一種現(xiàn)金流量表補充資料的編制方法（一）

來源: 編輯： 2006/05/25 19:07:22　　字體：大小

　　編制現(xiàn)金流量表時，列報經營活動現(xiàn)金流量的方法有兩種：

　　一是直接法；

　　一是間接法。

　　這兩種方法通常也被稱為編制現(xiàn)金流量表的方法。我國企業(yè)在現(xiàn)金流量表編制的工作中，既要按直接法進行現(xiàn)金流量表正表的編制，又要按間接法的編制要求編報現(xiàn)金流量表補充資料?，F(xiàn)金流量表的編制對實務工作者來說是一件較為繁雜的工作，如果能將兩種編制方法適當整合，減少財會人員在該項工作上的工作量，提高財務人員的工作效率，將很有現(xiàn)實意義。筆者試圖對現(xiàn)金流量表編制中的調整分錄及其工作底稿進行一些改進，以達到將兩種方法合二為一的目的，并供大家參考與指正。

　　在直接法下，現(xiàn)金流量表編制工作的核心內容在于調整分錄的編制，現(xiàn)金流量表各項目的應填列金額就是通過編制調整分錄的方式調整得出的。而在編制調整分錄時，又是以現(xiàn)金流量表及其他相關報表中的有關報表項目作為調整分錄的會計科目進行編制的。但在《企業(yè)會計準則——現(xiàn)金流量表》指南中所介紹的調整分錄的編制中，其分錄中各會計科目所涉及的報表項目未能將補充資料的項目涵蓋進去，這也就意味著財會人員通過上述過程只能完成現(xiàn)金流量表正表部分的編制，對于作為現(xiàn)金流量表附表的補充資料的編制，則要另行編制。筆者認為，可以通過增設二級科目的方式來改進或完善調整分錄的編制，從而達到將兩種編制方法合二為一的目的。

　　一、關于調整分錄的改進

　　對調整分錄的改進，主要是在其相關的會計科目下增設二級科目，二級科目的命名則主要是采用補充資料的報表項目名稱進行。對于凈利潤項目，可以直接從利潤表中獲取其金額。對于資產類、負債類及所有者權益類項目，則根據(jù)其金額的變動是否影響補充資料的編制來決定是否設置二級科目。

　　[例1]資料：詳見《企業(yè)會計準則——現(xiàn)金流量表》指南之十，現(xiàn)金流量表編制舉例（例15）。

　　1、根據(jù)原調整分錄

　?。?），增設相關二級科目后，調整分錄改進如下：

　　借：經營活動現(xiàn)金流量—銷售商品收到的現(xiàn)金　1201000

　　　　應收賬款—經營性應收項目　300000

　　　貸：主營業(yè)務收入　1250000

　　　　　應收票據(jù)—經營性應收項目　200000

　　　　　應交稅金—經營性應付項目　51000

　　2、根據(jù)原調整分錄

　　（2），增設相關二級科目后，調整分錄改進如下：