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在企業(yè)發(fā)生的各項借款費(fèi)用中,利息、折價或溢價的攤銷和匯兌差額的確認(rèn)原則與輔助費(fèi)用有所不同。分述如下:
1.利息、折價或溢價的攤銷和匯兌差額的確認(rèn)
企業(yè)會計制度規(guī)定的借款利息、折價或溢價的攤銷和匯兌差額的確認(rèn)原則為:因?qū)iT借款而發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷和匯兌差額,在符合企業(yè)會計制度規(guī)定的資本化條件的情況下,應(yīng)當(dāng)予以資本化,計入該項資產(chǎn)的成本;其他的借款利息、折價或溢價的攤銷和匯兌差額,應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。
雖然企業(yè)會計制度規(guī)定應(yīng)予資本化的借款為專門借款,但專門借款發(fā)生的利息并不是都可以資本化。如要資本化,首先應(yīng)當(dāng)滿足企業(yè)會計制度規(guī)定的關(guān)于開始資本化的三個條件,之后還需要與發(fā)生在資產(chǎn)上的支出相掛鉤。在這一過程中,如果出現(xiàn)了暫停資本化的情況,還應(yīng)根據(jù)企業(yè)會計制度關(guān)于暫停資本化的規(guī)定,在中斷期間暫停資本化。另外,在資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后停止資本化。
?、?屬于流動負(fù)債性質(zhì)的借款費(fèi)用,或者雖然是長期借款性質(zhì)但不是用于購建固定資產(chǎn)的專門借款所發(fā)生的借款費(fèi)用,直接計入當(dāng)期損益。
?、?需要經(jīng)過相當(dāng)長時間才能達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨,其借款費(fèi)用不計入所制造的存貨的價值內(nèi)。但是,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為開發(fā)房地產(chǎn)而借入的資金所發(fā)生的利息等借款費(fèi)用,在開發(fā)產(chǎn)品完工之前,計入開發(fā)產(chǎn)品成本。
?、?如果是為投資而發(fā)生的借款費(fèi)用,不予以資本化,應(yīng)直接計入當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用。
?、?雖屬于為購建固定資產(chǎn)的專門借款,但不符合資本化條件的借款費(fèi)用,也應(yīng)直接計入當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用。
?、?籌建期間發(fā)生的借款費(fèi)用(除為購建固定資產(chǎn)的專門借款所發(fā)生的借款費(fèi)用外),計入長期待攤費(fèi)用。企業(yè)籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用,先在長期待攤費(fèi)用中歸集,待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月起,將籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用全部一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益。
?、?在清算期間發(fā)生的長期借款費(fèi)用,計入清算損益。
2.輔助費(fèi)用的確認(rèn)
企業(yè)會計制度規(guī)定的輔助費(fèi)用確認(rèn)原則為:因安排專門借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用,屬于在所購建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時予以資本化;以后發(fā)生的輔助費(fèi)用應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。如果輔助費(fèi)用的金額較小,則不管是否是在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的,均可以于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。因安排其他借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。
?。?)因安排專門借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用,在所購建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時予以資本化。具體來說,不論是一次性支付的輔助費(fèi)用,如發(fā)行債券手續(xù)費(fèi),還是分期支付的輔助費(fèi)用如為已借入未劃撥款項而按期支付的承諾費(fèi),均應(yīng)在所購建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前,于實際發(fā)生時予以資本化;在所購建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之后發(fā)生的輔助費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。
(2)因安排專門借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用,如果金額較小根據(jù)重要性原則,也可以于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。
?。?)因安排除專門借款外的其他借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。例如,安排為生產(chǎn)產(chǎn)品而借入款項所發(fā)生的輔助費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用;又如,安排為開發(fā)軟件借入款項而發(fā)生的輔助費(fèi)用,也應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。
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