正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校編輯注：根據(jù)“財(cái)政部令第62號(hào)文件”規(guī)定，本文件失效。

　　現(xiàn)將對(duì)中外合資經(jīng)營(yíng)，合作生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和外商獨(dú)資經(jīng)營(yíng)企業(yè)有關(guān)征收所得稅問(wèn)題的幾項(xiàng)規(guī)定發(fā)給你們，請(qǐng)研究執(zhí)行。

　　一，關(guān)于中外合資經(jīng)營(yíng)，合作生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)和外商獨(dú)資經(jīng)營(yíng)企業(yè)在"籌辦期間所發(fā)生的費(fèi)用"（以下簡(jiǎn)稱籌辦費(fèi)），如何確定籌辦期和籌辦費(fèi)的范圍，以及計(jì)算攤銷問(wèn)題。（一）<中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅法施行細(xì)則>第十七條，<外國(guó)企業(yè)所得稅法施行細(xì)則>第二十二條所說(shuō)"籌辦期間"是指合資經(jīng)營(yíng)，合作生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)各方從簽訂合同之日起至開(kāi)始生產(chǎn)，經(jīng)營(yíng)為止的期間；外商獨(dú)資經(jīng)營(yíng)企業(yè)是指經(jīng)我國(guó)有關(guān)部門批準(zhǔn)其成立之日起至開(kāi)始生產(chǎn)，經(jīng)營(yíng)為止的期間。開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期包括試營(yíng)業(yè)和部分營(yíng)業(yè)。（二）合資經(jīng)營(yíng)，合作生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)和外商獨(dú)資經(jīng)營(yíng)企業(yè)籌辦期間發(fā)生的費(fèi)用是指與企業(yè)籌建有關(guān)的費(fèi)用，其范圍包括：籌建人員工資，差旅費(fèi)，培訓(xùn)費(fèi)，咨詢調(diào)查費(fèi)，交際應(yīng)酬費(fèi)，文件印刷費(fèi)，通訊費(fèi)，開(kāi)工典禮費(fèi)等。但不包括機(jī)器設(shè)備，建筑設(shè)施等固定資產(chǎn)的購(gòu)置，建造支出；購(gòu)進(jìn)各項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的支出；以及根據(jù)合同，協(xié)議，章程的規(guī)定應(yīng)由投資者自行負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。（三）對(duì)經(jīng)營(yíng)期不滿五年的合資經(jīng)營(yíng)，合作生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)和外商獨(dú)資經(jīng)營(yíng)企業(yè)，其籌辦費(fèi)經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可以準(zhǔn)其按經(jīng)營(yíng)期限以直線平均法計(jì)算攤銷完畢。

　　二，關(guān)于合資經(jīng)營(yíng)，合作生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)和外商獨(dú)資經(jīng)營(yíng)企業(yè)分階段建設(shè)，分階段營(yíng)業(yè)，其獲利年度如何確定的問(wèn)題。按照<中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅法>第五條，<外國(guó)企業(yè)所得稅法>第五條的規(guī)定，從開(kāi)始獲利的年度起可享受減免所得稅優(yōu)惠的合營(yíng)企業(yè)，合作生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)和外商獨(dú)資經(jīng)營(yíng)企業(yè)，其經(jīng)營(yíng)獲利年度的確定應(yīng)是上述企業(yè)開(kāi)始生產(chǎn)，經(jīng)營(yíng)（包括試營(yíng)業(yè)和部分營(yíng)業(yè)）并取得盈利的年度，因此，對(duì)分階段建設(shè)，分階段生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的合資經(jīng)營(yíng)，合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)和外商獨(dú)資經(jīng)營(yíng)企業(yè)，原則上只能享受一次減免稅優(yōu)惠，對(duì)后建成投產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部分，不再單獨(dú)計(jì)算減免稅期。但是，對(duì)合資經(jīng)營(yíng)，合作生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)和外商獨(dú)資經(jīng)營(yíng)企業(yè)按批準(zhǔn)的合同規(guī)定的投資數(shù)額（不含追加投資部分），需要分階段建設(shè)，分期投產(chǎn)，經(jīng)營(yíng)的，其先建成投產(chǎn)，經(jīng)營(yíng)部分和后建成投產(chǎn)，經(jīng)營(yíng)部分的投資，費(fèi)用以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入，所得是分別設(shè)立賬冊(cè)進(jìn)行核算，能夠明確劃分清楚的，經(jīng)企業(yè)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)，逐級(jí)報(bào)企業(yè)所在省，自治區(qū)，直轄市稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以分別計(jì)算減免稅期限。

　　三，關(guān)于對(duì)專有技術(shù)使用費(fèi)征收預(yù)提所得稅時(shí)，發(fā)生在境外的人員培訓(xùn)費(fèi)，可否準(zhǔn)予扣除計(jì)算征稅的問(wèn)題。根據(jù)<外國(guó)企業(yè)所得稅法>第十一條的規(guī)定，對(duì)專有技術(shù)使用費(fèi)征稅時(shí)，對(duì)其中的人員培訓(xùn)費(fèi)可否扣除計(jì)算征稅問(wèn)題，總局曾以（82）財(cái)稅外字第143號(hào)文予以明確，該文第一條所述應(yīng)作為專有技術(shù)使用費(fèi)一并征稅的人員培訓(xùn)費(fèi)，包括在境外發(fā)生的人員培訓(xùn)費(fèi)，這部分費(fèi)用，應(yīng)視為專有技術(shù)所有者為出讓該項(xiàng)專有技術(shù)而支付的必要費(fèi)用的一部分，屬于預(yù)提所得稅的征稅范圍，不應(yīng)予以扣除。

　　四，關(guān)于外國(guó)公司，企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織受聘于合資經(jīng)營(yíng)，合作生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)和外商獨(dú)資經(jīng)營(yíng)企業(yè)，進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)所收取的管理費(fèi)，應(yīng)如何計(jì)算征稅問(wèn)題。外國(guó)公司，企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織受聘于合資經(jīng)營(yíng)，合作生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)和外商獨(dú)資經(jīng)營(yíng)企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)，屬于在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)，場(chǎng)所，因此對(duì)其取得的管理費(fèi)收入應(yīng)按<工商統(tǒng)一稅條例（草案）>，<外國(guó)企業(yè)所得稅法>及其有關(guān)規(guī)定，征收工商統(tǒng)一稅和企業(yè)所得稅。