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論增值稅轉(zhuǎn)型改革

來源: 趙露露 編輯: 2012/06/25 09:08:17  字體:

  摘要:文章主要研究了增值稅轉(zhuǎn)型的背景原因、具體的改革措施以及帶來的正負效應(yīng),旨在為增值稅研究作出貢獻。

  關(guān)鍵詞:消費型增值稅;轉(zhuǎn)型;稅額

  一、增值稅概述

  增值稅是對商品和勞務(wù)交易征收并實行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅.,相對于傳統(tǒng)流轉(zhuǎn)稅而言它是一種新型流轉(zhuǎn)稅,和傳統(tǒng)流轉(zhuǎn)稅大不相同的是其從按營業(yè)額或交易額計算的稅額中,抵扣預(yù)先購進的商品或勞務(wù)中的已納稅額,以其余額為增值稅稅額。理論上說,增值稅是以企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動所增加的價值額為對象征收的一種稅,從用途上看,增值額相當于勞動工資、資本利息、經(jīng)營利潤和土地租金以及其他增值性質(zhì)的項目之和。

  二、我國增值稅轉(zhuǎn)型消費型增值稅原因

  我國1994年稅制改革后開始全面實行增值稅制,當時處于穩(wěn)定經(jīng)濟的考慮,我國采用了生產(chǎn)型增值稅制,而這種稅制也確實發(fā)揮了積極的作用,一方面有力地保障了財政收入的穩(wěn)定,另一方面也有效地控制了投資規(guī)模,防止了盲目投資。

  資本積累是我國經(jīng)濟增長的重要因素,但生產(chǎn)型增值稅并不利于資本積累。這是因為其對購進固定資產(chǎn)的進項稅額不予低扣,稅基教收入型和消費型增值稅而言要寬得多,這就意味著企業(yè)要多交稅,企業(yè)稅負的加重,稅后利潤就會減少,投入到企業(yè)擴大再生產(chǎn)的資本會相應(yīng)減少,也就是企業(yè)的資本積累減少,從而影響到企業(yè)的生存與發(fā)展。

  消費型增值稅對購入固定資產(chǎn)的進項稅額一次性扣除,相當于對企業(yè)投資進行提前補償,一方面提高了企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)率,使企業(yè)能在更短的時間內(nèi)回籠資金,為技術(shù)更新、產(chǎn)品換代的所需資金做充分準備。另一方面,也降低了企業(yè)設(shè)備更新、產(chǎn)品升級的成本,激發(fā)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的熱情,使企業(yè)走上“以技術(shù)取勝”的發(fā)展道路,有利于我國產(chǎn)品競爭力的提高。

  三、增值稅改革措施

  第一,將現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅向消費型增值稅轉(zhuǎn)換。我國生產(chǎn)型增值稅存在種種弊端,我國應(yīng)采用消費型增值稅。我國已決定從2004年7月1日開始對東北地區(qū)的黑龍江省、吉林省、遼林省和大連市從事裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金業(yè)、船舶制造業(yè)、汽車制造業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)為主的一般納稅人的新投入的固定資產(chǎn)所含有的已納增值稅額,在當期新增增值稅的范圍內(nèi)進行抵扣,這是我國增值稅由生產(chǎn)型向消費型轉(zhuǎn)換的一個良好的開始。

  第二,擴大征稅范圍。我國現(xiàn)行的增值稅法規(guī)定,增值稅的征稅范圍是銷售、進口的貨物以及加工、修理修配的勞務(wù)。由于目前所實行的增值稅范圍較窄,破壞了增值征收鏈條的連續(xù)性。加大增值稅的征稅范圍,可以使得增值稅的征收鏈條更為連續(xù),也有利于國家對增值稅的征收管理。

  第三,改變現(xiàn)有的對小規(guī)模納稅人的待遇。按我國目前稅法的規(guī)定,對于不符合一般納稅人確認條件的企業(yè)和個人,只能作為小規(guī)模納稅人,按其銷售額的4%或6%的征收率征收增值稅,而且銷售時不可開具增值稅專用發(fā)票,只能由稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票,這極大地限制了小規(guī)模納稅人與一般納稅人開展正常的經(jīng)營活動,不利于小規(guī)模納稅人的發(fā)展。因此,放寬一般納稅人的確認條件,使大多數(shù)企業(yè)都可以享受一般納稅人的待遇,一方面可以促進小企業(yè)的發(fā)展,另一方面,也有利于國家采取同樣的政策對企業(yè)進行稅收管理。

  四、增值稅轉(zhuǎn)型后的效應(yīng)分析

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  1.增收企業(yè)所得稅的效應(yīng)。由于企業(yè)減少了增值稅應(yīng)納稅額,而城市維護建設(shè)稅和教育附加都是以企業(yè)繳納的增值稅稅額作為計稅依據(jù)的,所以企業(yè)相應(yīng)少繳納城市維護建設(shè)稅和教育附加。而折舊、城市維護建設(shè)稅和教育費附加都是企業(yè)所得稅前的扣除項目,這些扣除項目減少,意味著企業(yè)所得稅前利潤的增加,而在企業(yè)所得稅稅率保持不變的前提下,企業(yè)應(yīng)該繳納的企業(yè)所得稅就相應(yīng)增加。

  2.拉動投資的效應(yīng)。消費型增值稅的一個重要作用就是推進投資。消費型增值稅條件下,外購設(shè)備類固定資產(chǎn)的進項稅額可以一次全部抵扣,無疑對企業(yè)的投資起到了巨大的推動作用。同時,增值稅轉(zhuǎn)型后由于折舊、城市維護建設(shè)稅和教育附加的減少,使企業(yè)的利潤得到提高,企業(yè)有充裕的資金,為推進投資提供了前提條件。另外,由于利潤的增加,在相同投資的前提下,資本回報率相應(yīng)提高,這為推進投資提供了原動力。

  3.促進內(nèi)外資企業(yè)稅負公平的效應(yīng)。內(nèi)外資企業(yè)享受的是統(tǒng)一的增值稅制度,但由于外商投資企業(yè)再購進設(shè)備時沒有包含進項增值稅,而內(nèi)資企業(yè)購進的設(shè)備包含進項增值稅,從而使得內(nèi)資企業(yè)比外資企業(yè)負擔更重的增值稅稅負,使內(nèi)資企業(yè)在競爭中處于不利地位。轉(zhuǎn)型后外資企業(yè)進口設(shè)備免征增值稅和購買國產(chǎn)設(shè)備退還增值稅的政策停止執(zhí)行。無論內(nèi)資企業(yè)還是外資企業(yè),都享受相同的增值稅政策,形成公平、統(tǒng)一的稅制環(huán)境。

  (二)負效應(yīng)

  1.減少稅收收入的效應(yīng)。增值稅轉(zhuǎn)型的最大特點是允許抵扣外購設(shè)備類固定資產(chǎn)的進項稅額,因此減少了增值稅應(yīng)納稅額。由于城市維護建設(shè)稅和教育附加的計稅依據(jù)是企業(yè)繳納的增值稅稅額,所以城市維護建設(shè)稅和教育費附加也隨著增值稅應(yīng)納稅額的減少相應(yīng)減少。

  2.加劇資源緊張的效應(yīng)。增值稅轉(zhuǎn)型后明顯地會刺激企業(yè)投資,而這些投資又勢必要形成有效需求,有效需求當然會加大對自然資源的需求,從而加劇自然資源的緊張。

  五、總結(jié)

  通過以上分析,認識到由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)變?yōu)橄M型是我國增值稅稅制改革的必然,稅制改革是一個動態(tài)的系統(tǒng)工程,經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生一定程度的變化后,稅制也應(yīng)該作出一定的調(diào)整,這樣才能適應(yīng)于環(huán)境,為我國經(jīng)濟發(fā)展作出最大的貢獻。

  參考文獻:

  1.劉巖.增值稅轉(zhuǎn)型對經(jīng)濟的影響[J].天水行政學院學報,2008(6).

  2.李紹平,魏翠穎.增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)固定資產(chǎn)投資的影響[J].大慶石油學院學報,2007(9).

  3.王延春.增值稅轉(zhuǎn)型對消費型增值稅全面改革的啟示[J].價值工程,20011(13).

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