摘要：我國會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德失范的原因和表現(xiàn)。加大會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)。提高會(huì)計(jì)職業(yè)道德水平的幾個(gè)途徑。當(dāng)前,我國會(huì)計(jì)人員遵守職業(yè)道德的整體情況是良好的,絕大多數(shù)會(huì)計(jì)人員能夠做到遵紀(jì)守法,盡職盡責(zé),正確核算等會(huì)計(jì)職業(yè)道德的起碼要求,為我國會(huì)計(jì)事業(yè)的發(fā)展做出了應(yīng)有的貢獻(xiàn)。但不能否認(rèn),也有極少數(shù)會(huì)計(jì)人員遵紀(jì)守法意識(shí)淡薄,缺乏職業(yè)勝任能力,職業(yè)道德較差,違反會(huì)計(jì)道德規(guī)范,不能不說是造成我國會(huì)計(jì)信息失真的一個(gè)重要原因。因此,加快我國會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè),提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德水平,已成為一個(gè)非常嚴(yán)重的現(xiàn)實(shí)問題。

　　一、會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德失范的原因

　　1.利益驅(qū)動(dòng)的負(fù)面影響。隨著我國改革開放的深化,經(jīng)濟(jì)體制由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)變,人們的思想意識(shí)、價(jià)值觀念都在發(fā)生變化,社會(huì)風(fēng)氣受到污染已是不爭事實(shí)。人們?cè)谧非笪镔|(zhì)利益時(shí),個(gè)人主義、利己主義、享樂主義等消極意識(shí)抬頭,愛國主義、集體主義、全心全意為人民服務(wù)的思想削弱。作為各單位會(huì)計(jì)人員的價(jià)值取向、價(jià)值觀念也會(huì)同樣會(huì)發(fā)生變化,部分會(huì)計(jì)人員在工作過程中受利益驅(qū)使,為了一己私利,為了單位小團(tuán)體的利益而置國家和人民的利益而不顧,做出了違背職業(yè)道德的行為。

　　2.單位負(fù)責(zé)人的不良道德影響。現(xiàn)階段,會(huì)計(jì)人員是在單位領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行工作的,不聽從領(lǐng)導(dǎo)的安排或與領(lǐng)導(dǎo)發(fā)生沖突時(shí)仍堅(jiān)持原則,很可能丟掉飯碗。在這種情況下,有些會(huì)計(jì)人員不了保證自己的工作與崗位,通常首先考慮的是個(gè)人得失。對(duì)單位領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行公款消費(fèi)、亂發(fā)獎(jiǎng)金、私分財(cái)物,甚至領(lǐng)導(dǎo)直接授意會(huì)計(jì)人員將業(yè)務(wù)收支不通過法定會(huì)計(jì)賬冊(cè)統(tǒng)一核算、偽造會(huì)計(jì)憑證、偽造會(huì)計(jì)賬薄等違法行為,不敢抵制,領(lǐng)導(dǎo)怎么說就怎么做。這種不良職業(yè)道德的表現(xiàn),正是單位負(fù)責(zé)人意志的體現(xiàn),是單位負(fù)責(zé)人不良道德的直接后果。

　　3.會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)偏低。會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德素質(zhì)是會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)工作中表現(xiàn)出來的遵守職業(yè)道德規(guī)范的狀況的水平。會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德失范的原因是多方面的,其中一部分會(huì)計(jì)人員表現(xiàn)出來的非職業(yè)道德行為,不是別的原因造成的,而主要源自其自身道德素質(zhì)。這些會(huì)計(jì)人員在做出違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德的行為時(shí),一般都是在基本職權(quán)范圍內(nèi),且又出于主觀故意,主動(dòng)而為。其形成的原因,固然有社會(huì)風(fēng)氣和單位負(fù)責(zé)人道德水平影響,但主要原因是這些會(huì)計(jì)人員自身道德素質(zhì)偏低。

　　4.缺乏會(huì)計(jì)職業(yè)道德的自律組織。會(huì)計(jì)人員的自律是以會(huì)計(jì)職業(yè)良心為核心的,會(huì)計(jì)職業(yè)道德自律,從本質(zhì)上看從來就不是會(huì)計(jì)人員個(gè)體的事情,而是職業(yè)整體的自律。因此要實(shí)現(xiàn)這種團(tuán)體自律,建立健全相應(yīng)的自律管理機(jī)構(gòu)就是首要的基本任務(wù)和內(nèi)容,它是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)人員自律的基本組織保障。然而,目前我國尚未建立專門的會(huì)計(jì)職業(yè)道德自律組織,這對(duì)于加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的監(jiān)管,對(duì)于我國會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的發(fā)展和完善,均產(chǎn)生著一定的影響。

　　二、提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德水平的途徑

　　為了確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性,規(guī)范會(huì)計(jì)職業(yè)道德行為,提高會(huì)計(jì)人員及單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)職業(yè)道德素質(zhì),必須努力提高我國會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德水平,加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)。為此,主要從以下幾個(gè)方面入手。

　　1.提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德喪失成本和遵守職業(yè)道德收益。會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德喪失成本是指由于會(huì)計(jì)人員因違背職業(yè)道德,弄虛作假,編制嚴(yán)重失實(shí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等而承擔(dān)行政處罰、解聘、吊銷從業(yè)資格甚至負(fù)刑事責(zé)任等所付出的代價(jià)。提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德喪失成本在于用行政、法律、經(jīng)濟(jì)等手段遏制會(huì)計(jì)人員的不道德行為,使其取得的收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)負(fù)于成本,使會(huì)計(jì)人員深深認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)作假,得不償失。同時(shí),為了鼓勵(lì)會(huì)計(jì)人員的道德行為,應(yīng)在加大對(duì)不道德行為懲罰力度的同時(shí),還應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的道德行為進(jìn)行補(bǔ)償和獎(jiǎng)勵(lì)、提高薪水、晉升職務(wù)等與政治經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)的一系列措施,更重要的是應(yīng)建立一套能夠增加道德積分并將其轉(zhuǎn)換為長期收益的道德評(píng)價(jià)機(jī)制,使會(huì)計(jì)人員從被動(dòng)的、外部強(qiáng)壓的遵守職業(yè)道德,過渡到自覺自愿地形成良好的道德觀念和意識(shí)。

　　2.建立完善會(huì)計(jì)職業(yè)道德的獎(jiǎng)懲機(jī)制。(1)建立全國的會(huì)計(jì)職業(yè)道德監(jiān)管組織體系,對(duì)全國持證上崗的1000多萬會(huì)計(jì)從人員定期進(jìn)行職業(yè)道德檢查。(2)建立會(huì)計(jì)職業(yè)道德行為的追蹤記錄制度,建立道德行為檔案,凡是向各所有者、債權(quán)人、政府有關(guān)部門提供虛假會(huì)計(jì)信息者,都要記入會(huì)計(jì)人員道德檔案,把會(huì)計(jì)人員提供虛假會(huì)計(jì)信息的情況分別量化記分。(3)建立會(huì)計(jì)職業(yè)道德的考評(píng)和獎(jiǎng)懲機(jī)制,由會(huì)計(jì)職業(yè)道德監(jiān)督組織對(duì)每個(gè)單位每年要抽查考評(píng)一次,對(duì)量化的記分達(dá)到一定分值時(shí)要登報(bào),以示警告,并要付登報(bào)費(fèi)用。對(duì)重大的違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德又構(gòu)不成刑事犯罪,并且考評(píng)記錄屢屢不良的會(huì)計(jì)人員,主管部門吊銷其從業(yè)資格證書。對(duì)每年檢查中,職業(yè)道德優(yōu)良者給予物質(zhì)與精神的獎(jiǎng)勵(lì),以激勵(lì)會(huì)計(jì)人員保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

　　3.建立會(huì)計(jì)職業(yè)道德的教育機(jī)制,下大力氣狠抓會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育。會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育是培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德品質(zhì)的起點(diǎn),它是會(huì)計(jì)人員道德實(shí)踐得以發(fā)展和延續(xù)的一重要途徑,是會(huì)計(jì)職業(yè)道德活動(dòng)的重要形式。會(huì)計(jì)道德教育對(duì)增大會(huì)計(jì)人員的完美人格和正確的價(jià)值觀念具有極為重要的作用。通過外在的教育引導(dǎo),培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員的內(nèi)在信念,是會(huì)計(jì)道德教育的主要目的。為此,應(yīng)著重抓好兩個(gè)方面的工作:一方面完善會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的后續(xù)教育。財(cái)政部應(yīng)組織專家學(xué)者編寫在職會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教材,在每年完成專業(yè)學(xué)時(shí)教育的同時(shí),要完成會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育學(xué)時(shí),這可以由各級(jí)會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)把會(huì)計(jì)職業(yè)道德的檢查和檔案記錄結(jié)合起來,并提高會(huì)計(jì)人員后續(xù)教育的質(zhì)量。另一方面完善對(duì)單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育,每年對(duì)單位負(fù)責(zé)人進(jìn)行一定學(xué)時(shí)專業(yè)法規(guī)和會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育,并與對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的獎(jiǎng)懲與單位負(fù)責(zé)人掛起鉤來。

　　4.加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德修養(yǎng)。會(huì)計(jì)人員道德水平的提高固然離不開道德教育,同時(shí)也離不開每個(gè)會(huì)計(jì)人員自覺的道德修養(yǎng)。要使職業(yè)道德教育取得良好的效果,關(guān)鍵取決于道德修養(yǎng)的自覺程度。因?yàn)榈赖虏煌诜o(jì),道德不是按強(qiáng)制的、無條件的規(guī)定執(zhí)行,而是通過內(nèi)心信念力量的作用,反映為人們自覺的行動(dòng)。沒有會(huì)計(jì)人員在道德上的自我修養(yǎng),僅僅靠外在力量,即用法律、規(guī)章、制度去強(qiáng)制會(huì)計(jì)人員應(yīng)該怎么做,很難取得良好效果。

　　5.健全會(huì)計(jì)法律規(guī)范體系。加強(qiáng)會(huì)計(jì)法律法規(guī)建設(shè),充分發(fā)揮法律的威懾作用,用法律手段約束、制約會(huì)計(jì)人員的不道德行為,可以減少其違法犯罪行為的發(fā)生,防止會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德敗壞。在我國的法律規(guī)范體系中,新《會(huì)計(jì)法》的核心部分就是把社會(huì)公認(rèn)的并社會(huì)和會(huì)計(jì)工作有重要影響的道德規(guī)范上升為法律規(guī)范,使其成為會(huì)計(jì)從業(yè)人員必須遵守的行為規(guī)則,同時(shí)明確了違法會(huì)計(jì)行為的法律責(zé)任,強(qiáng)化其約束力,加大了打擊和制裁的力度?？梢哉f,離開了法律和道德,其作用是很有限的;道德與法律相結(jié)合,將使道德的作用更強(qiáng)化,發(fā)揮的作用更徹底。

　　6.建立健全內(nèi)部監(jiān)督制度。嚴(yán)密的企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督,能促使會(huì)計(jì)人員嚴(yán)格按規(guī)定的程序、手續(xù)辦事,即使有一些不良動(dòng)機(jī),其行為也無法實(shí)現(xiàn)。但若內(nèi)部控制不嚴(yán),缺乏有效的監(jiān)督和約束,在客觀上就為會(huì)計(jì)人員違反道德規(guī)范、違反法規(guī)法紀(jì)提供可乘之機(jī)。從現(xiàn)實(shí)生活中的一些案例中可以看到,有些會(huì)計(jì)、出納人員的道德品質(zhì)并不壞,只是自律性不強(qiáng),一時(shí)思想產(chǎn)生偏差或被誘惑,做出了偏離會(huì)計(jì)職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)或違法的行為。發(fā)生了這些行為后,有的剛開始還惶惶不安,過了一段的時(shí)間后沒人過問或沒被發(fā)現(xiàn),也就有了第二次、第三次。像貪污、挪用公款等經(jīng)濟(jì)犯罪都不是一次完成的,而是多次作案都沒被發(fā)現(xiàn),這本身就是內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的漏洞。

　　7.建立健全我國會(huì)計(jì)職業(yè)道德自律組織。我國《會(huì)計(jì)法》規(guī)定,會(huì)計(jì)工作由財(cái)政部門主管,自然也包括對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的管理。就會(huì)計(jì)職業(yè)道德的管理而言,兼有政府管理和會(huì)計(jì)行業(yè)自律管理的雙重性,這種管理體制具有明顯的權(quán)威性和強(qiáng)制性等優(yōu)點(diǎn),但從過去的工作情況看,主要進(jìn)行了會(huì)計(jì)道德的建章立制和在職教育工作,自律性不強(qiáng)有待進(jìn)一點(diǎn)完善。作者認(rèn)為有必要在中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)下設(shè)立會(huì)計(jì)職業(yè)道德研究組織,組建中國會(huì)計(jì)協(xié)會(huì),作為會(huì)計(jì)人員自律組織,具體負(fù)責(zé)全國會(huì)計(jì)職業(yè)道德自律事務(wù)管理工作。會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)在政府會(huì)計(jì)主管部門的監(jiān)督管理下,負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)人員專業(yè)技術(shù)能力的專核與認(rèn)定、資格撤消、職業(yè)道德教育等,組織會(huì)計(jì)職業(yè)道德自律專項(xiàng)檢查,加大對(duì)違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德行為的處罰力度和教育工作。

　　8.制定會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范體系。會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范,是指會(huì)計(jì)人員在履行其職責(zé)過程中所應(yīng)具備的道德品質(zhì)。具體而言,即會(huì)計(jì)人員在履行職責(zé)應(yīng)該怎么做,應(yīng)當(dāng)以什么樣的思想、什么樣的態(tài)度和作風(fēng)去接人、待物、處事,去完成本職工作。