一、各項(xiàng)應(yīng)稅所得重新界定

　　應(yīng)當(dāng)將主要的收入項(xiàng)目包括工資、薪金所得、生產(chǎn)經(jīng)營及承包、承租經(jīng)營所得、稿酬所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得等具有經(jīng)常性和連續(xù)性的收入合并在一起，實(shí)行綜合所得稅制。而以股息、紅利所得和偶然所得為代表的特殊收入及特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得等不能經(jīng)常和連續(xù)取得的所得，從個(gè)人所得稅征稅范圍中分離出來。股息、紅利、偶然所得等仍實(shí)行分類所得稅制，在實(shí)現(xiàn)環(huán)節(jié)征稅，仍可實(shí)行代扣代繳制。特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得可作為財(cái)產(chǎn)稅的組成部分，在其相關(guān)權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同簽署的同時(shí)，進(jìn)行納稅。這樣做，即不減少我國的總體稅收收入，又能簡化征繳程序，提高征收效率，提高監(jiān)管效果，對(duì)納稅人來說，降低了自行申報(bào)的復(fù)雜性，個(gè)稅自行申報(bào)將更加簡便易行。

　　二、逐步推廣個(gè)稅自行申報(bào)制度

　　目前，我國個(gè)稅主要采用源泉扣繳法。當(dāng)納稅人取得應(yīng)稅收入，由收入的發(fā)放者作為扣繳義務(wù)人代扣代繳，然后集中向稅務(wù)部門繳納，這樣將個(gè)稅稅源控制責(zé)任由稅務(wù)部門轉(zhuǎn)移給扣繳義務(wù)人，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的收入信息無法全面掌握，使個(gè)人所得稅稅源的監(jiān)控處于無序狀態(tài)。同時(shí)，在源泉扣繳方法下人們獲得的是稅后收入，主要關(guān)心自己最終拿到多少錢，倒淡化了自己被扣繳了多少稅、將來這些稅款怎么使用，這就降低了納稅人的權(quán)利意識(shí)，自行申報(bào)則拉近了納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)的直接聯(lián)系，有利于培養(yǎng)人們的納稅意識(shí)，以及更好地行使和維護(hù)納稅人權(quán)利。

　　各項(xiàng)應(yīng)稅所得重新界定后，納稅人自行申報(bào)時(shí)只需將個(gè)人取得的上述五種收入進(jìn)行加總，進(jìn)行費(fèi)用的扣除，再選擇相應(yīng)的稅率即可算出個(gè)人應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅稅額。股息、紅利、偶然所得，在實(shí)現(xiàn)環(huán)節(jié)征稅，實(shí)行代扣代繳制，保證了國庫的收入，避免了稅款的流失。而特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得在權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同簽署的同時(shí)，即合同雙方取得相應(yīng)的權(quán)力的同時(shí)繳納稅款，即強(qiáng)化了當(dāng)事人的法律意識(shí)、保障了當(dāng)事人的權(quán)力，又實(shí)現(xiàn)了稅款的征收，實(shí)現(xiàn)了稅收的高效率。對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)來說，減少了個(gè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目，減少了征收管理的范圍，降低了工作的強(qiáng)度，就可以拿出更多的精力用到監(jiān)管的其它方面，可以提高稅收工作的效率，得到更好的效果。

　　個(gè)人所得稅作為調(diào)節(jié)收入分配的重要杠桿，發(fā)揮其有效作用的前提是掌握納稅人，尤其是高收入個(gè)人的收入情況，即有效地實(shí)施稅源監(jiān)控。理論上講規(guī)定個(gè)稅自行申報(bào)，有助于培養(yǎng)納稅意識(shí)；加大對(duì)高收入者的調(diào)節(jié)力度；推進(jìn)個(gè)人所得稅的科學(xué)化、精細(xì)化管理；為向綜合與分類相結(jié)合的混合稅制過渡創(chuàng)造條件。但現(xiàn)階段立刻全面推廣個(gè)稅自行申報(bào)制度，缺乏可操作性。應(yīng)率先在國家公務(wù)員中推行個(gè)人所得稅自行申報(bào)制度，然后在大型企業(yè)、上市和控股公司以及壟斷型行業(yè)中的中高級(jí)管理人員中推廣，當(dāng)老百姓的平均收入達(dá)到一定的水平后，稅收制度可以向全民“自行申報(bào)”擴(kuò)大。

　　三、逐步過渡到以家庭為納稅單位

　　家庭總收入比個(gè)人收入更能全面反映納稅能力，可以實(shí)現(xiàn)相同收入的家庭相同的個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)，更好的實(shí)現(xiàn)收入、稅負(fù)的橫向公平。在一些發(fā)達(dá)國家，個(gè)稅的申報(bào)是根據(jù)納稅人的不同身份適用不同的費(fèi)用扣除額。納稅人可以選擇以個(gè)人身份還是以家庭為單位進(jìn)行個(gè)稅申報(bào)的。我國由于受傳統(tǒng)文化的影響，家庭觀念非常重，對(duì)家庭行為的調(diào)節(jié)成為調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)行為的基本點(diǎn)，因而對(duì)收入分配的調(diào)節(jié)完全可以集中到對(duì)家庭收入的調(diào)節(jié)上。選擇以家庭為單位申報(bào)納稅，允許將家庭部分支出如孩子的教育支出、家庭總?cè)丝诘尼t(yī)療支出、保險(xiǎn)及養(yǎng)老支出納入扣除范圍，以鼓勵(lì)夫妻合并申報(bào)。但是以家庭為納稅單位要克服兩個(gè)難點(diǎn)：一是會(huì)削弱或扭曲目前廣泛實(shí)行的代扣代繳制度，二是稅務(wù)機(jī)關(guān)還暫時(shí)做不到對(duì)納稅人的家庭信息進(jìn)行逐一核實(shí)。盡管如此改革會(huì)增加征管的難度，但稅制的這種改革方向更能體現(xiàn) “以人為本”的原則。

　　四、調(diào)整生活費(fèi)用扣除額，降低稅率

　　個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得并不是指?jìng)€(gè)人取得的全部收入，原則上應(yīng)當(dāng)是對(duì)凈所得征稅。我國現(xiàn)行的個(gè)人所得稅根據(jù)納稅人所得的情況分別實(shí)行定額、定率和會(huì)計(jì)核算三種扣除辦法，其中對(duì)工資、薪金所得涉及的個(gè)人必要生活費(fèi)用，采取“定額扣除”的辦法。我們認(rèn)為扣除項(xiàng)目的設(shè)計(jì)應(yīng)對(duì)家庭的必要生活費(fèi)用進(jìn)行測(cè)算，建立物價(jià)、消費(fèi)聯(lián)動(dòng)調(diào)整機(jī)制，每年根據(jù)物價(jià)上漲水平和社會(huì)生活變化情況調(diào)整生活費(fèi)用扣除額，同時(shí)，將教育、醫(yī)療、保險(xiǎn)、住房等支出和納稅人未成年子女、老人及無生活能力且無救濟(jì)補(bǔ)助的需贍養(yǎng)親屬的支出納入到扣除范圍內(nèi)，以真實(shí)反映納稅人的負(fù)擔(dān)能力。

　　調(diào)整生活費(fèi)用扣除額應(yīng)結(jié)合社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、工資調(diào)整情況及物價(jià)指數(shù)變化情況，建立聯(lián)動(dòng)機(jī)制。目前對(duì)生活費(fèi)用扣除額是否應(yīng)該采取一刀切的問題，學(xué)術(shù)界存在爭議。實(shí)事求是來講，中國各省市發(fā)展不平衡，各地區(qū)的基本生活費(fèi)用存在較大差異，應(yīng)當(dāng)允許各地區(qū)確定不同的生活費(fèi)用扣除額，不應(yīng)該搞一刀切。但問題是一旦允許各地區(qū)生活費(fèi)用扣除額進(jìn)行上下浮動(dòng)，各地區(qū)往往就會(huì)不受任何制約，往往會(huì)超過浮動(dòng)的范圍，使地方財(cái)政收入受到影響，反而加大貧困和富裕地區(qū)的差距。2002年以前個(gè)人所得稅是地方稅種，那時(shí)法律上允許存在搞一些地方差異。2002年后個(gè)人所得稅是共享稅種，為了保證稅政、稅權(quán)的統(tǒng)一性，也為了盡可能使納稅人的稅負(fù)比較公平，統(tǒng)一的生活費(fèi)用扣除額是相對(duì)正確的做法。比較現(xiàn)實(shí)的做法是將家庭負(fù)擔(dān)的醫(yī)療、教育、住房、保險(xiǎn)、養(yǎng)老等重要支出，以家庭人口數(shù)量為系數(shù)，進(jìn)行一定比例的扣除，減少因此出現(xiàn)的不公平程度。

　　如果我國的稅制設(shè)計(jì)真正實(shí)行應(yīng)稅收入重新界定、并且允許以家庭為單位進(jìn)行申報(bào)，那么就需要設(shè)計(jì)一套相應(yīng)的全新的稅率體系。應(yīng)將納稅人的各項(xiàng)應(yīng)稅所得加總，仍然適用超額累進(jìn)稅率，因?yàn)槌~累進(jìn)稅率的設(shè)計(jì)有利于調(diào)節(jié)個(gè)人收入水平，收入越高負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅也越多，從而使中低收入者負(fù)擔(dān)較少的個(gè)人所得稅，高收入者負(fù)擔(dān)較多的個(gè)人所得稅。但現(xiàn)行45%的最高邊際稅率過高，個(gè)人最高邊際稅率應(yīng)確定為25%－35%為宜。借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，稅率的級(jí)數(shù)不應(yīng)超過5檔。可以考慮兩檔稅率或?qū)嵭腥龣n稅率，實(shí)行兩檔稅率分別是10%和25%；實(shí)行三檔稅率分別是10%、20%和30%。