固定資產(chǎn)的核算是通過“固定資產(chǎn)”和“累計折舊”兩個賬戶進(jìn)行的。

　　“固定資產(chǎn)”賬戶是資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)全部固定資產(chǎn)原始價值的增加、減少和結(jié)存情況。借方登記固定資產(chǎn)的購入、建造、投資轉(zhuǎn)入、融資租入、盤盈等增加的固定資產(chǎn)原值；貸方登記因資產(chǎn)出售、報廢、毀損、盤虧及投資轉(zhuǎn)出等減少的固定資產(chǎn)原值。其借方余額表示企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原始價值。

　　“累計折舊”賬戶是資產(chǎn)類抵減賬戶，用來核算固定資產(chǎn)因磨損而減少的價值。貸方登記按月計提的固定資產(chǎn)折舊，借方登記減少固定資產(chǎn)的已提累計折舊，其貸方余額表示企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的累計折舊額。

　　“固定資產(chǎn)”賬戶的借方余額減去“累計折舊”賬戶的貸方余額，即為固定資產(chǎn)的凈值（折余價值）。

　　一、固定資產(chǎn)增加的核算

　　商業(yè)企業(yè)的固定資產(chǎn)來源主要有購入、建造、資本轉(zhuǎn)入、接受捐贈、盤盈及融資租入等方面。企業(yè)無論從哪方面取得的固定資產(chǎn)，都應(yīng)辦理驗收手續(xù)，取得合法原始憑證，進(jìn)行賬務(wù)處理。

　　（一）購入

　　商業(yè)企業(yè)購入的固定資產(chǎn)，應(yīng)按實際支付的價款入賬。包括買價及支付的運輸費、裝卸費、保險費、安裝調(diào)試費及增值稅等。如為國外進(jìn)口，還要包括進(jìn)口關(guān)稅。企業(yè)購入不需安裝的固定資產(chǎn)直接在“固定資產(chǎn)”賬戶借方登記，購入需要安裝的固定資產(chǎn)，要先通過“在建工程”賬戶核算，安裝完畢再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶核算。

　　［例］某企業(yè)從國內(nèi)購入不需安裝傳真設(shè)備一臺，價稅合計70 200元，購入運輸費、包裝費、保險費等計1 800元，以銀行存款支付全部款項。設(shè)備驗收入庫，根據(jù)有關(guān)憑證作會計分錄如下：

　　借：固定資產(chǎn)——傳真設(shè)備    72 000
　　　　貸：銀行存款    72 000

　　（二）投入固定資產(chǎn)

　　商業(yè)企業(yè)投資各方作為資本投入的固定資產(chǎn)按投資各方評估或協(xié)商議定的價格作為入賬依據(jù)。投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)應(yīng)按原始價值記入“固定資產(chǎn)”賬戶和“實收資本”賬戶。如果投入的為舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)按其新舊程度估計折舊額記入“累計折舊”賬戶，“固定資產(chǎn)”賬戶與“累計折舊”賬戶的差額，即為“實收資本”賬戶的數(shù)額。

　　“實收資本”賬戶是所有者權(quán)益賬戶。用來核算企業(yè)實際收到投資者投入的資本。包括國家投資、其他單位投資和個人投資等。

　　［例］某企業(yè)接受A單位投入舊運輸卡車一輛，經(jīng)投資雙方協(xié)定，重置完全價值為300 000元，預(yù)計使用年限為10年，已使用3年，估計殘值為10％。其會計分錄如下：

　　借：固定資產(chǎn)——運輸設(shè)備    300 000
　　　　貸：實收資本    219 000
　　　　　　累計折舊81 000

　　累計折舊的計算公式為：（300000-30000）/10×3=81 000（元）

　　（三）接受捐贈

　　接受捐贈是指企業(yè)接受國內(nèi)外地方政府、社會團體或個人贈予的各類固定資產(chǎn)，入賬時應(yīng)以有關(guān)發(fā)票或參照市場同類固定資產(chǎn)，加上應(yīng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的費用等資料確定其價格，如捐贈的是使用過的固定資產(chǎn)，還應(yīng)估計其新舊程度，按其凈值記入“資本公積”賬戶，“資本公積”賬戶是所有者權(quán)益賬戶，用來核算企業(yè)取得的資本公積。包括接受捐贈、法定財產(chǎn)重估增值、資本折算差額、資本溢價等。

　　［例］某企業(yè)接受社會團體捐贈使用過的通訊設(shè)備一臺，按市場同類產(chǎn)品價格計算，價值30 000元，估計磨損率為20％，在捐贈過程中發(fā)生運費、裝卸費、包裝費500元，以銀行存款支付。通訊設(shè)備已交付使用。其會計分錄如下：

　　借：固定資產(chǎn)——通訊設(shè)備    30 500
　　　　貸：累計折舊    6 000
　　　　　　資本公積——捐贈    24 000
　　　　　　銀行存款    500

　　（四）融資租入

　　商業(yè)企業(yè)以租賃方式租入的固定資產(chǎn)，有經(jīng)營性租賃和融資性租賃兩種。這兩種方式租入的固定資產(chǎn)性質(zhì)不同，會計核算方法也不同。

　　采用經(jīng)營性租賃方式租入的固定資產(chǎn)，其所有權(quán)不屬于企業(yè)，不提折舊費，也不能作為企業(yè)的資產(chǎn)記入“固定資產(chǎn)”賬戶，只能在備查賬簿中進(jìn)行登記。租賃期間所發(fā)生的租金支出，以“經(jīng)營費用”列支。

　　而融資性租賃的固定資產(chǎn)則不同，它是企業(yè)借助于出租公司的資金而購入的固定資產(chǎn)。在租賃期間，企業(yè)要負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的維修、保險、折舊等費用，支付的租金包括在租入的固定資產(chǎn)價款內(nèi)，其實質(zhì)是出租公司以實物資產(chǎn)所提供的一種信貸。因此，其性質(zhì)屬于信貸范疇，企業(yè)要在租賃期內(nèi)，以租金的形式分期歸還，一般在租賃期滿，企業(yè)在付清最后一筆租金時，或者再支付少量的轉(zhuǎn)讓費，租入固定資產(chǎn)的所有權(quán)即轉(zhuǎn)讓給企業(yè)，成為企業(yè)的自有固定資產(chǎn)。

　　融資租入固定資產(chǎn)的核算，可在“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”和、“長期應(yīng)付款”賬戶下分別增設(shè)“融資租入固定資產(chǎn)”、“融資租入固定資產(chǎn)累計折舊”和“融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款”等明細(xì)賬戶進(jìn)行。

　　［例］某企業(yè)以融資租賃方式租入不需安裝運輸設(shè)備一臺，原價為400 000元，租賃合同規(guī)定租賃期為4年，每年年底付款一次。付款時，同時按租金余額的10％收取利息，并按每次租金的10％收取租賃手續(xù)費。價款付清后，出租公司以12 000元價款將該設(shè)備轉(zhuǎn)讓給企業(yè)。企業(yè)在租入設(shè)備過程中發(fā)生運輸、裝卸、包裝、保險等費用8 000元，以銀行存款支付。該項設(shè)備折舊年限為5年，殘值率為10％。

　　根據(jù)上述資料，企業(yè)先編制“融資租入固定資產(chǎn)付款計劃表”，據(jù)以付款。

　　其有關(guān)會計分錄如下：

　　1．取得融資租入運輸設(shè)備時，按4年租金和發(fā)生的運輸、期卸、包裝、保險等費用及最后一次轉(zhuǎn)讓價款作為融資租入固定資產(chǎn)的價值入賬。

　　借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)420 000
　　　　貸：銀行存款8 000
　　　　　　長期應(yīng)付款——融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款412 000

　　2.從租入設(shè)備投入使用次月開始，按月計提折舊：

　　月折舊額=420000×（1-10%）/60=6 300（元）

　　借：管理費用——折舊費    6 300
　　　　貸：累計折舊——融資租入固定資產(chǎn)累計折舊    6 300

　　3.按租賃合同，第1年年底支付租金、利息、手續(xù)費。

　　借：長期應(yīng)付款——融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款    100 000
　　　　財務(wù)費用——利息40 000
　　　　管理費用——手續(xù)費    10 000
　　　　貸：銀行存款    150 000

　　第2年、第3年底支付租金的會計分錄同上。

　　4.第4年年底付清最后一年租金、利息、手續(xù)費，并按租賃合同支付轉(zhuǎn)讓費12 000元，取得該項設(shè)備所有權(quán)。

　　（1）付清租金、利息、手續(xù)費。

　　借：長期應(yīng)付款——融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款    100 000
　　　　財務(wù)費用——利息    10 000
　　　　管理費用——手續(xù)費    10 000
　　　　貸：銀行存款    120 000

　　（2）支付轉(zhuǎn)讓費，同時取得設(shè)備所有權(quán)。

　　借：長期應(yīng)付款——融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款    12 000
　　　　貸：銀行存款    12 000

　　同時，作會計分錄如下：

　　借：固定資產(chǎn)420 000
　　　　貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)420 000

　　借：累計折舊——融資租入固定資產(chǎn)累計折舊    302 400
　　　　貸：累計折舊（4年的折舊）    302 400

　　二、在建工程的核算

　　商業(yè)企業(yè)的固定資產(chǎn)除了通過購入、資本投入、接受捐贈和融資租入等渠道增加以外，還可以采用自建、自制、進(jìn)行技術(shù)革新和改造而取得。

　　企業(yè)的自建、自制和安裝工程，是通過“在建工程”賬戶進(jìn)行核算的。它的借方登記各項工程進(jìn)行建設(shè)所發(fā)生的實際支出；貸方登記工程完工交付使用的實際成本，其借方余額表示尚未完工或雖已完工但尚未辦理竣工決算的工程支出，以及尚未使用工程物資的實際成本。該賬戶應(yīng)按工程項目和工程物資設(shè)置明細(xì)賬。

　　（一）安裝工程的核算

　　購入需要安裝的設(shè)備，應(yīng)先通過“在建工程”賬戶核算，俟安裝完畢，交付使用時再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶。

　　［例］某企業(yè)購入需要安裝的設(shè)備一臺，發(fā)票價格為60 000元（含增值稅），發(fā)生運費、包裝費1 000元，價款及費用以鋃行存款支付，設(shè)備驗收入庫，在安裝過程中，領(lǐng)用材料物資1 200元，以銀行存款支付臨時工工資300元，作會計分錄如下：

　　1．支付設(shè)備價款及費用。

　　借：在建工程——設(shè)備安裝工程    61 000
　　　　貸：銀行存款    61 000

　　2．領(lǐng)用材料物資，支付臨時工工資。

　　借：在建工程——設(shè)備安裝工程    1 500
　　　　貸：材料物資    1 200

　　銀行存款    300

　　3．安裝完畢交付使用。

　　借：固定資產(chǎn)——設(shè)備    62 500
　　　　貸：在建工程——設(shè)備安裝工程    62 500

　　（二）建造工程的核算

　　企業(yè)建造的工程，有自營和出包兩種形式。自營建造的工程需自購材料，自負(fù)職工工資。出包建造的工程交由工程建筑公司承包，包工、包料。其核算方法有所不同。

　　1．自營建造工程。

　　［例］某企業(yè)自建簡易倉庫一幢，其有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：

　　（1）購入建筑材料190 000元（含增值稅），發(fā)生運輸、裝卸等費用2 000元，作會計分錄如下：

　　借：在建工程——工程物資    192 000
　　　　貸：銀行存款    192 000

　　（2）工程領(lǐng)用建筑材料190 000元，材料物資40 000元，本企業(yè)商品23 400元（售價含稅），共領(lǐng)用材料253 400元，作會計分錄如下：

　　借：在建工程——倉庫建筑工程    253 400
　　　　貸：在建工程——工程物資    190 000
　　　　　　材料物資——××材料40 000
　　　　　　商品銷售收入    20 000
　　　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）    3 400

　　（3）計算工程工人工資30 000元，作會計分錄如下：

　　借：在建工程——倉庫建筑工程    30 000
　　　　貸：應(yīng)付工資    30 000

　　（4）支付銀行借款利息18 000元（竣工前），作會計分錄如下：

　　借：在建工程——倉庫建筑工程    18 000
　　　　貸：銀行存款    18 000

　　如該項借款是在竣工決算以后支付的，應(yīng)計入當(dāng)期損益，以“財務(wù)費用”列支。

　　（5）工程完工，工程用材料多余2 000元，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作修理用。

　　借：材料物資——××    2 000
　　　　貸：在建工程——倉庫建筑工程    2 000

　　（6）倉庫交付使用，按實際發(fā)生的全部支出轉(zhuǎn)賬，作會計分錄如下：

　　借：固定資產(chǎn)——倉庫    299 400
　　　　貸：在建工程——倉庫建筑工程    299 400

　　2．出包工程。

　　［例］某企業(yè)建造營業(yè)大樓一幢，由建筑工程公司承包建造，按照承包合同，工程全部價款為5 000 000元，先預(yù)付60％，余款待工程竣工后付清。

　　（1）以銀行存款預(yù)付工程價款，作會計分錄如下：

　　借：在建工程——預(yù)付工程價款    3 000 000
　　　　貸：銀行存款    3 000 000

　　（2）工程竣工，收到承包單位賬單，以銀行存款補付工程價款，作會計分錄如下：

　　借：在建工程——出包大樓工程    5 000 000
　　　　貸：在建工程——預(yù)付工程價款    3 000 000
　　　　　　銀行存款    2 000 000

　　（3）營業(yè)大樓交付使用，結(jié)轉(zhuǎn)已完工程，按實際發(fā)生的全部支出轉(zhuǎn)賬，作會計分錄如下：

　　借：固定資產(chǎn)——營業(yè)大樓    5 000 000
　　　　貸：在建工程——出包大樓工程    5 000 000

　　如果建造的固定資產(chǎn)已經(jīng)竣工交付使用，但尚未辦理竣工決

　　算的工程，應(yīng)估價轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶，并計提折舊?？⒐Q算辦  理完畢后，按決算數(shù)調(diào)整估價和已提的折舊數(shù)。

　　3．在建工程的報廢或毀損。

　　在建工程在施工過程中由于設(shè)計、施工質(zhì)量的人為因素或自然災(zāi)害的影響，發(fā)生全部工程或部分工程報廢或毀損時，應(yīng)區(qū)別情況進(jìn)行處理。

　　（1）整個工程報廢或毀損，應(yīng)在扣除殘料價值和過失人或保險公司的賠款后的凈損失，計入未完工程支出，具體賬務(wù)處理如下：

　　一是報廢或毀損工程清理中所發(fā)生的變價收入沖減在建工程。

　　借：銀行存款（或現(xiàn)金）    ×××
　　　　貸：在建工程——××工程    ×××

　　二是向設(shè)計施工單位或保險公司取得賠償收入亦沖減在建工程。

　　借：銀行存款（或其他應(yīng)收款）    ×××
　　　　貸：在建工程——××工程    ×××

　　三是將扣除收入后的凈損失轉(zhuǎn)入未完工程支出。

　　借：在建工程——未完成工程支出    ×××
　　　　貸：在建工程——××工程    ×××

　　（2）單項工程報廢或毀損，其殘料變價收入、賠償收入的賬務(wù)處理與整個工程報廢或毀損相同，所不同的是對報廢或毀損凈損失的處理，應(yīng)分別按企業(yè)開始業(yè)務(wù)經(jīng)營前后不同處理。

　　第一，在企業(yè)籌建期間發(fā)生的報廢或毀損作為開辦費列支，并在企業(yè)開始業(yè)務(wù)經(jīng)營以后，在不短于5年的一定期限內(nèi)分期平均攤銷。

　　借：開辦費    ×××
　　　　貸：在建工程——××工程  ×××

　　第二，在企業(yè)開始業(yè)務(wù)經(jīng)營投入使用后發(fā)生的報廢或毀損作為營業(yè)外支出處理。

　　借：營業(yè)外支出——非常損失×××
　　　　貸：固定資產(chǎn)×××

　　第三，如果報廢或毀損的凈損失數(shù)額較大，可以先列入“待攤費用”、“遞延資產(chǎn)”等賬戶，分期攤銷。