各區(qū)縣局地方稅務(wù)局、各分局：

　　現(xiàn)將《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]118號文件）（以下簡稱《通知》）轉(zhuǎn)發(fā)給你們，并結(jié)合我市地方企業(yè)實際，就有關(guān)問題補充規(guī)定如下，請一并貫徹執(zhí)行。

　　一、《通知》第三條第二項規(guī)定：“上述資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得如數(shù)額較大，在一個納稅年度確認實現(xiàn)繳納企業(yè)所得稅確有困難的，報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準①，可作為遞延所得…，”。稅務(wù)機關(guān)具體審批權(quán)限是：涉及投資各方的企業(yè)均屬區(qū)縣屬企業(yè)且在同一區(qū)縣內(nèi)，由所在地主管稅務(wù)機關(guān)審批；涉及投資各方的企業(yè)不在同一區(qū)縣或投資各方中有市屬企業(yè)，為確保投資各方資產(chǎn)計稅成本的準確性，由所在地主管稅務(wù)機關(guān)審核后，統(tǒng)一上報市局審批。具體審批程序是：由投資方向主管稅務(wù)機關(guān)提出書面申請并報送有關(guān)資料，屬于主管稅務(wù)機關(guān)審批權(quán)限內(nèi)的，由主管稅務(wù)機關(guān)在認真審核的基礎(chǔ)上，正式行文批復(fù)；屬于市局審批權(quán)限內(nèi)的，由主管稅務(wù)機關(guān)簽署意見后，上報市局審核正式行文批復(fù)。投資方在申請時須報送以下資料：

　　1、投資方與被投資方稅務(wù)登記證復(fù)印件；

　　2、經(jīng)投資各方認可的具有法律效力的投資協(xié)議或合同；

　　3、有注冊會計師、注冊稅務(wù)師審核的投資非貨幣資產(chǎn)的驗資報告；

　　4、申請作為遞延所得的原因及遞延的年度；

　　5、稅務(wù)機關(guān)要求報送的其它相關(guān)資料。

　　二、《通知》第四條第二項規(guī)定：“如果企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易的接受企業(yè)支付的交換額中，除接受企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價證券、其他資產(chǎn)不高于所支付的股權(quán)的票面價值（或股本的帳面價值）20%的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核確認，轉(zhuǎn)讓企業(yè)可暫不計算確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失?！?。稅務(wù)機關(guān)審核確認的權(quán)限是：轉(zhuǎn)讓企業(yè)與接受企業(yè)均是區(qū)縣屬企業(yè)且在同一區(qū)縣內(nèi)，由所在地主管稅務(wù)機關(guān)審核確認；轉(zhuǎn)讓企業(yè)與接受企業(yè)中有市屬企業(yè)或不在同一區(qū)縣的，由所在地主管稅務(wù)機關(guān)審核后，統(tǒng)一上報市局審核確認。具體審核確認程序是：由轉(zhuǎn)讓方企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)提出書面申請并報送有關(guān)資料，屬于主管稅務(wù)機關(guān)審核確認權(quán)限內(nèi)的，由主管稅務(wù)機關(guān)在認真審核的基礎(chǔ)上，正式行文確認；屬于市局審核確認權(quán)限內(nèi)的，由主管稅務(wù)機關(guān)簽署意見后，上報市局審核正式行文確認。企業(yè)在申請時須報送以下資料：

　　1、轉(zhuǎn)讓企業(yè)與接受企業(yè)的稅務(wù)登記證復(fù)印件；

　　2、經(jīng)轉(zhuǎn)讓企業(yè)與接受企業(yè)認可的具有法律效力的轉(zhuǎn)讓協(xié)議或合同；

　　3、有注冊會計師、注冊稅務(wù)師審核的轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的驗資報告；

　　4、申請不確認轉(zhuǎn)讓所得或損失的原因；

　　5、稅務(wù)機關(guān)要求報送的其它相關(guān)資料。

　　三、《通知》第五條第二項規(guī)定：“如果整體資產(chǎn)置換交易中，作為資產(chǎn)置換交易補價（雙方全部資產(chǎn)公允價值的差額）的貨幣性資產(chǎn)占換入總資產(chǎn)公允價值不高于25%的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核確認，資產(chǎn)置換雙方企業(yè)均不確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的所得或損失?！?。稅務(wù)機關(guān)審核確認的權(quán)限是：資產(chǎn)置換各方均是區(qū)縣屬企業(yè)且在同一區(qū)縣內(nèi)，由所在地主管稅務(wù)機關(guān)審核確認；資產(chǎn)置換各方中有市屬企業(yè)或不在同一區(qū)縣的，由所在地主管稅務(wù)機關(guān)審核后，統(tǒng)一上報市局審核確認。具體審核確認程序是：由資產(chǎn)置換各方企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)提出書面申請并報送有關(guān)資料，屬于主管稅務(wù)機關(guān)審核確認權(quán)限內(nèi)的，由主管稅務(wù)機關(guān)在認真審核的基礎(chǔ)上，正式行文確認；屬于市局審核確認權(quán)限內(nèi)的，由主管稅務(wù)機關(guān)簽署意見后，上報市局審核正式行文確認。企業(yè)在申請時須報送以下資料：

　　1、資產(chǎn)置換各方企業(yè)的稅務(wù)登記證復(fù)印件；

　　2、經(jīng)資產(chǎn)置換各方企業(yè)認可的具有法律效力的資產(chǎn)置換協(xié)議或合同；

　　3、有注冊會計師、注冊稅務(wù)師審核的置換資產(chǎn)的驗資報告；

　　4、資產(chǎn)置換各方申請不確認轉(zhuǎn)讓所得或損失的原因；

　　5、稅務(wù)機關(guān)要求報送的其它相關(guān)資料。

　　二000年十一月二十一日

國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知

國稅發(fā)（2000）118號

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

　　為適應(yīng)企業(yè)改革的需要，鼓勵和促進有正常經(jīng)營需要的企業(yè)投資活動的健康發(fā)展，規(guī)范和加強對企業(yè)投資的資產(chǎn)增值轉(zhuǎn)移等應(yīng)稅行為的管理，根據(jù)（中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及其實施細則的精神，現(xiàn)將企業(yè)股權(quán)投資中涉及所得稅問題明確如下：

　　—、企業(yè)股權(quán)投資所得的所得稅處理

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)的股權(quán)投資所得是指企業(yè)通過股權(quán)投資從被投資企業(yè)所得稅后累計未分配利潤和累計盈余公積金中分配取得股息性質(zhì)的投資收益。凡投資方企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率的，除國家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠以外，其取得的投資所得應(yīng)按規(guī)定還原為稅前收益后，并入投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，依法補繳企業(yè)所得稅。

　?。ǘ┍煌顿Y企業(yè)分配給投資方企業(yè)的全部貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)（包括被投資企業(yè)為投資方企業(yè)支付的與本身經(jīng)營無關(guān)的任何費用），應(yīng)全部視為被投資企業(yè)對投資方企業(yè)的分配支付額。

　　貨幣性資產(chǎn)是指企業(yè)持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)和債券等。非貨幣性資產(chǎn)是指企業(yè)持有的貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資等。

　　被投資企業(yè)向投資方分配非貨幣性資產(chǎn)，在所得稅處理上應(yīng)視為以公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和分配兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，并按規(guī)定計算財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

　?。ㄈ┏碛幸?guī)定者外，不論企業(yè)會計帳務(wù)中對投資采取何種方法核算，被投資企業(yè)會計帳務(wù)上實際做利潤分配處理（包括以盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增資本）時，投資方企業(yè)應(yīng)確認投資所得的實現(xiàn)。

　?。ㄋ模┢髽I(yè)從被投資企業(yè)分配取得的非貨幣性資產(chǎn)，除股票外，均應(yīng)按有關(guān)資產(chǎn)的公允價值確定投資所得。企業(yè)取得的股票，按股票票面價值確定投資所得。

　　二、企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得和損失的所得稅處理

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得或損失是指企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資的收入減除股權(quán)投資成本后的余額。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅。

　　被投資企業(yè)對投資方的分配支付額，如果超過被投資企業(yè)的累計未分配利潤和累計盈余公積金而低于投資方的投資成本的，視為投資回收，應(yīng)沖減投資成本；超過投資成本的部分，視為投資方企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅。

　?。ǘ┍煌顿Y企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補；投資方企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得確認投資損失。

　?。ㄈ┢髽I(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的股權(quán)投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當(dāng)年實現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　三、企業(yè)以部分非貨幣性資產(chǎn)投資的所得稅處理

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)以經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資，包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)向股份公司配購股票，應(yīng)在投資交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行所得稅處理，并按規(guī)定計算確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

　?。ǘ┥鲜鲑Y產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得如數(shù)額較大，在一個納稅年度確認實現(xiàn)繳納企業(yè)所得稅確有困難的，報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準，可作為遞延所得，在投資交易發(fā)生當(dāng)期及隨后不超過5個納稅年度內(nèi)平均攤轉(zhuǎn)到各年度的應(yīng)納稅所得中。

　?。ㄈ┍煌顿Y企業(yè)接受的上述非貨幣性資產(chǎn)，可按經(jīng)評估確認后的價值確定有關(guān)資產(chǎn)的成本。

　　四、企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的所得稅處理

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是指，一家企業(yè)（以下簡稱轉(zhuǎn)讓企業(yè)）不需要解散而將其經(jīng)營活動的全部（包括所有資產(chǎn)和負債）或其獨立核算的分支機構(gòu)轉(zhuǎn)讓給另一家企業(yè)（以下簡稱接受企業(yè)），以換取代表接受企業(yè)資本的股權(quán)（包括股份或股票等），包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營活動的全部或其獨立核算的分支機構(gòu)向股份公司配購股票。企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓原則上應(yīng)在交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售全部資產(chǎn)和進行投資兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行所得稅處理，并校規(guī)定計算確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

　　（二）如果企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易的接受企業(yè)支付的交換額中，除接受企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價證券、其他資產(chǎn)（以下簡稱“非股權(quán)支付額”）不高于所支付的股權(quán)的票面價值（或股本的帳面價值）20%的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核確認，轉(zhuǎn)讓企業(yè)可暫不計算確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。轉(zhuǎn)讓企業(yè)和接受企業(yè)不在同一?。ㄗ灾螀^(qū)，直轄市）的，須報國家稅務(wù)總局審核確認。

　　轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得接受企業(yè)的股權(quán)的成本，應(yīng)以其原持有的資產(chǎn)的帳面凈值為基礎(chǔ)確定，不得以經(jīng)評估確認的價值為基礎(chǔ)確定。

　　接受企業(yè)接受轉(zhuǎn)讓企業(yè)的資產(chǎn)的成本，須以其在轉(zhuǎn)讓企業(yè)原帳面凈值為基礎(chǔ)結(jié)轉(zhuǎn)確定，不得按經(jīng)評估確認的價值調(diào)整，

　　五、企業(yè)整體資產(chǎn)置換的所得稅處理

　　（一）企業(yè)整體資產(chǎn)置換是指，一家企業(yè)以其經(jīng)營活動的全部或其獨立核算的分支機構(gòu)與另一家企業(yè)的經(jīng)營活動的全部或其獨立核算的分支機構(gòu)進行整體交換，資產(chǎn)置換雙方企業(yè)都不解散。企業(yè)整體資產(chǎn)置換原則上應(yīng)在交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售全部資產(chǎn)和按公允價值購買另一方全部資產(chǎn)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行所得稅處理，并按規(guī)定計算確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，

　?。ǘ┤绻w資產(chǎn)置換交易中，作為資產(chǎn)置換交易補價（雙方全部資產(chǎn)公允價值的差額）的貨幣性資產(chǎn)占換入總資產(chǎn)公允價值不高于25%的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核確認，資產(chǎn)置換雙方企業(yè)均不確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的所得或損失。不在同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）的企業(yè)之間進行的整體資產(chǎn)置換，須報國家稅務(wù)總局審核確認，

　　（三）按本條第（二）款規(guī)定進行所得稅處理的企業(yè)整體資產(chǎn)置換交易，交易雙方換入資產(chǎn)的成本應(yīng)以換出資產(chǎn)原帳面凈值為基礎(chǔ)確定。具體方法是按換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入全部資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換出資產(chǎn)的原帳面凈值總額進行分配，據(jù)以確定各項換入資產(chǎn)的成本。企業(yè)整體資產(chǎn)置換交易中支付補價的一方，應(yīng)以換出資產(chǎn)原帳面凈值與支付的補價之和為基礎(chǔ)，確定換入資產(chǎn)的成本，企業(yè)整體資產(chǎn)置換交易中收到補價的一方，應(yīng)以換出資產(chǎn)的帳面凈值扣除補價，作為換入資產(chǎn)成本確定的基礎(chǔ)。

　　六、本通知所稱公允價值是指獨立企業(yè)之間按照公平交易原則和經(jīng)營常規(guī)自愿進行資產(chǎn)交換和債務(wù)清償?shù)慕痤~。

　　七、此前規(guī)定與本通知規(guī)定不一致的，按本通知規(guī)定執(zhí)行。

　　注釋：①此處廢止，詳見北京市地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項目后續(xù)管理工作及銜接問題的通知（京地稅企[2004]580號）

　　二0 0 0年六月二十一日