近接財政部、國家稅務(wù)總局財稅字（1995）45號《關(guān)于營業(yè)稅幾個政策問題的通知》、國家稅務(wù)總局國稅發(fā)（1995）076號《關(guān)于營業(yè)稅若干問題的通知》、國家稅務(wù)總局國稅函發(fā)（1995）156號《關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅問題解答（之一）〉的通知》，現(xiàn)根據(jù)上述文件通知精神，結(jié)合本市實際情況，制定上海貫徹意見，作如下通知，請遵照執(zhí)行。

　　一、關(guān)于嚴格按新稅制稅法規(guī)定執(zhí)行營業(yè)稅征免稅問題

　　實行新稅制后，原營業(yè)稅的法規(guī)均已廢止，過去所作的減征或免征營業(yè)稅的規(guī)定自然也一律停止執(zhí)行。營業(yè)稅暫行條例規(guī)定：“營業(yè)稅的免稅、減稅項目由國務(wù)院規(guī)定。任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項目。”因此，在1994年1月1日實行新稅制后如果還繼續(xù)執(zhí)行原營業(yè)稅的減稅、免稅項目，是屬于違反稅法的行為，應(yīng)當堅決予以糾正。（正保會計網(wǎng)校編輯注：根據(jù)滬地稅流[2009]18號文件規(guī)定，灰色字體部分失效。）

　　二、關(guān)于公安等部門拍賣機動車牌照、線路運營權(quán)征稅問題

　　公安部門拍賣機動車牌照，交通部門拍賣公交線路運營權(quán)，這兩種行為均不屬于營業(yè)稅的征稅范圍，因而不征收營業(yè)稅。

　　三、關(guān)于在境外載運旅客或貨物入境征稅問題

　　根據(jù)營業(yè)稅暫行條例實施細則第七條第（二）款關(guān)于“在境內(nèi)載運旅客或貨物出境”屬于境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)的規(guī)定，運輸企業(yè)在境外載運旅客或貨物入境，不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，因而不征收營業(yè)稅。

　　四、關(guān)于航空公司用飛機開展飛灑農(nóng)藥免征營業(yè)稅問題

　　營業(yè)稅暫行條例第六條第（五）款規(guī)定農(nóng)業(yè)病蟲害防治免征營業(yè)稅，營業(yè)稅暫行條例實施細則第二十六條第（四）款明確農(nóng)業(yè)病蟲害防治“是指從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、漁業(yè)的病蟲害測報和防治的業(yè)務(wù)。”航空公司用飛機開展飛灑農(nóng)藥業(yè)務(wù)屬于從事農(nóng)業(yè)病蟲害防治業(yè)務(wù)，應(yīng)而應(yīng)當免征營業(yè)稅。

　　五、關(guān)于租賃或承包企業(yè)的納稅人問題

　　營業(yè)稅暫行條例實施細則第十條所稱納稅人，是指有獨立的經(jīng)營權(quán)，在財務(wù)上獨立核算，并定期向出租者或發(fā)包者上繳租金或承包費的承租人或承包人。

　　六、關(guān)于營業(yè)稅扣繳款義務(wù)發(fā)生時間問題

　　營業(yè)稅的扣繳款義務(wù)發(fā)生時間，為扣繳義務(wù)人代納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。

　　七、關(guān)于營業(yè)稅扣繳義務(wù)人繳稅地點問題

　　營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人如屬本市單位的，其扣繳的營業(yè)稅稅款應(yīng)當向其主管稅務(wù)機關(guān)申報解繳；如屬外地來滬臨時經(jīng)營企業(yè)，其扣繳的營業(yè)稅稅款應(yīng)當向勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)解繳。

　　中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行省級分行以下委托由農(nóng)業(yè)銀行代理的業(yè)務(wù)的營業(yè)稅應(yīng)自1994年7月1日起由農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行省級分行集中繳納，不由農(nóng)業(yè)銀行代扣代繳。

　　八、關(guān)于單位所屬內(nèi)部施工隊伍承擔(dān)其所隸屬單位的建筑安裝工程征收營業(yè)稅問題

　　對單位所屬內(nèi)部施工隊伍承擔(dān)其所隸屬單位的建筑安裝工程是否征收營業(yè)稅，首先要看此類施工隊伍是否屬于獨立核算單位。如果屬于獨立核算單位，不論承擔(dān)其所隸屬單位（以下?lián)伪締挝唬┑慕ㄖ惭b工程業(yè)務(wù)，還是承擔(dān)其他單位的建筑安裝工程業(yè)務(wù)，均應(yīng)當征收營業(yè)稅。如果屬于非獨立核算單位，承擔(dān)其他單位建筑安裝工程業(yè)務(wù)應(yīng)當征收營業(yè)稅；而承擔(dān)本單位的建筑安裝工程業(yè)務(wù)是否應(yīng)當繳納營業(yè)稅，則要看其與本單位之間是否結(jié)算工程價款。營業(yè)稅暫行條例實施細則第十一條規(guī)定，負有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并向?qū)Ψ绞杖∝泿?、貨物或其他?jīng)濟利益的單位，包括獨立核算的單位和不獨立核算的單位。根據(jù)這一規(guī)定，內(nèi)部施工隊伍為本單位承擔(dān)建筑安裝業(yè)務(wù)，凡同本單位結(jié)算工程價款的，不論是否編制工程概（預(yù)）算，也不論工程價款中是否包括營業(yè)稅稅金，均應(yīng)當征收營業(yè)稅；凡不與本單位結(jié)算工程價款的，不征營業(yè)稅。

　　九、關(guān)于對綠化工程“建筑業(yè)”征稅問題

　　綠化工程往往與建筑工程相連，或者本身就是某個建筑工程的一個組成部分，例如，綠化與平整土地就不分開，而平整土地本身就屬于建筑業(yè)中的“其他工程作業(yè)”。為了減少劃分，便于征管從1995年8月1日起對綠化工程按“建筑業(yè)—其他工程作業(yè)”征收營業(yè)稅。

　　十、關(guān)于其他工程作業(yè)征稅問題

　　納稅人從事建筑安裝工程作業(yè)中的“其他工程作業(yè)”，無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括所用原材料及其他物資和動力的價款在內(nèi)。（正保會計網(wǎng)校編輯注：根據(jù)滬財稅[2010]14號文件規(guī)定，第五、六、七、十、十六條失效。）

　　十一、關(guān)于工程承包公司承包建筑安裝工程征稅問題

　　根據(jù)營業(yè)稅暫行條例第五條第（三）款“建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)稅”的規(guī)定，工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務(wù)，無論其是否參與施工，從1995年8月1日起均應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。工程承包公司不與建設(shè)單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是負責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，對工程承包公司的此項業(yè)務(wù)則按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。

　　十二、關(guān)于境外機構(gòu)總承包建筑安裝工程征稅問題

　　根據(jù)營業(yè)稅暫行條例第十一條第（二）款“建筑安裝業(yè)務(wù)實行分包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人”和營業(yè)稅暫行條例實施細則第二十九條第（一）款“境外單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，其應(yīng)繳稅款以代理者為扣繳義務(wù)人”的規(guī)定，建筑安裝工程的總承包人為境外機構(gòu)，如果該機構(gòu)在境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)的，則境內(nèi)所設(shè)機構(gòu)負責(zé)繳納其承包工程營業(yè)稅，并負責(zé)扣繳分包或轉(zhuǎn)包工程的營業(yè)稅稅款。如果該機構(gòu)在境內(nèi)未設(shè)有機構(gòu)的，但有代理者的，則不論其承包的工程是否實行分包或轉(zhuǎn)包，全部工程應(yīng)納的營業(yè)稅稅款均由代理者扣繳。如果該機構(gòu)在境內(nèi)未設(shè)有機構(gòu)的，又沒有代理者的，不論其總承包的工程是否實行分包或轉(zhuǎn)包，全部工程應(yīng)納的營業(yè)稅稅款均由建設(shè)單位扣繳。

　　關(guān)于上述扣繳義務(wù)人納稅地點的問題，如境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、代理者和建設(shè)單位與工程所在地均在本市的，扣繳義務(wù)人的納稅地點則按滬稅政一（1994）157號文（編者注：見《企業(yè)財稅法規(guī)選編》第12冊第779頁）執(zhí)行；如境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、代理者和建設(shè)單位與工程所在地不在同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）的，則扣繳義務(wù)人應(yīng)向工程所在地稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

　　十三、關(guān)于銀行貸款給單位和個人，借款者以房屋作抵押后無力還貸，抵押的房屋歸銀行所有的征稅問題

　　借款者無力歸還貸款，抵押的房屋被銀行收走以抵押作貸款本息，這表明房屋的所有權(quán)被借款者有償讓給銀行，應(yīng)對借款者轉(zhuǎn)讓房屋所有權(quán)的行為按“銷售不動產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。

　　同樣，銀行如果將收歸其所有的房屋銷售，也應(yīng)按“銷售不動產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。

　　十四、關(guān)于非金融機構(gòu)將資金提供給對方，并收取資金占用費征稅問題

　　非金融機構(gòu)將資金提供給對方，并收取資金占用費，如企業(yè)與企業(yè)之間借用周轉(zhuǎn)金而收取資金占用費，行政機關(guān)或企業(yè)主管部門將資金提供給所屬單位或企業(yè)而收取資金占用費，各類國有資產(chǎn)經(jīng)營管理公司（包括各系統(tǒng)控股〈集團〉公司）將資金提供給所屬單位或企業(yè)而收取資金占用費等，根據(jù)《營業(yè)稅稅目注釋》規(guī)定，貸款屬于“金融保險業(yè)”稅目的征收范圍，而貸款是指將資金貸與他人使用的行為。根據(jù)這一規(guī)定，不論金融機構(gòu)還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，按“金額保險業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。

　　十五、關(guān)于融資租賃征稅問題

　　《營業(yè)稅稅目注釋》中的“融資租賃”，是指經(jīng)中國人民銀行批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，其他單位從事融資租賃業(yè)務(wù)應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目中的“租賃業(yè)”項目征收營業(yè)稅。

　　十六、關(guān)于金融業(yè)納稅申報期限問題

　　金融業(yè)（不包括典當業(yè)）自納稅期滿之日起10日內(nèi)申報納稅。

　　金融機構(gòu)受托發(fā)放貸款，其應(yīng)扣繳稅款的解繳期限為一個季度，并自期滿之日起10日內(nèi)申報解繳。

　　十七、關(guān)于保險公司開展財產(chǎn)、人身保險征收營業(yè)稅計稅依據(jù)問題

　　保險公司開展財產(chǎn)、人身保險時向投保者收取的全部保費記入“儲金”科目，儲金的利息記入“保費收入”科目，儲金到期反還給用戶。對保險公司開展財產(chǎn)、人身保險征收營業(yè)稅的營業(yè)額是向投保者收取的保費，還是儲金的利息？對于到期反還給用戶的儲金是否準許從其營業(yè)額中扣除？根據(jù)營業(yè)稅暫行條例第五條規(guī)定：除另有規(guī)定者外，“納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。”根據(jù)此項規(guī)定，第一，保險公司開展財產(chǎn)、人身保險的營業(yè)額為向投保者收取的全部保費，而不是儲金的利息收入。因為，就提供保險勞務(wù)而言，此項規(guī)定所說的“對方”是指投保者，保險公司向投保者收取的是保費，而儲金利息是保險公司向銀行收取的，不是想各投保者收取的。其次，應(yīng)以保費金額為營業(yè)額，對到期反還給用戶的儲金不能從營業(yè)額中扣除。

　　十八、關(guān)于集郵商品征稅問題

　　生產(chǎn)集郵商品仍然征收增值稅。郵政部門、集郵公司銷售（包括調(diào)撥在內(nèi)）集郵商品原征增值稅的從1995年1月1日起改為一律征收營業(yè)稅。

　　十九、關(guān)于“電話出裝費”征稅問題

　　郵政部門收取的“電話出裝費”，根據(jù)《營業(yè)稅稅目注釋》對“郵電通信業(yè)”稅目的解釋，為用戶安裝電話的業(yè)務(wù)屬于該稅目的征收范圍。“電話出裝費”是郵政部門為用戶安裝電話而收取的費用，應(yīng)按“郵電通信業(yè)”稅目征稅。

　　二十、關(guān)于點心部門168臺電話征稅問題

　　電信部門開辦168臺電話，利用電話開展有償咨詢、點歌等業(yè)務(wù)，屬于《營業(yè)稅稅目注釋》所說的“用電傳設(shè)備傳遞語言的業(yè)務(wù)”，應(yīng)按“郵電通信業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。

　　二十一、關(guān)于郵電禮儀活動征稅問題

　　郵電禮儀是指郵電局（所）根據(jù)客戶的要求將寫有祝詞的電報，或者使用客戶支付的價款購買的禮物傳遞給客戶所指定的對象。對于這種業(yè)務(wù)應(yīng)按“郵電通信業(yè)”稅目征收營業(yè)稅，其營業(yè)額為郵電部門向用戶收取的全部價款和價外費用，包括所購禮物的價款在內(nèi)。

　　二十二、關(guān)于文化培訓(xùn)征稅問題

　　根據(jù)《營業(yè)稅稅目注釋》規(guī)定，“文化體育業(yè)”稅目中的“其他文化業(yè)”是指除經(jīng)營表演、播映活動以外的文化活動的業(yè)務(wù)，如各種展覽、培訓(xùn)活動，舉辦文學(xué)、藝術(shù)、科技講座、演講、報告會，圖書館的圖書和資料借閱業(yè)務(wù)等。此向規(guī)定所稱培訓(xùn)活動包括各種培訓(xùn)活動，因此對文化培訓(xùn)應(yīng)按“文化體育業(yè)”稅目征稅。

　　二十三、關(guān)于轉(zhuǎn)租業(yè)務(wù)征稅問題

　　單位和個人將承租的場地、物品、設(shè)備等再轉(zhuǎn)租給他人的行為也屬于租賃行為，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目中“租賃業(yè)”項目征收營業(yè)稅。

　　二十四、關(guān)于學(xué)校取得贊助收入征稅問題

　　根據(jù)營業(yè)稅暫行條例及其實施細則規(guī)定，凡有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的單位和個人，均應(yīng)依照稅法規(guī)定繳納營業(yè)稅，而所謂“有償”是指取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟利益。根據(jù)以上規(guī)定，對學(xué)校取得的各種名目的贊助收入是否征稅，要看學(xué)校是否發(fā)生向贊助方提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為。學(xué)校如果沒有向各贊助方提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)，此項贊助收入系屬無償取得，不征收營業(yè)稅；反之，學(xué)校如果向贊助方提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)，此項贊助收入系屬有償取得，應(yīng)征收營業(yè)稅。這里需要附帶說明的是，不僅對學(xué)校取得的贊助收入應(yīng)按這一原則確定應(yīng)否征收營業(yè)稅，對于其他單位和個人取得的贊助收入也應(yīng)按這一原則確定應(yīng)否征收營業(yè)稅。

　　二十五、關(guān)于會員費、席位費和資格保證金征稅問題

　　對俱樂部、交易所或類似的會員制經(jīng)濟、文化、體育組織（以下簡稱會員組織），在會員入會時收取的會員費、席位費、資格保證金和其他類似費用，應(yīng)按營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定確定適用稅目征收營業(yè)稅。其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為會員組織收訖會員費、席位費、資格保證金和其他類似費用款項或者取得索取這些費用款項憑據(jù)的當天。

　　如果會員組織的上述費用在會員退回時予以退還的，可以不征收營業(yè)稅。

　　本規(guī)定從1996年1月1日起執(zhí)行。

　　特此通知。

　　上海市地方稅務(wù)局
一九九五年八月四日