理?；榘妇響?yīng)按照稽查對(duì)象分別裝訂，一案一卷，統(tǒng)一編號(hào)；做到資料齊全、目錄清晰，裝訂整齊牢固。

    第十八條 執(zhí)行。執(zhí)行環(huán)節(jié)接收審理終結(jié)案件的稅務(wù)文書后，應(yīng)對(duì)所執(zhí)行的案件內(nèi)容、資料進(jìn)行核實(shí)并簽收《稅務(wù)稽查資料傳遞卡》后，應(yīng)對(duì)執(zhí)行任務(wù)進(jìn)行分類、登記，報(bào)本部門負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)將執(zhí)行任務(wù)分配至執(zhí)行人員。

    執(zhí)行環(huán)節(jié)接受執(zhí)行任務(wù)后，應(yīng)組成兩人以上的執(zhí)行小組，按照法定的程序，將《稅務(wù)處理決定書》、《稅務(wù)行政處罰決定書》、《稅務(wù)稽查結(jié)論》等稅務(wù)文書的規(guī)定的時(shí)間內(nèi)送達(dá)被執(zhí)行人，并要求其在《稅務(wù)文書送達(dá)回證》上簽字。對(duì)采取直接送達(dá)方式送達(dá)稅務(wù)文而被執(zhí)行人拒絕簽收的，應(yīng)采取其他合法有效的送達(dá)方式將各類文書送達(dá)。

    執(zhí)行人員應(yīng)監(jiān)督被執(zhí)行人在規(guī)定的期限內(nèi)辦理稅款、滯納金、罰款的入庫(kù)情況，監(jiān)督指導(dǎo)被執(zhí)行人進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整，并要求其提供稅務(wù)稽查調(diào)帳、《完稅憑證》和《稅收罰款收據(jù)》的復(fù)印件。

    在規(guī)定的限期內(nèi)，被執(zhí)行人按期履行稅務(wù)處理（處罰）決定的，應(yīng)在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)制作《執(zhí)行報(bào)告》。在規(guī)定的限期內(nèi)，被執(zhí)行人未自動(dòng)履行稅務(wù)處理（處罰）決定的，在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)制作《執(zhí)行報(bào)告》報(bào)告未履行情況、未履行原因和擬采取的執(zhí)行措施。當(dāng)所采取的一種執(zhí)行措施無(wú)效時(shí)，應(yīng)及時(shí)制作《執(zhí)行報(bào)告》，報(bào)告已執(zhí)行情況、未執(zhí)行原因和繼續(xù)執(zhí)行措施。

    第十九條 稽查實(shí)施環(huán)節(jié)對(duì)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人以前納稅期的情況依法進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)納稅人有逃避納稅義務(wù)行為，并有明顯轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅收入跡象的，實(shí)施環(huán)節(jié)提出需對(duì)被查納稅人采取稅收保全措施的，執(zhí)行環(huán)節(jié)應(yīng)依照法定的程序和批準(zhǔn)權(quán)限負(fù)責(zé)具體實(shí)施。

    經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，執(zhí)行環(huán)節(jié)采取下列稅收保全措施：（1）

    書面通知納稅人開(kāi)戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款。采取凍結(jié)銀行存款的稅收保全措施時(shí)，應(yīng)填制《凍結(jié)支付存款審批表》，經(jīng)（縣以上）局長(zhǎng)批準(zhǔn)并簽發(fā)《凍結(jié)支付存款通知書》后執(zhí)行。（2）扣押、查封納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)。采取查封、扣押的稅收保全措施時(shí)，應(yīng)填制《查封（扣押）物品審批表》，經(jīng)（縣以上）局長(zhǎng)批準(zhǔn)并簽發(fā)《查封（扣押）證》；并于實(shí)際執(zhí)行時(shí)分別填制《查封商品、貨物、財(cái)產(chǎn)清單》或《扣押商品、貨物、財(cái)產(chǎn)專用收據(jù)》。被執(zhí)行人在規(guī)定的限期內(nèi)繳納稅款的，執(zhí)行人員應(yīng)立即報(bào)告并填制《解除凍結(jié)支付存款通知書》或《解除查封（扣押）通知書》，立即解除稅收保全措施。

    欠繳稅款的納稅人或其法定代表人需要出境的，在出境前未能結(jié)清稅款、滯納金，又不能提供擔(dān)保的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)后，應(yīng)填制《阻止出境通知書》，通知出境管理機(jī)關(guān)阻止其出境。納稅人在限期內(nèi)結(jié)清稅款、滯納金或者提供擔(dān)保的，填制《解除阻止出境通知書》并通知出境管理機(jī)關(guān)。

    第二十條 對(duì)于采取稅收保全措施后，逾期未履行納稅認(rèn)務(wù)，收到稅務(wù)處理（處罰）決定，限期內(nèi)不履行、不申請(qǐng)復(fù)議又不起訴的，拒不執(zhí)行復(fù)議決定而又不起訴或不執(zhí)行判決裁決的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，應(yīng)采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施或申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。

    （1）書面通知其開(kāi)戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款、滯納金?？劾U稅款、滯納金，執(zhí)行時(shí)應(yīng)填制《扣繳稅款審批表》，經(jīng)局長(zhǎng)批準(zhǔn)并簽發(fā)《扣繳稅款通知書》后執(zhí)行。（2）扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣或變賣所得抵繳稅款、滯納金。查封、扣押、依法拍賣或者變賣的，執(zhí)行時(shí)應(yīng)填制《查封（扣押）物品審批表》或《拍賣物品審批表》，經(jīng)局長(zhǎng)批準(zhǔn)并簽發(fā)《查封（扣押）證》或者《拍賣商品、貨物、財(cái)產(chǎn)決定書》；并于實(shí)際執(zhí)行時(shí)分別填制《查封商品、貨物、財(cái)產(chǎn)清單》、《扣押商品、貨物、財(cái)產(chǎn)專用收據(jù)》或者《拍賣商品、貨物、財(cái)產(chǎn)清單》，但不得查封、扣押納稅人個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品；執(zhí)行人員在采取強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí)，應(yīng)對(duì)扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人未繳納的稅款、滯納金同時(shí)強(qiáng)制執(zhí)行。

    執(zhí)行人員在采取查封、扣押的強(qiáng)制執(zhí)行的措施時(shí)，被執(zhí)行人在規(guī)定的限期內(nèi)繳納稅款的，及時(shí)報(bào)告并填制《解除（扣押）通知書》或者《解除納稅擔(dān)保通知書》，立即解除強(qiáng)制執(zhí)行措施。執(zhí)行人員采取查封、扣押的稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí)，必須有兩人以上、著裝、持證執(zhí)行，并通知被執(zhí)行人。被執(zhí)行人是公民的，應(yīng)當(dāng)通知被執(zhí)行人或其成年家屬到場(chǎng)；被執(zhí)行人是法人或者其他組織的，應(yīng)當(dāng)通知其法定代表人或者主要負(fù)責(zé)人到場(chǎng)；否則，不能直接采取查封、扣押措施。

    但被執(zhí)行人接到通知后拒不到場(chǎng)的，不影響執(zhí)行。

    第五章 稅收法制工作規(guī)程

    第二十一條 稅收?qǐng)?zhí)法檢查。檢查各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)制定的或者與其他部門聯(lián)合制定的涉稅文件是否符合國(guó)家稅法的規(guī)定；了解稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位制定有關(guān)涉稅文件是否超越國(guó)家稅法的規(guī)定；檢查地方性涉稅法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件是否按規(guī)定的時(shí)間和范圍向上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)備查備案；檢查執(zhí)法主體是否符合法律規(guī)定，執(zhí)法行為是否符合法定程序，執(zhí)法行為是否正確適用國(guó)家稅法，執(zhí)法行為是否超越執(zhí)法權(quán)限，執(zhí)法文書是否規(guī)范。

    執(zhí)法檢查的形成包括全面執(zhí)法檢查、專項(xiàng)執(zhí)法檢查、日常執(zhí)法檢查和專案執(zhí)法檢查。

    執(zhí)法檢查的實(shí)施。制定執(zhí)法檢查計(jì)劃和方案，確定檢查的范圍、項(xiàng)目和內(nèi)容；確定檢查對(duì)象，并在檢查前通知被檢查機(jī)關(guān)和有關(guān)人員；組成不少于2人的執(zhí)法檢查組實(shí)施具體檢查；執(zhí)法檢查組實(shí)施檢查后，應(yīng)當(dāng)將檢查結(jié)果及主要問(wèn)題向被檢查單位說(shuō)明并聽(tīng)取意見(jiàn)，同時(shí)制作《行政執(zhí)法糾正通知書》。

    執(zhí)法檢查結(jié)果的處理。對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)制定的或者與其他部門聯(lián)合制定的與國(guó)家稅法相抵觸的涉稅文件，稅務(wù)機(jī)關(guān)一律不得執(zhí)行。對(duì)地方各級(jí)人大、政府制定的與國(guó)家稅法不一致的涉稅文件，同級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在停止執(zhí)行的同時(shí)，要提出請(qǐng)求更正的書面報(bào)告，并報(bào)告上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)。執(zhí)法監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)稅收政策、稅收征管制度等存在問(wèn)題的，檢查機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)將有關(guān)情況向有關(guān)部門反映。凡與國(guó)家稅法相抵觸的具體行政行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須糾正。執(zhí)法主體資格不合法的，對(duì)其執(zhí)法行為依法予以撤銷。執(zhí)法行為違反法定程序的，依法予以糾正或者撤銷?；煜霂?kù)級(jí)次的，責(zé)令立即調(diào)庫(kù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)不履行法定職責(zé)的，依據(jù)有關(guān)規(guī)定責(zé)令限期作出行政行為。有其他執(zhí)法違法、執(zhí)法不當(dāng)行為的，依據(jù)有關(guān)規(guī)定予以糾正或者撤銷。對(duì)在執(zhí)法檢查中發(fā)現(xiàn)的違法違紀(jì)行為，應(yīng)按照規(guī)定追究有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員的行政責(zé)任，交由紀(jì)檢監(jiān)察部門進(jìn)行查處。

    第二十二條 稅收行政處罰的簡(jiǎn)易程序。稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)公民（含個(gè)體工商戶）

    處以50元以下，對(duì)法人或者其他組織處以1000元以下罰款的行政處罰，適用簡(jiǎn)易程序，可由執(zhí)法人員當(dāng)場(chǎng)作出稅務(wù)行政處罰決定。作出處罰時(shí)檢查人員應(yīng)當(dāng)向事人出示稅務(wù)檢查證，送達(dá)《稅務(wù)檢查通知書》；發(fā)現(xiàn)當(dāng)事人有違法行為應(yīng)當(dāng)處罰的，填寫《責(zé)令限期改正通知書》和《稅務(wù)行政處罰決定書》（簡(jiǎn)）；

    第二十三條 稅收行政處罰的一般程序。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)當(dāng)事人作出下列行政處罰，應(yīng)當(dāng)適用一般程序：

    （1）稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)公民（含個(gè)體工商戶）處以50元以上，對(duì)法人或者其他組織處以1000元以上罰款的；（2）稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)當(dāng)事人處以銷毀非法印制的發(fā)票，或者沒(méi)收違法所得、非法財(cái)物的；（3）騙取國(guó)家出口退稅款，被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以停止出口退稅權(quán)的；（4）違法當(dāng)事人拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其采取收繳發(fā)票或者停止向其發(fā)售發(fā)票的。稅務(wù)機(jī)關(guān)按一般程序作出的稅務(wù)行政處罰，按以下程序規(guī)定執(zhí)行：

    （1）稅務(wù)機(jī)關(guān)按照法定程序調(diào)查、收集證據(jù)時(shí)，執(zhí)法人員不得少于2名，并應(yīng)當(dāng)向當(dāng)事人出示《稅務(wù)檢查證》；（2）當(dāng)事人拒不接受稅務(wù)檢查的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)其證據(jù)資料或存放證據(jù)資料的器具或其他可能存放或儲(chǔ)存證據(jù)資料的載體，實(shí)行查封、扣押保全措施。但查封時(shí)，必須開(kāi)付清單；扣押時(shí)，必須開(kāi)付收據(jù)，取證后在24小時(shí)內(nèi)解除保全措施；（3）稅務(wù)調(diào)查機(jī)構(gòu)對(duì)稅務(wù)案件調(diào)查取證后，對(duì)依法應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的，應(yīng)及時(shí)提出稅務(wù)行政處罰建議，制作《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》并送達(dá)當(dāng)事人，告知給予行政處罰的事實(shí)、理由和依據(jù)及依法享有的陳述、申辯或要求聽(tīng)證的權(quán)利；（4）當(dāng)事人要求陳述、申辯時(shí)，調(diào)查機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)充分聽(tīng)取當(dāng)事人的陳述、申辯，制作《陳述申辯筆錄》，并對(duì)當(dāng)事人提出的事實(shí)、理由和證據(jù)進(jìn)行復(fù)核；當(dāng)事人提出的事實(shí)、理由或者證據(jù)成立的，應(yīng)當(dāng)采納。在作出稅務(wù)行政處罰決定之前，未向當(dāng)事人告知給予行政處罰的事實(shí)、理由和依據(jù)，或者拒絕聽(tīng)取當(dāng)事人的陳述、申辯，行政處罰決定不能成立；當(dāng)事人放棄陳述或者申辯權(quán)利的除外。當(dāng)事人依法要求聽(tīng)證的，轉(zhuǎn)入聽(tīng)證程序。

    （5）調(diào)查終結(jié)后，調(diào)查部門應(yīng)當(dāng)制作調(diào)查報(bào)告，并及時(shí)將調(diào)查報(bào)告連同所有案卷材料按照審理權(quán)限移交審理部門審理。審理部門收到調(diào)查部門移交的案卷后，應(yīng)對(duì)案卷材料進(jìn)行登記，填寫《稅務(wù)案件審查登記簿》，并自收到調(diào)查部門移交案卷之日起十日內(nèi)審查終結(jié)。對(duì)符合大要案標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)由本級(jí)審理委員會(huì)按規(guī)定審理，審理終結(jié)后，制作審理報(bào)告，并連同案卷材料報(bào)送本級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人審批。

    第二十四條 稅務(wù)行政處罰聽(tīng)證程序。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在依法擬作出對(duì)公民（含個(gè)體工商戶）處以2000元以上，對(duì)法人或者其他組織處以10000元以上罰款的稅務(wù)行政處罰決定之前，制作《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》送達(dá)當(dāng)事人，告知其作出稅務(wù)行政處罰的違法事實(shí)、理由和依據(jù)及要求舉行聽(tīng)證的權(quán)利。

    當(dāng)事人依法要求聽(tīng)證且符合聽(tīng)證條件的，應(yīng)當(dāng)自收到《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》后三日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出；當(dāng)事人逾期不提出的，視為放棄聽(tīng)證權(quán)利。

    稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在收到當(dāng)事人聽(tīng)證要求后十五日內(nèi)舉行聽(tīng)證，并在舉行聽(tīng)證的七日前將《稅務(wù)行政處罰聽(tīng)證通知書》送達(dá)當(dāng)事人，通知當(dāng)事人舉行聽(tīng)證的時(shí)間、地點(diǎn)、聽(tīng)證主持人的姓名及有關(guān)事項(xiàng)。當(dāng)事人由于不可抗力或者其他特殊情況而耽誤提出聽(tīng)證的，在障礙消除后五日內(nèi)，可以申請(qǐng)延長(zhǎng)期限。申請(qǐng)是否準(zhǔn)許，由組織聽(tīng)證的稅務(wù)機(jī)關(guān)決定。

    除涉及國(guó)家機(jī)密、商業(yè)秘密或者個(gè)人隱私的案件外，稅務(wù)行政處罰的聽(tīng)證應(yīng)公開(kāi)進(jìn)行。對(duì)不公開(kāi)進(jìn)行的聽(tīng)證，應(yīng)當(dāng)宣布不公開(kāi)聽(tīng)證的理由。當(dāng)事人的納稅、扣繳稅款情況及其稅收違法行為不屬于保密范圍，應(yīng)當(dāng)公開(kāi)進(jìn)行聽(tīng)證。

    當(dāng)事人認(rèn)為聽(tīng)證主持人與本案有直接利害關(guān)系的，有權(quán)申請(qǐng)回避。當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)按時(shí)到指定地點(diǎn)參加聽(tīng)證，對(duì)無(wú)故拖延或拒不到場(chǎng)參加聽(tīng)證的，視為放棄聽(tīng)證權(quán)利。

    聽(tīng)證應(yīng)當(dāng)制作筆錄，筆錄應(yīng)當(dāng)交當(dāng)事人審核無(wú)誤后簽字或簽章。聽(tīng)證結(jié)束后，應(yīng)當(dāng)將聽(tīng)證情況三日內(nèi)向?qū)徖聿块T反饋。對(duì)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行聽(tīng)證的案件，稅務(wù)機(jī)關(guān)不組織聽(tīng)證，除當(dāng)事人放棄聽(tīng)證權(quán)利或者被依法取消聽(tīng)證權(quán)利的以外，行政處罰決定不能成立。

    第二十五條 稅務(wù)行政復(fù)議。納稅人和其他稅務(wù)當(dāng)事人對(duì)下列由稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的稅務(wù)具體行政行為不服可以依法提起稅務(wù)行政復(fù)議申請(qǐng)：征稅行為，責(zé)令納稅人提供納稅擔(dān)保行為，稅收保全措施，未及時(shí)解除稅收保全措施使納稅人等合法權(quán)益遭受損失的行為，稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施，稅務(wù)行政處罰行為，不予依法辦理或答復(fù)的行為，取消增值稅一般納稅人資格的行為，通知出境管理機(jī)關(guān)阻止出境行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的其他稅務(wù)具體行政行為。

    復(fù)議機(jī)關(guān)收到行政復(fù)議申請(qǐng)后，應(yīng)在五日內(nèi)按下列要求進(jìn)行審查：

    （1）申請(qǐng)人是否為具體行政行為直接侵犯其合法權(quán)益的公民、法人和其他組織以及外國(guó)人、無(wú)國(guó)籍人、外商投資企業(yè)；（2）被申請(qǐng)人是否為作出該具體行政行為的稅務(wù)機(jī)關(guān)或是委托代征（代售）單位、該扣繳義務(wù)人的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)或派出機(jī)構(gòu)；（3）本稅務(wù)復(fù)議機(jī)關(guān)對(duì)該宗復(fù)議申請(qǐng)是否有管轄權(quán)；（4）不服稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的征稅行為復(fù)議申請(qǐng)的申請(qǐng)人，在提出復(fù)議申請(qǐng)前是否依照稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)法律、行政法規(guī)確定的稅額繳納或解繳了稅款及滯納金或者提供了相應(yīng)的擔(dān)保；（5）復(fù)議申請(qǐng)的提出是否符合法定期限。對(duì)不符合規(guī)定的行政復(fù)議申請(qǐng)，決定不予受理，填制《稅務(wù)行政復(fù)議不予受理裁決書》，書面告知理由和訴權(quán)，送達(dá)申請(qǐng)人。對(duì)符合規(guī)定，但不屬于本機(jī)關(guān)受理的行政復(fù)議申請(qǐng)，應(yīng)當(dāng)告知申請(qǐng)人向有關(guān)行政復(fù)議機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)。對(duì)符合規(guī)定的行政復(fù)議申請(qǐng)，自收到之日起即為受理，并填制《稅務(wù)行政復(fù)議受理通知書》，書面告知申請(qǐng)人。納稅人及其他稅務(wù)當(dāng)事人依法提出行政復(fù)議申請(qǐng)，復(fù)議機(jī)關(guān)無(wú)正當(dāng)理由不予受理且申請(qǐng)人沒(méi)有向人民法院提起行政訴訟的，上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)責(zé)令其受理，必要時(shí)，上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以直接受理。

    第二十六條 稅務(wù)行政復(fù)議案件的審理應(yīng)當(dāng)遵循合法、及時(shí)、準(zhǔn)確、便民、不適用調(diào)解的原則。行政復(fù)議期間，稅務(wù)具體行政行為不停止執(zhí)行，但是，有下列情形之一的，可以停止執(zhí)行：

    （1）被申請(qǐng)人認(rèn)為需要停止執(zhí)行的；（2）復(fù)議機(jī)關(guān)認(rèn)為需要停止執(zhí)行的；（3）申請(qǐng)人申請(qǐng)停止執(zhí)行，復(fù)議機(jī)關(guān)認(rèn)為其要求合理，決定停止執(zhí)行的；（4）法律規(guī)定停止執(zhí)行的。稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)決定停止執(zhí)行具體行政行為時(shí)，應(yīng)制作《停止執(zhí)行稅收具體行政行為通知書》，通知被申請(qǐng)人。

    復(fù)議機(jī)關(guān)自受理行政復(fù)議申請(qǐng)之日起七日內(nèi)，將行政復(fù)議申請(qǐng)書副本或者行政復(fù)議申請(qǐng)筆錄復(fù)印件發(fā)送被申請(qǐng)人，要求被申請(qǐng)人在收到之日起十日內(nèi)，提出書面答復(fù)，并提交當(dāng)初作出具體行政行為的證據(jù)、依據(jù)、其他有關(guān)材料。逾期不提出書面答復(fù)、提交當(dāng)初作出具體行政行為的證據(jù)、依據(jù)和其他有關(guān)材料的，視為該具體行政行為沒(méi)有證據(jù)、依據(jù)，決定撤銷該具體行政行為。對(duì)申請(qǐng)人、第三人查閱被申請(qǐng)人提出的書面答復(fù)、作出具體行政行為的證據(jù)、依據(jù)和其他有關(guān)材料的要求，除涉及國(guó)家秘密、商業(yè)秘密、個(gè)人隱私外，復(fù)議機(jī)關(guān)不得拒絕。復(fù)議機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)審查稅務(wù)具體行政行為所依據(jù)的事實(shí)是否真實(shí)、正確，申請(qǐng)人提出要求或者法制工作機(jī)構(gòu)認(rèn)為有必要時(shí)，應(yīng)當(dāng)聽(tīng)取申請(qǐng)人、被申請(qǐng)人、第三人的意見(jiàn)，并可以向有關(guān)組織和人員調(diào)查了解情況。所取得的有關(guān)材料，不得作為支持被申請(qǐng)人具體行政行為的證據(jù)。申請(qǐng)人申請(qǐng)行政復(fù)議時(shí)，一并提出對(duì)有關(guān)規(guī)定的審查申請(qǐng)的，復(fù)議機(jī)關(guān)對(duì)該規(guī)定有權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)在三十日內(nèi)依法處理；無(wú)權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)在七日內(nèi)按照法定程序轉(zhuǎn)送有權(quán)處理機(jī)關(guān)依法處理，有權(quán)處理機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在六十日內(nèi)依法處理。

    復(fù)議機(jī)關(guān)填制《稅務(wù)行政復(fù)議中止通知書》送達(dá)申請(qǐng)人，處理期間，中止對(duì)具體行政行為的審查。中止復(fù)議因素消除后，立即進(jìn)入審理程序。

    復(fù)議機(jī)關(guān)法制機(jī)構(gòu)工作人員在對(duì)被申請(qǐng)人作出的具體行政行為進(jìn)行審查時(shí)，認(rèn)為其依據(jù)不合法，應(yīng)當(dāng)報(bào)告法制機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人，法制機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人報(bào)請(qǐng)本級(jí)復(fù)議委員會(huì)同意后進(jìn)入對(duì)該依據(jù)的審查程序，即本機(jī)關(guān)有權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)在三十日內(nèi)依法處理，無(wú)權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)在七日內(nèi)按照法定程序轉(zhuǎn)送有權(quán)處理的國(guó)家機(jī)關(guān)依法處理。復(fù)議機(jī)關(guān)填制《稅務(wù)行政復(fù)議中止通知書》送達(dá)申請(qǐng)人，處理期間，中止對(duì)具體行政行為的審查。

    中止復(fù)議因素消除后，立即進(jìn)入審理程序。

    法制工作機(jī)構(gòu)對(duì)被申請(qǐng)人作出的具體行政行為進(jìn)行合法性與適當(dāng)性審查，提出意見(jiàn)，報(bào)復(fù)議機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人審批。

    第二十七條 稅務(wù)行政復(fù)議決定。復(fù)議機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在收到復(fù)議申請(qǐng)之日起六十日內(nèi)，對(duì)被申請(qǐng)人作出的具體行政行為進(jìn)行合法性和適當(dāng)性的審查，經(jīng)復(fù)議機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人同意，作出復(fù)議決定。情況復(fù)雜，不能在規(guī)定期限內(nèi)作出行政復(fù)議決定的，經(jīng)復(fù)議機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以適當(dāng)延長(zhǎng)，并填制《稅務(wù)行政復(fù)議延長(zhǎng)期限通知書》，說(shuō)明理由，送達(dá)申請(qǐng)人和被申請(qǐng)人，但延長(zhǎng)期限不得超過(guò)三十日。

    稅務(wù)行政復(fù)議經(jīng)過(guò)審理應(yīng)分別作出以下決定，并制作《復(fù)議決定書》：具體行政行為認(rèn)定事實(shí)清楚，證據(jù)確鑿，適用依據(jù)正確，程序合法，內(nèi)容適當(dāng)?shù)模瑳Q定維持。

    被申請(qǐng)人不履行法定職責(zé)的，決定其在一定期限內(nèi)履行。具體行政行為事實(shí)不清、證據(jù)不足、適用依據(jù)錯(cuò)誤、違反法定程序、超越或者濫用權(quán)限、具體行政行為明顯不當(dāng)?shù)?，決定撤銷、變更或者確認(rèn)該具體行政行為違法；決定撤銷或者確認(rèn)該具體行政行為違法的，可以責(zé)令被申請(qǐng)人在一定時(shí)期內(nèi)重新作出具體行政行為。被申請(qǐng)人不得以同一事實(shí)和理由作出與原具體行政行為相同或者基本相同的具體行政行為。

    被申請(qǐng)人不按規(guī)定提出書面答復(fù)，提交當(dāng)初作出具體行政行為的證據(jù)、依據(jù)和其他有關(guān)材料的，視為該具體行政行為沒(méi)有證據(jù)、依據(jù)，決定撤銷該具體行政行為。

    申請(qǐng)人申請(qǐng)稅務(wù)行政復(fù)議時(shí)一并提出行政賠償請(qǐng)求的，復(fù)議機(jī)關(guān)對(duì)符合國(guó)家賠償法的有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)賠償?shù)模跊Q定撤銷、變更具體行政行為或者確認(rèn)具體行政行為時(shí)，同時(shí)決定由被申請(qǐng)人依法予以賠償。申請(qǐng)人沒(méi)有提出賠償請(qǐng)求的，復(fù)議機(jī)關(guān)在依法決定撤銷或者變更原具體行政行為確定的稅款、滯納金、罰款及對(duì)財(cái)產(chǎn)的扣押、查封等強(qiáng)制措施時(shí)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)責(zé)令被申請(qǐng)人退回相應(yīng)款項(xiàng)，解除強(qiáng)制措施，或者賠償相應(yīng)的價(jià)款。

    稅務(wù)行政復(fù)議的執(zhí)行。稅務(wù)行政復(fù)議文書一經(jīng)送達(dá)即發(fā)生法律效力，受送達(dá)人應(yīng)當(dāng)根據(jù)復(fù)議決定的事項(xiàng)，行使自己的權(quán)利，履行自己的義務(wù)。復(fù)議決定的執(zhí)行按一般稅務(wù)執(zhí)行程序進(jìn)行。