【摘要】我國現(xiàn)行個人所得稅在運行過程中，不斷暴露出一些問題與不足，修改、完善個人所得稅法，建立科學、合理、嚴密、有效的所得稅征管體制，進一步完善其他外部相關(guān)配套措施，是改革和完善我國現(xiàn)行個人所得稅的基本思路。

　　【關(guān)鍵詞】個人所得稅 問題 改革措施

　　個人所得稅是一個世界性的重要稅種，全世界22個發(fā)達國家，17個國家以此稅種為主，其他國家個稅收入占稅收收入的比重最低也在14%以上，特別是發(fā)展中國家，個人所得稅在聚集財政收入，調(diào)控收入分配，調(diào)節(jié)經(jīng)濟發(fā)展方面發(fā)揮出了巨大的作用。隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展，跨國人才流動日趨頻繁，跨國所得不斷增多，國內(nèi)居民收入來源也更加多樣化。面對新形勢，我國現(xiàn)行個人所得稅制難以適應，必須進一步完善和優(yōu)化。

　　一、我國個人所得稅存在的問題

　　1、資本所得輕征稅，勞動所得重征稅

　　我國現(xiàn)行的個人所得稅對非獨立勞動所得(工資、薪金)按5%～45%的9級超額累進稅率征稅；對獨立勞動所得(勞務報酬)按20%的比例稅率征稅，一次收入畸高的可以實現(xiàn)加成征收；對經(jīng)營所得(生產(chǎn)、經(jīng)營所得和承包、承租經(jīng)營所得)按5%～35%的5級超額累進稅率征稅；對資本所得(特許權(quán)使用費、股息、利息、紅利、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、財產(chǎn)租賃所得)按20%的比例稅率征稅。此種稅率設計具有對資本所得輕征稅、勞動所得重征稅的傾向，難以體現(xiàn)公平稅負的原則。

　　2、按月、按次分項計征，造成稅負不公

　　如果依照現(xiàn)行的個人所得稅法規(guī)定，實行按月、按項計征，必然會造成對收入渠道單一的納稅人征稅容易，而對收入渠道復雜的納稅人征稅困難；對每月收入平均的納稅人征稅偏輕，而對收入相對集中的納稅人征稅較重等不良局面。

　　3、應稅所得難以核實，國家稅收嚴重流失

　　當前核實什么是一個納稅人的真正全部收入是一件難事，至少有以下行為稅務機關(guān)很難控制：一是收入渠道多元化。一個納稅人同一納稅期內(nèi)取得哪些應稅收入，在銀行里沒有一個統(tǒng)一的賬號，銀行方面不清楚，稅務方面更不清楚。二是公民收入以現(xiàn)金取得較多(勞動法規(guī)定工資、薪金按月以現(xiàn)金支付)，與銀行的個人賬號不發(fā)生直接聯(lián)系，收入難于控制。三是不合法收入往往不直接經(jīng)銀行發(fā)生。正因為有上述情況，我國工薪階層成了個人所得稅的實際納稅主體，使個人所得稅存在逆向調(diào)節(jié)，未能體現(xiàn)再分配功能，深深地損害了勞動者的利益。

　　4、扣繳體制有待完善，代扣代繳網(wǎng)絡不全

　　當前，非金融機構(gòu)吸納的股金、集資款、年終發(fā)放的股息和集資利息，都遠遠超過了央行規(guī)定的同期存、貸款利率標準，而對超過部分，非金融機構(gòu)又不履行代扣代繳的義務。一些個人多處兼職取得收入，用人單位不代扣代繳，納稅人自己也不主動申報納稅，造成稅法規(guī)定的代扣代繳義務落實不到位。另外，我國的稅收網(wǎng)絡化工程還不能普及到所有的地方，代扣代繳網(wǎng)絡還需大力改善和發(fā)展。

　　二、我國個人所得稅的改革措施

　　1、改分類所得稅制為分類、綜合的混合稅制

　　目前世界各國普遍實行混合所得稅制或綜合所得稅制，實行純粹的分類所得稅制的國家極少。但是，在我國目前的情況下，完全放棄分類所得稅制模式也是不現(xiàn)實的，這必將加劇稅源失控，稅收流失。其中最大的難題便是個人綜合所得的測量和監(jiān)控問題，加上個人收入的構(gòu)成比較復雜，還有相當一部分收入表現(xiàn)為實物形式，即使設計出一套科學的綜合所得稅制，如果征管水平跟不上的話，就有可能因為稅基難以計量和監(jiān)控而無法實施了，從而造成更大程度上的無序和資源浪費。

　　因此，從我國目前的實際情況來看，個人所得稅制在近中期可考慮實行分類與綜合相結(jié)合的混合所得稅制。它吸收了分類所得稅制和綜合所得稅制的優(yōu)點，既體現(xiàn)了按支付能力課稅的原則，對納稅人不同的收入來源實行綜合課征，又體現(xiàn)了對不同性質(zhì)的收入?yún)^(qū)別對待的原則，對所列舉的特定項目按特定辦法和稅率課征。按照這種混合所得稅模式，需要對不同所得進行合理分類。從應稅所得上看，屬于投資性的、沒有費用扣除的應稅項目，如利息、股息、紅利所得、股票等有價證券轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得等，宜實行分類所得征稅；屬于勞動報酬所得和有費用扣除的應稅項目，如工資薪金、勞務報酬、個體工商業(yè)戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費、財產(chǎn)租賃、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等項目，可以考慮實行綜合所得征稅。實行混合所得稅制，既有利于解決征管中的稅源流失問題，又有利于稅收政策的公平。

　　2、對高收入者實行重點監(jiān)控，加快征管現(xiàn)代化、信息化的步伐

　　稅務部門應對國內(nèi)高收入行業(yè)、高收入人群專門成立“特別管理處”，為此類納稅人建立納稅檔案、納稅臺賬，重點稅源，重點管理。不如據(jù)實申報的，由稅務局按高出同行業(yè)從業(yè)人員收入水平估算稅額，責令補交，拖欠不交的，處以罰款、沒收家產(chǎn)抵稅甚至判刑。建立計算機信息系統(tǒng)為主要標志的現(xiàn)代化管理模式，將稅務管理、稅款征收、稅務檢查等征管全過程都納入信息系統(tǒng)，并實現(xiàn)稅務—銀行—企業(yè)間的聯(lián)網(wǎng)，建立全國統(tǒng)一的數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)，全面提高征管質(zhì)量、效率，最大限度遏制偷逃漏稅。

　　3、加強與社會各部門的聯(lián)系與配合

　　我們要充分發(fā)揮政府部門和社會各界的協(xié)稅護稅作用，形成治稅合力，才能收到調(diào)節(jié)收入分配的良好效果。地稅部門一方面要和工商、銀行、海關(guān)、司法、房地產(chǎn)、證券部門以及街道辦事處等單位建立經(jīng)常聯(lián)系制度，互通信息，以全面掌握個人有關(guān)收入、財產(chǎn)的資料信息。如向金融部門了解個人儲蓄存款及利息收入和資金往來情況；向工商部門了解工商登記和變更登記有關(guān)資料；向證券部門了解各類有價證券的轉(zhuǎn)讓及股息、紅利支付情況；向海關(guān)了解居民特別是外籍個人的直達情況；向保險機構(gòu)了解個人購買保險、領(lǐng)取保費及賠付的有關(guān)情況；向房地產(chǎn)部門了解房產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和租賃情況；向財產(chǎn)登記機關(guān)了解個人財產(chǎn)登記情況等。另一方面地稅部門內(nèi)部也要在制度上確定協(xié)調(diào)與溝通的具體辦法，真正實現(xiàn)信息共享，避免各自為戰(zhàn)的不良傾向。

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