[摘要]在出口因全球金融海嘯和經(jīng)濟(jì)衰退而受阻的情況下，中國(guó)較低的消費(fèi)率，給經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)帶來(lái)較大壓力。低消費(fèi)率主要是由于居民消費(fèi)和農(nóng)村消費(fèi)增長(zhǎng)緩慢所導(dǎo)致的。為了促進(jìn)消費(fèi)，要實(shí)行有增有減的稅收政策，其中建立農(nóng)村居民個(gè)人所得稅負(fù)所得稅制度、增加所得稅和財(cái)產(chǎn)稅在中國(guó)稅制中的比重和地位，是促進(jìn)消費(fèi)稅收政策的著力點(diǎn)和突破口。

　　[關(guān)鍵詞]消費(fèi),稅收政策,負(fù)所得稅,財(cái)產(chǎn)稅

　　一、中國(guó)低消費(fèi)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀及問(wèn)題

　　按照國(guó)家統(tǒng)計(jì)局對(duì)消費(fèi)的定義，消費(fèi)(或最終消費(fèi))是常住單位在一定時(shí)期內(nèi)對(duì)于貨物或服務(wù)的全部最終消費(fèi)支出，包括居民消費(fèi)和政府消費(fèi)。消費(fèi)率，又稱(chēng)最終消費(fèi)率，通常指一定時(shí)期內(nèi)最終消費(fèi)(總消費(fèi))占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的比率。我國(guó)消費(fèi)率近十幾年持續(xù)走低，由2001年的61.4％下降至2007年的48.8％ (其中居民消費(fèi)率降到35.4％，遠(yuǎn)低于發(fā)達(dá)國(guó)家60％-70％的水平)，是建國(guó)以來(lái)的歷史最低水平，比歷史上的最低點(diǎn)1959年的56.6％還要低7.8個(gè)百分點(diǎn)。據(jù)世界銀行《2006世界發(fā)展指標(biāo)》，2004年全球150個(gè)國(guó)家和地區(qū)平均消費(fèi)率為62％。其中，低收入國(guó)家平均消費(fèi)率為69％，中等收入國(guó)家平均消費(fèi)率為58％，高收入國(guó)家平均消費(fèi)率為63％?？梢?jiàn)，中國(guó)消費(fèi)率比全球平均低10多個(gè)百分點(diǎn)，其中居民消費(fèi)率較低是主要的問(wèn)題所在。

　　消費(fèi)需求是最終需求，投資需求是引致需求。消費(fèi)需求是三大需求中拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)最積極、最有效的因素，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)最終靠消費(fèi)來(lái)拉動(dòng)。在出口因全球金融海嘯和經(jīng)濟(jì)衰退而受阻的情況下，改變中國(guó)長(zhǎng)期依靠投資和出口拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的模式，轉(zhuǎn)變?yōu)橐揽績(jī)?nèi)需和消費(fèi)拉動(dòng)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)模式，極為重要。持續(xù)走低的消費(fèi)率，不利于中國(guó)內(nèi)需型經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)模式的轉(zhuǎn)變，不利于中國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康快速地發(fā)展。

　　消費(fèi)水平受到歷史傳統(tǒng)文化、經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段、金融條件、消費(fèi)環(huán)境、稅制結(jié)構(gòu)和收入分配制度及社會(huì)保障體制等因素的影響。要改變中國(guó)不合理的消費(fèi)結(jié)構(gòu)，除了通過(guò)宣傳等手段影響人們的消費(fèi)文化、發(fā)展經(jīng)濟(jì)以提高收入水平、建立全面的社會(huì)保障機(jī)制，以及通過(guò)金融改革和產(chǎn)品質(zhì)量監(jiān)管改善消費(fèi)環(huán)境外，稅收政策的調(diào)整也可以起到一定的作用。

　　二、稅收與消費(fèi)之間的關(guān)系

　　稅收可以通過(guò)宏觀稅負(fù)水平和整體稅負(fù)結(jié)構(gòu)(或稅制結(jié)構(gòu))來(lái)影響消費(fèi)狀況。在國(guó)家宏觀稅負(fù)水平較高，居民的稅后可支配收入較少的情況下，居民的消費(fèi)水平顯然會(huì)下降。這是因?yàn)?，消費(fèi)首先是收入的函數(shù)，是由可支配收入決定的。收入水平的高低是決定消費(fèi)水平的最重要因素。因此，降低宏觀稅負(fù)水平有利于提高居民消費(fèi)率水平。

　　在宏觀稅負(fù)水平一定的情況下，不同的稅負(fù)結(jié)構(gòu)或稅制結(jié)構(gòu)對(duì)消費(fèi)水平也有一定的影響。稅制結(jié)構(gòu)可以通過(guò)稅基和稅率來(lái)影響消費(fèi)狀況。一般來(lái)說(shuō)，一國(guó)稅基無(wú)外乎收入(所得)、消費(fèi)或財(cái)產(chǎn)。如果一國(guó)的稅基以消費(fèi)為主，顯然不利于消費(fèi)，而有利于刺激儲(chǔ)蓄；而如果一國(guó)的稅基以所得為主，那么由于以所得為稅基的所得稅對(duì)全部所得(包括儲(chǔ)蓄所得或投資所得)都征稅，所以，相對(duì)于以消費(fèi)為稅基的廣義消費(fèi)稅(在中國(guó)，轉(zhuǎn)型后的增值稅就是以消費(fèi)為稅基的廣義消費(fèi)稅類(lèi)型)，以所得為稅基的所得稅更有利于消費(fèi)，因?yàn)樗枚愂挂徊糠侄愗?fù)落在了儲(chǔ)蓄或投資所得之上。

　　具體來(lái)說(shuō)，在征收所得稅的情況下，所得稅對(duì)消費(fèi)的影響包括收入效應(yīng)和替代效應(yīng)。征收所得稅，可以從兩個(gè)層次產(chǎn)生收入效應(yīng)。第一個(gè)層次的收入效應(yīng)是征收正的所得稅使納稅人的即期可支配收入降低，導(dǎo)致納稅人的即期消費(fèi)減少；但與此同時(shí)，實(shí)施負(fù)的所得稅會(huì)使負(fù)所得稅納稅人收入增加，并促進(jìn)這部分納稅人的消費(fèi)增加。第二個(gè)層次的收入效應(yīng)是即期投資產(chǎn)生的所得在將來(lái)的期間還要被征收所得稅，使因投資產(chǎn)生的所得對(duì)應(yīng)的可支配收入減少，導(dǎo)致將來(lái)期間的消費(fèi)和投資也減少。征收所得稅的替代效應(yīng)就是征收所得稅導(dǎo)致投資收益下降，或者說(shuō)相對(duì)于即期消費(fèi)來(lái)說(shuō)，投資變得更加昂貴。在GDP和凈出口一定的情況下，這將會(huì)導(dǎo)致消費(fèi)的增加。

　　與所得稅相比，廣義的消費(fèi)稅對(duì)消費(fèi)的影響恰好相反。一般認(rèn)為，廣義消費(fèi)稅與所得稅的最主要的區(qū)別在于稅基的不同，即對(duì)投資的處理不同。廣義消費(fèi)稅僅對(duì)消費(fèi)征稅，對(duì)所得中用于投資的部分不征稅，對(duì)投資所得也不征稅；所得稅對(duì)全部所得包括消費(fèi)和投資都征稅，對(duì)投資所得也征稅。可見(jiàn)，消費(fèi)稅可以實(shí)現(xiàn)投資中性，有利于投資和資本積累，而不利于消費(fèi)；而所得稅則有利于消費(fèi)，不利于投資。

　　另外，財(cái)產(chǎn)稅的稅基為財(cái)產(chǎn)，由于納稅人的所得不是用于即期消費(fèi)，就是儲(chǔ)蓄起來(lái)作為財(cái)產(chǎn)，作為將來(lái)的消費(fèi)，即遠(yuǎn)期消費(fèi)，所以財(cái)產(chǎn)稅的征收有利于當(dāng)前消費(fèi)，而不利于財(cái)產(chǎn)積累。

　　由此可見(jiàn)，稅基影響所有收入階層的消費(fèi)決策，既包括富人的消費(fèi)決策，也包括窮人的消費(fèi)決策。但這只是稅制結(jié)構(gòu)影響消費(fèi)的一個(gè)方面。稅制結(jié)構(gòu)還可以通過(guò)稅負(fù)在人群之間的分布來(lái)影響收入分配狀況，進(jìn)而對(duì)消費(fèi)狀況產(chǎn)生影響。如果一國(guó)的稅收主要落在富人的身上，并且通過(guò)轉(zhuǎn)移支付的形式將征收的稅款補(bǔ)貼給窮人，那么，按照邊際消費(fèi)遞減規(guī)律，由于低收入者的邊際消費(fèi)傾向大于高收入者的邊際消費(fèi)傾向，通過(guò)對(duì)富人征稅來(lái)補(bǔ)貼窮人就會(huì)提高消費(fèi)率。因此，稅收可以通過(guò)收入分配的作用，如通過(guò)負(fù)所得稅制度來(lái)提高低收入者的收入，適度降低高收入者的收入來(lái)提高一國(guó)整體的消費(fèi)率水平。

　　稅率的影響是通過(guò)稅基來(lái)發(fā)揮作用的。如果一國(guó)的稅基以所得為主，那么增加所得稅稅率的累進(jìn)性將有利于消費(fèi)，反之亦反；同樣，如果一國(guó)的稅基以消費(fèi)為主，那么，降低廣義消費(fèi)稅的稅率有利于促進(jìn)消費(fèi)，反之亦然。

　　總之，不論是從稅基本身來(lái)看，還是從稅基對(duì)收入分配的影響從而對(duì)消費(fèi)的影響來(lái)看，增強(qiáng)所得稅和財(cái)產(chǎn)稅的累進(jìn)性、降低廣義消費(fèi)稅的稅率有利于消費(fèi)率的提高，這對(duì)中國(guó)當(dāng)前低消費(fèi)的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀來(lái)說(shuō)，具有重要的意義。即：為了提高消費(fèi)率，我國(guó)稅制改革的方向應(yīng)該是提高所得稅和財(cái)產(chǎn)稅在整個(gè)國(guó)家稅制中的地位，適度降低廣義的消費(fèi)稅在我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)中的地位。

　　三、中國(guó)稅制結(jié)構(gòu)與消費(fèi)的關(guān)系

　　中國(guó)當(dāng)前的稅制結(jié)構(gòu)中，貨物及勞務(wù)稅占主體地位。貨物及勞務(wù)稅包括增值稅、消費(fèi)稅(屬于稅收理論上的選擇性消費(fèi)稅)和營(yíng)業(yè)稅。2007年，這三大稅種占中國(guó)稅收收入的 62％，其中增值稅和消費(fèi)稅占49％。從2009年1月1日起，中國(guó)增值稅由“生產(chǎn)型”轉(zhuǎn)變?yōu)?ldquo;消費(fèi)型”，生產(chǎn)設(shè)備所含增值稅可以在當(dāng)期全部抵扣。在增值稅由“生產(chǎn)型”轉(zhuǎn)變?yōu)?ldquo;消費(fèi)型”的情況下，中國(guó)增值稅就變?yōu)槎愂绽碚撋系囊韵M(fèi)為稅基的廣義消費(fèi)稅類(lèi)型。在中國(guó)增值稅和消費(fèi)稅占稅收近半壁江山的情況下，必須在這兩個(gè)稅種之外尋找刺激消費(fèi)的適合稅種。根據(jù)前面的論述，所得稅是刺激消費(fèi)的一個(gè)重要稅種。在中國(guó)，所得稅包括企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。2007年，包括企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅在內(nèi)的所得稅占稅收收入的26％，其中，個(gè)人所得稅占稅收收入的6％左右，所得稅屬于中國(guó)稅收體制中的第二大稅類(lèi)。由于企業(yè)所得稅是以企業(yè)的經(jīng)營(yíng)投資所得為稅基，以法人為納稅人，其稅負(fù)水平的高低直接影響的是企業(yè)投資行為，因此，對(duì)消費(fèi)沒(méi)有直接和顯著的影響。中國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)行的是分類(lèi)制，將納稅人所得分為11類(lèi)分別征收，并實(shí)行源泉扣繳。分類(lèi)征收、源泉扣繳的個(gè)人所得稅制度，使個(gè)人所得稅的對(duì)入稅功能大大減弱。甚至淪為某種意義上的對(duì)物稅范疇。中國(guó)個(gè)人所得稅的稅收調(diào)節(jié)功能也由此而大大削弱，特別是個(gè)人所得稅由于實(shí)行分類(lèi)制而不能有效實(shí)現(xiàn)對(duì)低收入者的退稅，使得想通過(guò)負(fù)所得稅制度來(lái)實(shí)現(xiàn)持續(xù)增加低收入者的收入從而促進(jìn)該部分人群的消費(fèi)能力變得較為困難。

　　中國(guó)財(cái)產(chǎn)稅現(xiàn)狀表明，由于財(cái)產(chǎn)稅占稅收收入的比例較低，使財(cái)產(chǎn)稅所起的作用較為有限。我國(guó)目前財(cái)產(chǎn)稅類(lèi)的稅種主要包括房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、車(chē)船使用稅。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局提供的數(shù)據(jù)，我國(guó)財(cái)產(chǎn)稅收入占全國(guó)工商稅收收入的比重較低，1994—2007年，財(cái)產(chǎn)稅占全國(guó)工商稅收收入總額的比重在2.0％～2.9％之間，最低的年份是1994年，為2.0％，最高的年份是2007年，為2.9％?？梢?jiàn)，1994年稅制改革后，財(cái)產(chǎn)稅占全國(guó)稅收的比重較低，且基本沒(méi)有變化，財(cái)產(chǎn)稅在全國(guó)工商稅收中的地位沒(méi)有像所得稅那樣隨著國(guó)民收入的提高而提高，財(cái)產(chǎn)稅調(diào)節(jié)收入分配的職能較為有限，限制了財(cái)產(chǎn)稅促進(jìn)消費(fèi)功能的發(fā)揮。從國(guó)際比較來(lái)看，發(fā)達(dá)國(guó)家財(cái)產(chǎn)稅收入約占全部財(cái)政收入的10％～12％，發(fā)展中國(guó)家平均為5％～6％。我國(guó)2％左右的比重顯然太低，很難起到財(cái)產(chǎn)稅應(yīng)有的作用，包括財(cái)產(chǎn)稅對(duì)提高消費(fèi)的作用。

　　四、促進(jìn)消費(fèi)的稅收政策總體思路：減稅、退稅和增稅并舉

　　通過(guò)以上對(duì)宏觀稅負(fù)與消費(fèi)之間關(guān)系的分析，我們認(rèn)為，降低宏觀稅負(fù)，增加居民收入，可以刺激居民消費(fèi)。減稅是促進(jìn)消費(fèi)的重要工具，通過(guò)減稅可以增加居民收入，促進(jìn)居民消費(fèi)，從而提高消費(fèi)率水平。在減稅的具體結(jié)構(gòu)上，從稅基來(lái)看，應(yīng)該降低以消費(fèi)為稅基的稅種的稅率；從稅負(fù)的人群分布來(lái)看，應(yīng)該減少低收入者的稅負(fù)。具體來(lái)說(shuō)，在中國(guó)減稅可以從以下方面著手：第一，適度降低增值稅和營(yíng)業(yè)稅的稅率，如將增值稅的基本稅率由17％降低為15％左右；第二，減少中低收入者的個(gè)人所得稅稅負(fù)，提高個(gè)人所得稅稅前扣除費(fèi)用，降低個(gè)人所得稅邊際稅率，縮減個(gè)人所得稅稅率級(jí)次，實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅從分類(lèi)制向分類(lèi)與綜合制過(guò)渡等。但由于個(gè)人所得稅在中國(guó)稅收收入中的比例還較低，所以個(gè)人所得稅減稅的空間和作用將受到限制。如果說(shuō)減稅是從減法方面來(lái)增加居民的收入以提高消費(fèi)率的話(huà)，那么，退稅就是從加法方面來(lái)增加居民的收入以提高消費(fèi)率。相對(duì)于減稅而言，退稅不受稅收收入比例的限制，理論上退稅的規(guī)?？梢赃_(dá)到稅收收入的100％甚至更多，所以退稅的作用可以發(fā)揮得很大，不受某一稅種稅收規(guī)模的限制。在中國(guó)，還沒(méi)有真正實(shí)行對(duì)個(gè)人所得稅的退稅機(jī)制。這主要是因?yàn)橹袊?guó)的個(gè)人所得稅實(shí)行分類(lèi)制，在分類(lèi)制的基礎(chǔ)上實(shí)行個(gè)人所得稅的退稅較為困難。但是，由于在中國(guó)農(nóng)村尚未征收個(gè)人所得稅，故可以考慮在農(nóng)村對(duì)農(nóng)民實(shí)行個(gè)人所得稅的退稅，以達(dá)到增加農(nóng)村居民消費(fèi)的效果。

　　減稅和退稅都會(huì)減少財(cái)政收入，因此，既要保證減稅和退稅在財(cái)政上具有可行性，又必須考慮補(bǔ)充財(cái)政收入的其它來(lái)源。政府的財(cái)政收入，除了稅收收入之外，還有其它來(lái)源。這些來(lái)源主要包括國(guó)家的財(cái)產(chǎn)性收入(還有其它類(lèi)型的非稅收入)和債務(wù)收入。債務(wù)收入是一種臨時(shí)性的財(cái)政收入，因?yàn)檎膫鶆?wù)最終要靠稅收或國(guó)家的財(cái)產(chǎn)性收入等來(lái)償還。而國(guó)家的財(cái)產(chǎn)性收入則不同，國(guó)家的財(cái)產(chǎn)性收入是不需要稅收來(lái)償還的。若考察賦稅史，就會(huì)發(fā)現(xiàn)，早期國(guó)家的財(cái)政收入主要是靠國(guó)家財(cái)產(chǎn)權(quán)來(lái)維系的，后來(lái)才逐漸產(chǎn)生了基于私人財(cái)產(chǎn)權(quán)之上的現(xiàn)代稅收。因此，一國(guó)如果有較多的財(cái)產(chǎn)性收入就可以將其作為減稅的重要財(cái)政基礎(chǔ)。

　　目前中國(guó)有大量的儲(chǔ)蓄，這是政府發(fā)行國(guó)債的重要后盾。據(jù)中國(guó)人民銀行統(tǒng)計(jì)，截止至2008年8月，中國(guó)有近20萬(wàn)億的城鄉(xiāng)居民儲(chǔ)蓄、15.7萬(wàn)億的銀行存貸差。這為中國(guó)政府發(fā)行國(guó)債提供了資金保障。從中期看，中國(guó)政府還有大量財(cái)產(chǎn)性收入可以利用，包括土地等資源性收入和國(guó)有資本收入(包括資本轉(zhuǎn)讓收入和資本增值收入)。據(jù)推算，2006年底全國(guó)國(guó)有土地的總價(jià)值約為50萬(wàn)億元，國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)達(dá)29萬(wàn)億元。其中，中央企業(yè)凈資產(chǎn)就高達(dá)5.35萬(wàn)億元。這些國(guó)家財(cái)產(chǎn)可以作為財(cái)政收入的重要來(lái)源。

　　因此，為了補(bǔ)充減稅和退稅的資金缺口，在目前股市和房地產(chǎn)市場(chǎng)不景氣的情況下，可以考慮先發(fā)行國(guó)債，待資本市場(chǎng)和房地產(chǎn)市場(chǎng)好轉(zhuǎn)時(shí)再轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)或國(guó)有股權(quán)來(lái)償還，或干脆將一部分國(guó)有股劃歸專(zhuān)項(xiàng)資金來(lái)退稅。

　　總之，通過(guò)減稅和退稅以藏富于民，提高居民收入，將為居民消費(fèi)率的提高打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。而消費(fèi)提高，內(nèi)需進(jìn)發(fā)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展，稅源充足，將為遠(yuǎn)期的稅收收入增長(zhǎng)提供源泉；反過(guò)來(lái)遠(yuǎn)期的稅收增長(zhǎng)又可為當(dāng)前的減稅和退稅政策提供長(zhǎng)期資金支持。

　　當(dāng)然，針對(duì)當(dāng)前的低消費(fèi)現(xiàn)狀，除了減稅和退稅之外，還有增稅的空間。通過(guò)增稅，可以防止短期稅收收入大幅下降所帶來(lái)的負(fù)面影響。如果說(shuō)減稅和退稅是增加低收入者的可支配收入的話(huà)，那么增稅就是通過(guò)降低高收入者的收入或財(cái)產(chǎn)金額為減稅和退稅提供一定的財(cái)力支持，同時(shí)，通過(guò)增加有利于消費(fèi)的稅種的稅收(如所得稅和財(cái)產(chǎn)稅)，還可以在維持總體稅收收入不變的前提下促進(jìn)消費(fèi)率的提高。筆者認(rèn)為，當(dāng)前增稅的核心應(yīng)該是：增加所得稅和財(cái)產(chǎn)稅占財(cái)政收入的比重，增強(qiáng)所得稅和財(cái)產(chǎn)稅的地位。

　　五、促進(jìn)消費(fèi)的稅收政策著力點(diǎn)和突破口

　　(一)建立農(nóng)村居民個(gè)人所得稅負(fù)所得稅制度

　　中國(guó)消費(fèi)的最突出問(wèn)題之一是城鄉(xiāng)消費(fèi)差距過(guò)大。在中國(guó)，13億人口中有8億農(nóng)民，而農(nóng)民只消費(fèi)了全國(guó)1／3的商品。據(jù)統(tǒng)計(jì)，農(nóng)村人均日消費(fèi)僅5元多，5 個(gè)多農(nóng)村人口購(gòu)買(mǎi)的商品才相當(dāng)于1個(gè)城鎮(zhèn)人口購(gòu)買(mǎi)的商品，而農(nóng)村居民的邊際消費(fèi)傾向較高，農(nóng)村消費(fèi)水平的提高還有很大的空間。據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局測(cè)算，農(nóng)村人口每增加l元的消費(fèi)支出，將給整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)帶來(lái)2元的消費(fèi)需求。因此，若能提高農(nóng)民消費(fèi)，將會(huì)大大提高消費(fèi)率。農(nóng)民消費(fèi)比例過(guò)低的關(guān)鍵是農(nóng)民收入太低，導(dǎo)致農(nóng)民無(wú)錢(qián)消費(fèi)；就算是稍微富裕一些的農(nóng)民，也因無(wú)社會(huì)保障而不敢消費(fèi)。要提高農(nóng)民消費(fèi)，必須解決提高農(nóng)民收入和社會(huì)保障這兩大問(wèn)題。在農(nóng)村社會(huì)保障缺失的情況下，可以通過(guò)在農(nóng)村建立個(gè)人所得稅的負(fù)所得稅制度來(lái)解決農(nóng)民收入和社會(huì)保障兩大問(wèn)題。

　　負(fù)所得稅是1963年美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家弗里德曼在其著作《資本主義與自由》一書(shū)中提出的。負(fù)所得稅制度本質(zhì)上是由政府補(bǔ)貼低收入者以維持低收入者最低生活費(fèi)的制度。其具體辦法是由政府規(guī)定出一個(gè)最低生活保障額度，根據(jù)個(gè)人的實(shí)際收入，對(duì)低收入者給予一定的補(bǔ)助，收入越高，補(bǔ)助越少。

　　負(fù)所得稅計(jì)算公式是：

　　負(fù)所得稅=收入保障數(shù)一個(gè)人實(shí)際收入×負(fù)所得稅率

　　個(gè)人可支配收入=個(gè)人實(shí)際收入+負(fù)所得稅

　　為了減少農(nóng)村居民個(gè)人所得稅負(fù)所得稅制度施行的交易成本，在初期可以假設(shè)農(nóng)民的個(gè)人實(shí)際收入為零，并按照一定的基數(shù)和比例算出一個(gè)定額(收入保障數(shù))，對(duì)所有的農(nóng)村居民都進(jìn)行補(bǔ)償；待配套條件成熟時(shí)，再進(jìn)行完善，并規(guī)定所謂的排富條款，對(duì)農(nóng)村居民中的富裕者取消負(fù)所得稅，征收正的所得稅。比如：在當(dāng)前，可以先按照每月2 000元的基數(shù)，規(guī)定3％～5％的比例算出60～100元的收入保障數(shù)，由于在初期忽略農(nóng)民的個(gè)人實(shí)際收入，那么，每個(gè)農(nóng)民可以獲得的負(fù)所得稅為 60～100元。負(fù)所得稅的納稅人僅為具有農(nóng)業(yè)戶(hù)口的農(nóng)村居民。按照8億農(nóng)民來(lái)計(jì)算，大概每年要花費(fèi)5 760～9 600億元。對(duì)這部分負(fù)所得稅的資金來(lái)源，短期可以由國(guó)債發(fā)行收入來(lái)填補(bǔ)，中期可以通過(guò)劃拔一部分的國(guó)有股或國(guó)有企業(yè)利潤(rùn)作為專(zhuān)門(mén)基金來(lái)解決，長(zhǎng)期可由稅收收入來(lái)補(bǔ)助。通過(guò)在農(nóng)村建立穩(wěn)定的個(gè)人所得稅負(fù)所得稅制度，既可以長(zhǎng)期增加農(nóng)民收入，又可以穩(wěn)定農(nóng)民預(yù)期，以及行使一定的社會(huì)保障功能，從而將會(huì)大大提高農(nóng)民消費(fèi)的水平。

　　至于農(nóng)村負(fù)所得稅制度與城市個(gè)人所得稅和社會(huì)保障制度的整合問(wèn)題，可以留在下一步再逐漸解決。

　　(二)增加所得稅和財(cái)產(chǎn)稅占財(cái)政收入的比重，增強(qiáng)所得稅和財(cái)產(chǎn)稅的地位

　　1 所得稅增稅的關(guān)鍵：改革個(gè)人所得稅制，盡快實(shí)行分類(lèi)與綜合相結(jié)合的稅制，擴(kuò)大綜合征收的范圍，提高個(gè)人所得稅的累進(jìn)性，增加個(gè)人所得稅收人。目前，中國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)行分類(lèi)制，將個(gè)人所得劃分為11類(lèi)分別征收。分類(lèi)征收的個(gè)人所得稅，不能較好地體現(xiàn)負(fù)擔(dān)能力原則，因?yàn)橹挥芯C合的所得才能夠真正體現(xiàn)個(gè)人之間的所得差異和負(fù)擔(dān)能力差異。因此，應(yīng)改革目前的分類(lèi)制個(gè)人所得稅。只有盡快實(shí)行分類(lèi)與綜合相結(jié)合的個(gè)人所得稅制，才能較好地體現(xiàn)縱向公平；同時(shí)，也有利于增強(qiáng)個(gè)人所得稅的籌集財(cái)政收入的能力，增加個(gè)人所得稅占稅收收入的比重，強(qiáng)化個(gè)人所得稅在中國(guó)稅制中的地位。而且，強(qiáng)化個(gè)人所得稅的收入能力，也有利于發(fā)揮個(gè)人所得稅的收入分配調(diào)節(jié)作用和其它調(diào)節(jié)作用，因?yàn)橹挥性谑杖刖哂幸欢ㄒ?guī)模的基礎(chǔ)上，分配調(diào)節(jié)才有力量。中國(guó)目前的個(gè)人所得稅結(jié)構(gòu)中，工薪階層繳納的稅收占主體，而富人繳納的個(gè)人所得稅較少，這與西方發(fā)達(dá)國(guó)家的個(gè)人所得稅人群分布結(jié)構(gòu)正好相反。改革所得稅制度，降低低收入者的稅收負(fù)擔(dān)，增加低收入者的稅后可支配收入，同時(shí)增加高收入者的稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)行結(jié)構(gòu)性增稅，不僅有利于稅收公平，還有利于居民消費(fèi)率的提高。

　　2 財(cái)產(chǎn)稅改革的方向：實(shí)行一般財(cái)產(chǎn)稅制，擴(kuò)大財(cái)產(chǎn)稅征稅范圍，增強(qiáng)財(cái)產(chǎn)稅在中國(guó)稅制中的地位，提高財(cái)產(chǎn)稅在稅收收入中的比重。我國(guó)財(cái)產(chǎn)稅的現(xiàn)狀表明，由于財(cái)產(chǎn)稅占稅收收入的比例較低，使得財(cái)產(chǎn)稅所起的作用較為有限。而且，財(cái)產(chǎn)稅的結(jié)構(gòu)也凸現(xiàn)出許多問(wèn)題。首先，征稅范圍不合理。我國(guó)現(xiàn)行的財(cái)產(chǎn)稅中，房產(chǎn)稅占主體。但是，房產(chǎn)稅僅對(duì)經(jīng)營(yíng)性的房地產(chǎn)征稅，對(duì)消費(fèi)性和空置的房地產(chǎn)不征稅。對(duì)這部分房地產(chǎn)不征稅，不僅不公平，而且還不利于提高消費(fèi)率水平，也不利于資源的有效配置。其次，稅基較窄。我國(guó)財(cái)產(chǎn)稅僅涉及房地產(chǎn)、車(chē)輛，而對(duì)庫(kù)存商品、機(jī)器設(shè)備、貴重家具和無(wú)形動(dòng)產(chǎn)不征稅。過(guò)窄的稅基限制了財(cái)產(chǎn)稅功能的發(fā)揮。第三，稅種缺失。我國(guó)尚未開(kāi)征遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅，不利于刺激消費(fèi)。我國(guó)人民有節(jié)儉和遺留財(cái)產(chǎn)給后代的傳統(tǒng)，如果不開(kāi)征遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅，將會(huì)導(dǎo)致這種傳統(tǒng)更加強(qiáng)化，不利于消費(fèi)率的提高。目前，反對(duì)開(kāi)征遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅的聲音也較大，其理由是國(guó)外紛紛取消遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅，所以我國(guó)開(kāi)征遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅不符合世界潮流和趨勢(shì)。但是，國(guó)外特別是美國(guó)取消遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅的一個(gè)重要理由是以美國(guó)為代表的發(fā)達(dá)國(guó)家消費(fèi)率太高，儲(chǔ)蓄率太低，取消遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅有利于提高這些國(guó)家的儲(chǔ)蓄率和降低消費(fèi)率。而我國(guó)的情況恰好相反，我國(guó)目前消費(fèi)率太低而儲(chǔ)蓄率太高，所以我國(guó)開(kāi)征遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅恰逢其時(shí)。第四，稅率設(shè)計(jì)不合理。我國(guó)財(cái)產(chǎn)稅稅率設(shè)計(jì)除了稅率太僵化，不能根據(jù)每個(gè)地方的實(shí)際情況而有所變化之外，還有更重要的一點(diǎn)就是稅率的累進(jìn)性太差。我國(guó)財(cái)產(chǎn)稅稅率采用的是比例稅率和定額稅率，稅率累進(jìn)性較低。為了充分發(fā)揮財(cái)產(chǎn)稅的公平調(diào)節(jié)功能和對(duì)消費(fèi)的刺激作用，可以適度采用累進(jìn)稅率，累進(jìn)稅率的設(shè)計(jì)可以先低一些，采用低累進(jìn)制度，然后，根據(jù)情況靈活調(diào)整。

　　針對(duì)上述問(wèn)題，為了刺激消費(fèi)，我國(guó)財(cái)產(chǎn)稅的具體改革可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行：(1)實(shí)行一般財(cái)產(chǎn)稅，擴(kuò)大征稅范圍和稅基。具體操作上，應(yīng)先將閑置性的、空置性的房地產(chǎn)納入征稅范圍，將這部分資金引導(dǎo)到合理的消費(fèi)上來(lái)；然后，通過(guò)擴(kuò)大財(cái)產(chǎn)稅的稅基，使財(cái)產(chǎn)稅的稅基囊括房產(chǎn)、車(chē)輛、銀行存款、股票債券等有價(jià)證券和知識(shí)產(chǎn)權(quán)；最后，在條件成熟時(shí)對(duì)所有的凈財(cái)富(資產(chǎn)減負(fù)債)征稅，具體可以借鑒荷蘭的經(jīng)驗(yàn)。通過(guò)推行一般財(cái)產(chǎn)稅，擴(kuò)大征稅范圍和稅基，將資金分流到消費(fèi)領(lǐng)域，以達(dá)到刺激消費(fèi)的目的。(2)增加財(cái)產(chǎn)稅的累進(jìn)性。具體可以從兩個(gè)方面著手：第一，由于個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅對(duì)不同財(cái)產(chǎn)區(qū)別對(duì)待，也不容易對(duì)納稅人的財(cái)產(chǎn)總額實(shí)現(xiàn)累進(jìn)征收，因此，可以考慮逐步向一般財(cái)產(chǎn)稅制靠攏，通過(guò)擴(kuò)大征稅范圍和稅基來(lái)提高財(cái)產(chǎn)稅的累進(jìn)性。第二，采用低累進(jìn)稅率來(lái)增加財(cái)產(chǎn)稅的累進(jìn)性。低累進(jìn)稅率既有利于改革的推進(jìn)，負(fù)作用也較小。另外，對(duì)低收入者應(yīng)該有一個(gè)豁免額。為了使稅收寬免額僅限于低收入者，可以利用逐步消除機(jī)制來(lái)取消對(duì)高收入者的豁免優(yōu)惠，增加累進(jìn)性。(3)開(kāi)征遺產(chǎn)和贈(zèng)與稅。這不僅有利于改變國(guó)民過(guò)度節(jié)儉和遺留遺產(chǎn)的習(xí)慣，增加國(guó)民的當(dāng)前消費(fèi)，而且有利于改善消費(fèi)投資結(jié)構(gòu)。

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