股東需要股利和資本增值，因此傳統意義上公司的業(yè)績是用它所創(chuàng)造的利潤來衡量。但如果考慮其他利益相關者，公司的運行就必須包括：提供公平的報酬和可接受的工作環(huán)境、及時的支付購貨價款、最小化由于公司行為而引起的對環(huán)境損害和通過提供就業(yè)機會或其他方式等對公眾做出貢獻。

　　其中出于環(huán)境因素對于公司運行措施的影響，環(huán)境報告應運而生。

　　一般來說，環(huán)境報告是指在公布的年報中或是在其他什么地方，披露公司的運營對自然環(huán)境造成影響的有關信息?，F在有相當多的激勵措施，鼓勵公司采取控制污染、使用再生資源、選用可更新物質以及發(fā)展對環(huán)境有利產品等保護環(huán)境方式。

　　研究表明，公眾對于環(huán)境保護的熱情主要從以下兩個方面影響公司經營：公司可能會為自己的行為遭受直接的損失，比如他們可能受法律規(guī)定性或推定性的強迫而支付彌補環(huán)境損失的費用；或者當他們引起污染時，他們不得不支付額外的稅收或遭受財務懲罰。另一方面，如果一個實體被確信引起了環(huán)境污染或有其他不道德的行為，它一定會應起相當多的公眾敵意，這將導致顧客的減少。相反，積極方面可能是：一個實體如果有"綠色"的形象，就有可能吸引更多的顧客，這也就是現在為什么會有很多商品都打上環(huán)保品牌的原因。

　　作為這些因素共同作用的結果，許多國外大公司已經披露或是正在積極準備有關自身經營對環(huán)境影響的信息。

　　實際操作中公司主要用兩種方式的環(huán)境報告手段來公布他們對于自然環(huán)境影響的信息：

　　1)在公布的年度報告(包括財務報表)中披露

　　2)公布一個獨立的環(huán)境報告

　　IAS1鼓勵管理當局在相信環(huán)境信息將幫助使用者做出經濟決策時應該披露環(huán)境報告，但并不是強制要求所有公司都這么做。

　　在1996年《Corporate Reporting》這本雜志發(fā)表了題為《香港的公司環(huán)境報告》一文，列示了對大約700家香港主要公司的調查結果。調查顯示：在被調查的這些公司中，71%是一點都沒有披露關于環(huán)境的信息，剩余的29%中，幾乎有一半也只是在總的報告中大致提到了一點。被抽查的僅僅只有18%左右披露了他們的環(huán)境政策、收益和損失。并且即使在這些中，還有很大部分也只是陳述了他們的環(huán)境政策，而沒有試著去量化他們達到的目標或遭受的損失。他們常見的是用一些非貨幣性條款，如："我們在美國的工廠已經節(jié)約了70%的皺紋紙包裝"、"我們已經改裝了225輛運輸卡車，從使用含鉛汽油到使用清潔氣體燃燒劑，并且我們已經裝了催化劑轉化器"等作一些抽象性的說明。被調查到的公司中，幾乎沒有誰披露了環(huán)境成本或是已經提取的環(huán)境準備，披露遭受罰金或是承認有與相關規(guī)定不符事項的公司也很少。但不管怎樣，這項研究畢竟可以表明，或多或少做出關于環(huán)境信息披露的公司數量在1991到1996這五年間已經差不多是翻了一番的，這點比較令人欣慰。

　　1999年還有一項調查表明，《金融時報》證券交易所100種股票價格指數中有很大一部分上市公司都在年報中作了某種形式的環(huán)境信息披露。最常見的是在董事報告中涉及，其后才是財務審計內容。

　　公布獨立環(huán)境報告的公司也在逐漸變多。許多大的上市公司現在都在年報和財務報告之外，還單獨披露一份環(huán)境報告。這份報告通常都和其他社會和環(huán)境事項相連，如聯合銀行、英國電信公司就采取了這種方式。

　　一家公司公布環(huán)境報告的原因可能是多種多樣的：以示和競爭者的區(qū)別、承認對環(huán)境所負的責任、為了證明與規(guī)定的一致性或是為了獲得社會對其行為的肯定等。

　　大部分的環(huán)境報告都采取把對政策的論證和對自身行為的審視聯系起來的格式，他們覆蓋到以下一些論題，如廢料管理、污染、對能源的使用情況以及公司的產品和服務對環(huán)境的正面影響。通常來說，報告通過對公司的目標和成就在許多種情況下的直接比較來披露兩者或是其中之一。他們有可能也披露財務信息，如對環(huán)境儲備的投資數額等。許多報告特別詳細，有的甚至長達五十多頁。

　　因為這種情況下的環(huán)境報告是獨立于公布的年報，所以沒有規(guī)定的內容和統一的操作代碼。公司可以發(fā)布任何他們愿意發(fā)布的信息，并且環(huán)境報告并不是一定要求審計的。然而，許多公司其實在他們的報告中還是服從于某種獨立的觀點或是審計程序的。

　　據統計，公眾和媒介的興趣更傾向于關注獨立的環(huán)境報告而不是在公布的年報和財務報表中披露環(huán)境信息。這種分離反映出這樣一種事實即這兩種報告是針對不同讀者群。股東是年報的主要使用者，而環(huán)境報告主要是被設計服務于一般公眾。

　　正如下面關于環(huán)境信息在年報中披露的例子所示，雖然它只是財務評論的片斷，但在其間公司已提醒讀者關注他們將要發(fā)表的環(huán)境報告。《英國電信公司1999年度報告》："''環(huán)境''：英國電信公司非常關注它對環(huán)境承擔的責任。我們是最早制定出環(huán)境政策和發(fā)布環(huán)境報告的英國公司之一。我們還是最早引進復雜的環(huán)境管理體系和在此基礎上組成對可持續(xù)發(fā)展的相關政策的公司之一。我們自信在此領域處于領先行列，并且已使我們在香港的英國電信公司通過了1999年3月公布的世界環(huán)境管理系統準則ISO14001的認證。英國電信公司擁有長期的和廣泛的能源管理的可辨認紀錄。到1997年4月，我們在過去的五年時間內已減少了13%以上的能源消耗，現在的目標是爭取到2002年3月時進一步減少11%的消耗。我們有大量的程序用來循環(huán)和再生資源，包括從多余的交換單元、電纜、調色劑夾頭提取金屬、新聞用紙和電子廢物等。"

　　如果說最初的環(huán)境報告大部分都是公眾關注的結果，目的是為了說明公司對環(huán)境的保證，而且現在有些公司仍持這種觀點，但還有許多公司已經注意到環(huán)境報告是一種交流的手段，可以說明公司的行為在保護自然環(huán)境方面所做出的努力。

　　有些人認為"說說而已"的環(huán)境報告不可能替代在財務報告中詳細披露環(huán)境成本。如果一家企業(yè)在賺取利潤的過程中，不恰當的使用了自然資源且沒有披露這種行為造成的損失，其一般不可能被視作成功的典范。當然，關于披露環(huán)境成本是否將有利于鼓勵公司承擔相應的責任，這種爭論還在繼續(xù)。

　　不管怎樣，環(huán)境報告作為一種披露環(huán)境信息的手段，正在得到越來越廣泛的重視，我國也是如此。在中國證券市場上，山西蘭花煤業(yè)股份有限公司、湖北興發(fā)化工集團股份有限公司等都已付諸于實踐，我們盼望將來有更多的企業(yè)加入進來。

　　參考文獻：

　　1.Foulks Lynch 《ACCA》Textbook 2000

　　2.陳毓圭 《環(huán)境會計和報告的第一份國際指南》 《會計研究》 1998.5

　　3.周紅 《財務信息披露的三種基本理論模式》 《會計研究》 1999.4

　　4.孟凡利 《論環(huán)境會計信息披露及其相關的理論問題》 《會計研究》 1999.4