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憑證“老大”:發(fā)票的故事

來源: 李國棟 編輯: 2010/04/06 10:44:42  字體:

  1.《中國會計報》:關(guān)于合法有效憑證,特別是稅務(wù)發(fā)票,涉及到大量的政策規(guī)定,企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)該從何入手呢?

  李國棟:對于這些政策規(guī)定,財會人員一方面要不斷積累,另一方面,學(xué)習(xí)總結(jié)時也要有個先后順序。就像學(xué)習(xí)新企業(yè)所得稅,最先讀的,就是《企業(yè)所得稅法》和實施條例,然后再根據(jù)具體內(nèi)容學(xué)習(xí)相關(guān)的規(guī)范性文件,也就是先上位法,后下位法的順序。對于發(fā)票相關(guān)規(guī)定的學(xué)習(xí),也是如此。剛剛接觸發(fā)票時,財會人員首先要學(xué)的,就是《發(fā)票管理辦法》和實施細(xì)則,之后,再學(xué)習(xí)具體的政策規(guī)定。這樣下來,掌握的體系就比較系統(tǒng)和全面。

  舉個例子,2009年國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于上海世博會運營有限公司冠名定額發(fā)票跨省市使用問題的批復(fù)》(國稅函〔2009〕61號),為什么會發(fā)這樣一個文件來允許這一冠名定額發(fā)票跨省市使用?就是因為根據(jù)《發(fā)票管理辦法》第二十六條規(guī)定,發(fā)票一般限于領(lǐng)購單位和個人在本省、自治區(qū)、直轄市內(nèi)開具。國稅函〔2009〕61號文件是基于《發(fā)票管理辦法》第二十六條規(guī)定而做的一個特殊規(guī)定。

  把握了兩者之間的內(nèi)在聯(lián)系后,看起來自然就輕松多了,理解也更深入了。

  2.《中國會計報》:關(guān)于發(fā)票,如何理解它作為稅前扣除的真實性標(biāo)準(zhǔn)?或者說,以發(fā)票作為成本費用真實發(fā)生并在所得稅稅前扣除的憑據(jù),要符合什么條件?

  李國棟:至少應(yīng)符合兩個條件:第一,經(jīng)濟業(yè)務(wù)要真實合法。

  對那些業(yè)務(wù)不真實或者不合法的支出,無論是否取得了發(fā)票,都是不允許稅前扣除的。當(dāng)然,真實合法還隱含著成本費用要合理。如果成本費用不符合經(jīng)營常規(guī),也往往被認(rèn)為是不真實的。

  第二,取得的發(fā)票本身符合相關(guān)規(guī)定或者說取得的發(fā)票合規(guī)。這里的合規(guī),包括兩層含義:一是發(fā)票本身為真,不能是假發(fā)票;二是發(fā)票取得符合相關(guān)規(guī)定,如果不符合規(guī)定的,也不能在稅前扣除。比如,取得的發(fā)票不是收款方開具的,或者發(fā)票開具的項目與實際不符,都屬于發(fā)票取得不符合相關(guān)規(guī)定。根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)真實和發(fā)票本身 符合規(guī)定這兩個標(biāo)準(zhǔn),人們通常將取得的發(fā)票分為下面4種情況:假票假開、假票真開、真票假開、真票真開。應(yīng)當(dāng)注意,這4種情況下,只有“真票真開”符合稅前扣除的條件,其他3種情況都不符合稅前扣除的真實性標(biāo)準(zhǔn)。

  3.《中國會計報》:目前取得的發(fā)票上,一般在右上角都有兩行數(shù)字:發(fā)票代碼和發(fā)票號碼。這些都是什么含義呢?

  李國棟:關(guān)于發(fā)票代碼和發(fā)票號碼,國家稅務(wù)總局在2004年下發(fā)了國稅函〔2004〕521號文件,要求從2005年1月1日開始,統(tǒng)一全國普通發(fā)票的發(fā)票代碼和發(fā)票號碼,2004年7月1日至當(dāng)年年底是過渡期。在此之前,發(fā)票只有發(fā)票號碼,沒有發(fā)票代碼。因此,也有人將2005年以后的發(fā)票稱為新版發(fā)票。

  其中,發(fā)票代碼是12位阿拉伯?dāng)?shù)字,它們有特定的含義:第1位為國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局代碼,1為國家稅務(wù)局,2為地方稅務(wù)局,0為國家稅務(wù)總局。第2、3、4、5位為地區(qū)代碼(地、市級),以全國行政區(qū)域統(tǒng)一代碼為準(zhǔn),國家稅務(wù)總局為0000。第6、7位為印刷年份代碼,比如2009年以09表示。第8位為統(tǒng)一的行業(yè)代碼,如果是國稅行業(yè)的發(fā)票,那么,第8位數(shù)字的含義是:1.工業(yè);2.商業(yè);3.加工修理修配業(yè);4.收購業(yè);5.水電業(yè);6.其他;如果是地稅行業(yè)的發(fā)票,則第8位數(shù)字的含義是:1.交通運輸業(yè);2.建筑業(yè);3.金融保險業(yè);4.郵電通信業(yè);5.文化體育業(yè);6.娛樂業(yè);7.服務(wù)業(yè);8.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn);9.銷售不動產(chǎn);0.表示其他。第9、10、11、12位為細(xì)化的發(fā)票種類代碼,按照保證每份發(fā)票編碼唯一的原則,由省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局自行編制。普通發(fā)票號碼則為8位阿拉伯?dāng)?shù)字。

  4.《中國會計報》:發(fā)票上這些數(shù)字有這么多含義,這么有知識性和趣味性,但是,對于企業(yè)來講,了解這些含義有什么用呢?

  李國棟:其實,這些數(shù)字尤其是發(fā)票代碼對于判斷發(fā)票是否合法有效有很大的指導(dǎo)作用。由于發(fā)票代碼都有其特定的含義,如果取得的發(fā)票中,發(fā)票代碼與發(fā)票開具企業(yè)的實際情況不符,則往往有很大的假發(fā)票嫌疑。我前幾天曾見到一張發(fā)票,發(fā)票代碼的第2、3、4、5位數(shù)字表明該發(fā)票是省會城市稅務(wù)機關(guān)監(jiān)制的,而發(fā)票監(jiān)制章卻是另一城市的,因此有很大的假發(fā)票嫌疑,后經(jīng)核實,確實是一張假發(fā)票。再比如,前幾天從某飯店取得一張發(fā)票,發(fā)票的印制年份還是2006年,這表明該發(fā)票還是4年前印制的,而這種發(fā)票的用票量應(yīng)該是比較大的,一次印制的發(fā)票一般1年內(nèi)用完,這張發(fā)票存在嫌疑,后經(jīng)核實也是一張假發(fā)票。

  其實,假發(fā)票的鑒別,是一項綜合性很強的工作,依靠發(fā)票代碼、發(fā)票號碼只是一個方面,有時需要運用多方面的發(fā)票常識進行判斷。我還遇到一個情況,業(yè)務(wù)部門提供了兩張發(fā)票,其發(fā)票號碼的最后兩位分別是17和24,其他號碼均相同。這種自開票的發(fā)票是通常每本25份,因此這兩張發(fā)票應(yīng)為同一本發(fā)票,當(dāng)然,一般也應(yīng)為同一納稅人開具,但發(fā)票上的印章卻顯示為兩個不同的企業(yè)。這顯然是一種異常情況。后經(jīng)到稅務(wù)幾個鑒定,這兩張發(fā)票均為假發(fā)票。

  《中國會計報》:看來對發(fā)票真假判斷需要多方面的知識,遠(yuǎn)沒有想象的那樣簡單。

  李國棟:其實,納稅處理本身就是一件綜合性的工作,它既具專業(yè)性,更具綜合性,需要多方面的知識和能力。納稅處理也絕不僅僅是算算稅、跑跑稅局這么簡單的事情。像發(fā)票、票據(jù)的判斷,就是一件政策性很強的工作,同時又是一門在實踐中不斷總結(jié)的藝術(shù),考驗的是多方面的能力。

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