【摘要】本文對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制及社會(huì)責(zé)任的定義及兩者內(nèi)在聯(lián)系進(jìn)行了分析，并提出從企業(yè)社會(huì)責(zé)任角度優(yōu)化內(nèi)部控制的措施。

　　【關(guān)鍵詞】社會(huì)責(zé)任；內(nèi)部控制；失效；對(duì)策

　　幾年來，我國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中出現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)舞弊、提供虛假信息、隱瞞重大事實(shí)、違法亂紀(jì)以及企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中無(wú)視風(fēng)險(xiǎn)等一些具有廣泛代表性的問題，本文認(rèn)為，導(dǎo)致這些問題的出現(xiàn)與我國(guó)內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)中缺乏對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的重視有關(guān)。有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)是以完善的社會(huì)責(zé)任為前提的，任何內(nèi)部控制規(guī)范都需要重視社會(huì)責(zé)任。因此，從企業(yè)社會(huì)責(zé)任角度看內(nèi)部控制失效及對(duì)策思索意義重大。

　　一、企業(yè)社會(huì)責(zé)任與內(nèi)部控制

　　(一)企業(yè)社會(huì)責(zé)任

　　企業(yè)作為一個(gè)系統(tǒng)，總是在一定的社會(huì)環(huán)境下運(yùn)行的。企業(yè)不僅是一個(gè)經(jīng)濟(jì)組織，更重要的是一個(gè)社會(huì)組織，把企業(yè)置于整個(gè)社會(huì)之中，考核的不僅是本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，還要考核企業(yè)對(duì)社會(huì)所帶來的貢獻(xiàn)和損害。當(dāng)前我國(guó)資源儲(chǔ)量衰減，環(huán)境污染日益加劇，重視企業(yè)社會(huì)責(zé)任勢(shì)在必行。比如2005年11月13日中國(guó)石油吉林石化公司雙苯廠發(fā)生爆炸，因?yàn)闇缁饡r(shí)的污水直接作為生活污水排放到松花江里，而不是作為工作污水進(jìn)行處理，引起松花江水體嚴(yán)重污染，導(dǎo)致下游的哈爾濱不得不停水4天，引發(fā)嚴(yán)重的環(huán)境和社會(huì)問題。本文認(rèn)為，從不同的視角觀察社會(huì)責(zé)任，關(guān)注點(diǎn)和側(cè)重點(diǎn)是有所差別的，這里，主要探討的是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理視角下的社會(huì)責(zé)任問題，因?yàn)橹贫ú?shí)施內(nèi)部控制的根本目的是為了控制風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略與運(yùn)營(yíng)目標(biāo)。

　　(二)企業(yè)內(nèi)部控制

　　內(nèi)部控制是受本單位董事會(huì)、高級(jí)管理階層、政府管理部門和其他有關(guān)人員影響、旨在為取得經(jīng)營(yíng)效果和效率、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，遵循適當(dāng)?shù)姆畹饶繕?biāo)而提供合理保證的一種過程。對(duì)內(nèi)部控制的定義確定為以下內(nèi)容：(1)是一個(gè)過程；(2)被人影響；(3)應(yīng)用于戰(zhàn)略制定；(4)貫穿整個(gè)企業(yè)的所有層級(jí)和單位；(5)旨在識(shí)別影響組織的事件并在組織的風(fēng)險(xiǎn)偏好范圍內(nèi)管理風(fēng)險(xiǎn)；(6)合理保證。在本質(zhì)上，內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部存在的一個(gè)控制機(jī)制，是一套控制體系，是一系列的行動(dòng)，也是一種制度安排。內(nèi)部控制是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程中所遇到或可能遇到的各種風(fēng)險(xiǎn)或者說整體風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)、評(píng)估和應(yīng)對(duì)，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略與運(yùn)營(yíng)目標(biāo)?？梢?，內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理日益融合，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向已是內(nèi)部控制的發(fā)展方向。

　　(三)企業(yè)社會(huì)責(zé)任與內(nèi)部控制的關(guān)系

　　積極履行社會(huì)責(zé)任是企業(yè)內(nèi)部控制有效性的保障，有效的內(nèi)部控制又將推進(jìn)社會(huì)責(zé)任的不斷完善并有助于企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。社會(huì)責(zé)任與內(nèi)部控制各方獨(dú)立運(yùn)作、又相互影響和相互制約，共同推進(jìn)企業(yè)有效運(yùn)行。離開社會(huì)責(zé)任研究?jī)?nèi)部控制不會(huì)產(chǎn)生具有根本變革意義的結(jié)果，從兩者有機(jī)結(jié)合的角度研究?jī)?nèi)部控制的失效問題十分必要。現(xiàn)實(shí)中，內(nèi)部控制的失效也并不是憑空產(chǎn)生的，很大程度上是因內(nèi)部環(huán)境的不完善造成的，因此應(yīng)該把兩者聯(lián)系起來加以考察。

　　二、從企業(yè)社會(huì)責(zé)任角度優(yōu)化內(nèi)部控制的措施

　　目前，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的失效，很大程度上是企業(yè)社會(huì)責(zé)任的缺失造成的，因?yàn)閮?nèi)部控制并不能夠有效的約束最高管理層本身。社會(huì)責(zé)任是推動(dòng)內(nèi)部控制工作的發(fā)動(dòng)機(jī)，雖然它看起來似乎有點(diǎn)“虛”，但它極其重要，支撐著整個(gè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理框架，并奠定組織結(jié)構(gòu)。因此，要提高企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施效果，必須培育和優(yōu)化社會(huì)責(zé)任及其各主要構(gòu)成要素。

　　(一)提高管理者的素質(zhì)與品行

　　企業(yè)管理者的素質(zhì)和品行不僅僅是指知識(shí)與技能，還包括操守、誠(chéng)信、道德觀、價(jià)值觀、世界觀和社會(huì)責(zé)任等各個(gè)方面。一項(xiàng)內(nèi)控制度就是再好，并不意味著一定能夠成功，不可能超越那些制定、管理與監(jiān)督此項(xiàng)制度的管理者的素質(zhì)、正直與道德價(jià)值觀。因?yàn)槿魏慰刂瞥绦蚨疾荒馨l(fā)現(xiàn)和防止負(fù)責(zé)監(jiān)督控制的管理人員濫用職權(quán)或不正當(dāng)?shù)厥褂脵?quán)力。特別是高層管理人員，他們處于企業(yè)的核心管理層和決策層，權(quán)力較大，其價(jià)值觀直接影響到企業(yè)的整個(gè)戰(zhàn)略過程，如果他們?yōu)E用職權(quán)必然會(huì)導(dǎo)致一些控制程序失效。所以，不能忽略管理者對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的“控制”，也就是說，管理者素質(zhì)與品行的高低將直接影響到內(nèi)部控制的有效性和企業(yè)的發(fā)展。因此，提高管理者的素質(zhì)與品行，是企業(yè)十分迫切的任務(wù)。

　　(二)加強(qiáng)企業(yè)董事會(huì)的建設(shè)

　　加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，重要的一點(diǎn)是加強(qiáng)董事會(huì)的建設(shè)，發(fā)揮董事會(huì)的作用和潛能。董事會(huì)既是內(nèi)部控制的重要因素，也是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要因素，董事會(huì)還是公司經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的決策者和制定者。它的組成，一方面決定著它在多大程度上忠實(shí)于股東的利益，另一方面決定著它選拔經(jīng)營(yíng)者的標(biāo)準(zhǔn)，而這兩方面都將對(duì)企業(yè)以后的發(fā)展產(chǎn)生重大影響。制度重在執(zhí)行，健全董事會(huì)可以說是企業(yè)最根本的內(nèi)部控制，健全董事會(huì)可從以下幾方面著手：1.要根據(jù)企業(yè)自身實(shí)際情況，合理界定董事會(huì)的規(guī)模，要優(yōu)化董事會(huì)組織結(jié)構(gòu)，要改善董事會(huì)的構(gòu)成，減少?zèng)Q策層和執(zhí)行層的交叉，實(shí)現(xiàn)董事會(huì)的有效組合；選擇適當(dāng)比例的董事會(huì)成員結(jié)構(gòu)，對(duì)履行董事會(huì)的職責(zé)具有重要的影響。如果內(nèi)部董事成員過多，會(huì)使董事會(huì)成為“經(jīng)理理事會(huì)”，失去了董事會(huì)對(duì)經(jīng)理層的制衡作用，決策質(zhì)量降低。反之，如果外部董事太多，由于他們?nèi)狈?duì)公司信息的準(zhǔn)確掌握，難以與管理層充分地相互溝通與協(xié)調(diào)，影響管理人員對(duì)公司的歸屬感和長(zhǎng)期信心。2.提高董事會(huì)成員的專業(yè)知識(shí)水平和道德水準(zhǔn)，培育董事職業(yè)市場(chǎng)，加快董事人才隊(duì)伍建設(shè)等，只有改善董事會(huì)整體素質(zhì)，董事會(huì)才能較好地判斷、識(shí)別經(jīng)理人員的行為，減少信息不對(duì)稱，有效地實(shí)施內(nèi)部控制。3.實(shí)現(xiàn)董事規(guī)范管理并建立董事責(zé)任追究體系，確保董事謹(jǐn)慎履職。在保障獨(dú)立董事行使職權(quán)的同時(shí)，也要加強(qiáng)對(duì)獨(dú)立董事的監(jiān)管和懲戒力度，使其與責(zé)任對(duì)等，對(duì)不能有效履行職務(wù)、甚至違規(guī)操作的獨(dú)立董事進(jìn)行處罰，包括承擔(dān)行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任，并載入個(gè)人誠(chéng)信檔案。

　　(三)確定科學(xué)合理的組織結(jié)構(gòu)

　　在企業(yè)社會(huì)責(zé)任中，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)建設(shè)得好壞通過決策機(jī)制、激勵(lì)機(jī)制、監(jiān)督機(jī)制等直接影響到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果及控制效果。管理層應(yīng)設(shè)置科學(xué)合理的符合企業(yè)發(fā)展需要的組織結(jié)構(gòu)和高效的運(yùn)作程序，明確地建立授權(quán)與分派責(zé)任的方法，運(yùn)用適當(dāng)?shù)墓芾砜刂品椒纱蟠笤鰪?qiáng)組織的控制意識(shí)，有助于建立良好的內(nèi)部環(huán)境，降低企業(yè)的協(xié)調(diào)成本和控制成本。企業(yè)作為一個(gè)組織，其體系的形成和組織功能的實(shí)現(xiàn)都是由組織結(jié)構(gòu)的正常運(yùn)行來完成的；組織結(jié)構(gòu)的運(yùn)行，要有規(guī)范的運(yùn)作程序來支撐。一個(gè)企業(yè)面對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，不同時(shí)期可能會(huì)有不同的經(jīng)營(yíng)策略，有時(shí)甚至?xí){(diào)整其經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，這都需要組織結(jié)構(gòu)的合理配合。高效的運(yùn)作程序，指的是規(guī)范前提下的高效，包括嚴(yán)格的授權(quán)和明確的責(zé)任。

　　(四)積極建立企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制文化

　　一家好的企業(yè)必須有良好的企業(yè)文化做支撐，否則，企業(yè)想確立恰當(dāng)?shù)膽?zhàn)略目標(biāo)很困難，實(shí)現(xiàn)企業(yè)社會(huì)責(zé)任戰(zhàn)略難度就更大了。企業(yè)文化決定著企業(yè)、團(tuán)隊(duì)和員工的具體行為，管理者和員工如果對(duì)企業(yè)內(nèi)部有章不循的現(xiàn)象視而不見，非但不予以制止，甚至還同流合污，這家企業(yè)的管理一定不會(huì)好，很容易導(dǎo)致重大違規(guī)事件甚至違法案件。同時(shí)，有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)的一項(xiàng)實(shí)質(zhì)性內(nèi)容就是建立強(qiáng)有力的控制文化，使員工個(gè)體與組織之間價(jià)值、目標(biāo)相一致；能夠借助尊重人并發(fā)揮人的主觀能動(dòng)性的工作氛圍來激勵(lì)員工為本企業(yè)獻(xiàn)身的內(nèi)在動(dòng)力。這樣不僅有利于科學(xué)合理地制定和執(zhí)行內(nèi)部控制制度，還可以彌補(bǔ)內(nèi)部控制制度的不足，使企業(yè)的內(nèi)部控制始終處于有效狀態(tài)。我國(guó)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者應(yīng)注重對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制文化的培養(yǎng)與優(yōu)化，建立有效的內(nèi)部控制信息交流溝通渠道，內(nèi)部溝通要確保所有員工充分理解和支持現(xiàn)行的內(nèi)部控制政策，了解自己在內(nèi)部控制中所扮演的角色、所擔(dān)負(fù)的責(zé)任，使內(nèi)部控制有效發(fā)揮作用。企業(yè)在培養(yǎng)自身的文化時(shí)，應(yīng)避免一種只注重內(nèi)部和短期的企業(yè)文化，保持一種健康的文化氛圍，使其與公司的戰(zhàn)略目標(biāo)趨于一致。強(qiáng)調(diào)軟控制的作用，“軟控制”主要指那些屬于精神層面的事物，如管理層的管理風(fēng)格和管理哲學(xué)、企業(yè)文化、內(nèi)部控制意識(shí)等。

　　總之，在促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的同時(shí)，要正確對(duì)待企業(yè)的社會(huì)責(zé)任，加大內(nèi)部控制的改革和創(chuàng)新力度，增強(qiáng)決策的科學(xué)性，切實(shí)提高經(jīng)營(yíng)管理和風(fēng)險(xiǎn)防范及控制能力，應(yīng)將內(nèi)部控制研究與社會(huì)責(zé)任研究很好的結(jié)合，從制度上促進(jìn)內(nèi)部控制與社會(huì)責(zé)任的良性互動(dòng)發(fā)展。

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