簡介： 稅務(wù)工作的展開，應(yīng)建立在企業(yè)的業(yè)務(wù)需求之上，即要遵從企業(yè)整體目標(biāo)與相關(guān)稅收法律法規(guī)制訂稅務(wù)部門的具體目標(biāo)，建立科學(xué)的組織架構(gòu)，制訂行之有效的流程，并定期測試目標(biāo)以及流程執(zhí)行情況，進而不斷改進。談到企業(yè)的稅務(wù)工作，相當(dāng)多的人想到的就是“跑跑稅務(wù)局”或“幫公司做稅務(wù)籌劃”。

　　的確，對于大多數(shù)中小型企業(yè)，僅僅需要能夠把相關(guān)的稅務(wù)與財務(wù)信息傳遞到稅務(wù)部門的簡單工作人員。但對于規(guī)模大、業(yè)務(wù)復(fù)雜的跨國公司，則往往需要建立囊括稅政理論知識、各國稅收法規(guī)、稅收實務(wù)、稅務(wù)分析、稅務(wù)操作流程的完整體系，包括相關(guān)的風(fēng)險評估以及控制系統(tǒng)?？梢哉f，其稅務(wù)工作中包含著復(fù)雜程度達到“五星”的理論知識也包含著復(fù)雜繁瑣的實踐操作以及必要的與企業(yè)內(nèi)外部順暢的溝通工作。

　　“一個中心，兩個基本點”

　　這里首先需要澄清的是：并非復(fù)雜的稅務(wù)結(jié)構(gòu)就是理想的運作模式，滿足需要的模式才是真正的理想模式！

　　一個中心：需求為綱。決定流程與模式的根本因素是“公司”對稅務(wù)部門的需要。

　　公司的經(jīng)營目標(biāo)是股東利益最大化，這也是稅務(wù)工作在商業(yè)活動中的終極目標(biāo)。公司的需要是由公司的長短期發(fā)展戰(zhàn)略及正常的業(yè)務(wù)內(nèi)容等經(jīng)營活動決定的，公司的發(fā)展戰(zhàn)略決定了稅務(wù)部門需要能夠提供支持戰(zhàn)略性發(fā)展的稅務(wù)信息，公司的正常業(yè)務(wù)、其他業(yè)務(wù)活動及其部門需要稅務(wù)部門能夠隨時解決業(yè)務(wù)進行過程中可能遇到的稅務(wù)問題。

　　基本點之一：優(yōu)選人才。稅務(wù)部門負(fù)責(zé)人需要通過自己敏銳而職業(yè)的嗅覺根據(jù)公司的戰(zhàn)略以及短期發(fā)展目標(biāo)為稅務(wù)部門進行定位，制定具體工作目標(biāo)，設(shè)置稅務(wù)組織架構(gòu)，找到合適的人選。在這個過程中，合適的人選是重中之重，具有扎實的理論知識與豐富的實踐經(jīng)驗的專業(yè)人員，是完成任務(wù)的必備武器，很可能為公司帶來意想不到的收益。選擇人才的重要原則是：只選對的，不選貴的。當(dāng)然，不能僅僅因為成本等客觀原因限制，就放棄將有用的人才招至麾下，進而停止相關(guān)業(yè)務(wù)的開展。

　　基本點之二：誠信納稅，這是保障稅務(wù)部門客觀正確地進行分析的基本前提。這一說起來再簡單不過的道理，卻是企業(yè)需要時時把握和嚴(yán)格遵守的鐵的紀(jì)律。

　　融合目標(biāo)，設(shè)計流程

　　確定好需要做什么以及由誰來做，接下來就該解決如何做的問題了。在開始具體行動之前，需要明確兩點：企業(yè)要達到怎樣的標(biāo)準(zhǔn)？如何有效地達到標(biāo)準(zhǔn)？

　　標(biāo)準(zhǔn)的制定需要考慮公司內(nèi)外部的雙重要求。公司外部的標(biāo)準(zhǔn)化要求及潛在的衡量標(biāo)準(zhǔn)，主要來自于稅務(wù)主管部門及其他相關(guān)政府部門，其主要包括：公司運營狀況以及在行業(yè)領(lǐng)域中所處的地位、公司財務(wù)狀況以及相關(guān)會計制度與執(zhí)行、行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)(流轉(zhuǎn)稅、所得稅以及財產(chǎn)行為稅)、公司業(yè)務(wù)所承擔(dān)的稅種的分析、稅收的征收管理。需要強調(diào)的是，以上幾個方面是相輔相成相互支持的。來自于公司內(nèi)部的標(biāo)準(zhǔn)主要包括：公司的稅收負(fù)擔(dān)、公司業(yè)務(wù)所對應(yīng)的稅務(wù)處理以及賬務(wù)處理、公司的納稅申報以及稅款繳納、對業(yè)務(wù)部門的稅務(wù)支持等。

　　在稅務(wù)這個工作領(lǐng)域，是不需要天馬行空的跳躍思維的，當(dāng)然，一味遵循古板守舊的思想也是不可取的。目標(biāo)的實現(xiàn)，需要行之有效的流程做保障。

　　流程的設(shè)計既要遵守稅收法規(guī)，還要能夠為公司內(nèi)部業(yè)務(wù)提供專業(yè)支持。因此，相關(guān)流程應(yīng)囊括稅務(wù)部門需要達到的所有目標(biāo)，且貫穿于業(yè)務(wù)的整個過程。可見，完整有效的流程是很復(fù)雜的。對于大多數(shù)企業(yè)而言，在針對上述兩項目標(biāo)設(shè)計流程時，必須先設(shè)計確定好以下要點：1.流程涉及的部門；2.各部門在流程中所承擔(dān)的責(zé)任；3.各部門之間信息的銜接；4.流程中所涉及的系統(tǒng)與系統(tǒng)間的銜接，業(yè)務(wù)信息在系統(tǒng)與系統(tǒng)間的銜接；5.稅務(wù)部門在整個流程中的角色，以及如何維持流程的正常運轉(zhuǎn)；6.流程中的關(guān)鍵控制點。

　　稅務(wù)部門對稅收法規(guī)進行分析后結(jié)合公司的實際業(yè)務(wù)給出報價，為銷售部門等相關(guān)的部門提供咨詢和培訓(xùn)(這是一個動態(tài)的過程)；銷售部門根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)生情況為客戶出具相應(yīng)的發(fā)票或者其他銷售證明；稅務(wù)會計根據(jù)銷售部門提供的發(fā)票或者其他銷售證明單據(jù)計算應(yīng)納稅金，接下來需要完成針對計算出來的應(yīng)納稅金與會計賬簿上的應(yīng)交稅金之間的差異分析報告；隨后，稅務(wù)經(jīng)理以及會計經(jīng)理負(fù)責(zé)批準(zhǔn)此差異分析報告；如果應(yīng)納稅金計算結(jié)果及差異分析報告都為正確，并且得到稅務(wù)經(jīng)理以及會計經(jīng)理的批準(zhǔn)，稅務(wù)會計就進行稅務(wù)申報，同時將付款申請?zhí)峤恢临Y金管理部門；資金管理部門根據(jù)相應(yīng)的資金管理流程確保稅款的及時繳納；最后是稅務(wù)會計將相關(guān)的計算結(jié)果分析以及批準(zhǔn)文件、稅務(wù)申報表、資金部門返回的付款證明裝訂成冊用以備查。

　　要素控制，六點齊抓

　　要確保稅務(wù)工作目標(biāo)得以實現(xiàn)，需要對關(guān)鍵控制點進行重點管理。通分析可以得出，必須認(rèn)真把控以下六個關(guān)鍵控制點。

　　控制點一：稅務(wù)部門對稅收法規(guī)的即時分析并進行培訓(xùn)、提供咨詢。稅務(wù)工作標(biāo)準(zhǔn)的準(zhǔn)確性與明確性有賴于稅務(wù)部門對稅收法規(guī)的理解和分析 (包括稅種及稅率的選擇、優(yōu)惠政策使用是否得當(dāng)、相關(guān)資料準(zhǔn)備是否齊全等)。很顯然，這是企業(yè)稅務(wù)工作的重中之重。

　　控制點二：根據(jù)銷售部門提供的發(fā)票或者其他銷售證明單據(jù)計算出的應(yīng)納稅金，與會計賬簿上的應(yīng)交稅金之間的差異分析報告。一旦任何一方出現(xiàn)錯誤，通過對二者的差異分析能夠首先確保找到差異及其產(chǎn)生原因，保證當(dāng)次稅務(wù)申報的正確性，最終達到會計賬簿與稅務(wù)報告的準(zhǔn)確一致。

　　多數(shù)情況下，差異可能由人為錯誤或時間性差異項目產(chǎn)生。如果是相關(guān)信息在從銷售部門系統(tǒng)流轉(zhuǎn)至?xí)嬒到y(tǒng)時存在錯誤，此時要明確，一是應(yīng)該根據(jù)銷售部門提供的發(fā)票或者其他銷售證明單據(jù)計算出的應(yīng)納稅金申報和繳納稅款；二是銷售部門必須及時在系統(tǒng)內(nèi)改正其錯誤錄入的信息，進而保證會計系統(tǒng)內(nèi)的信息準(zhǔn)確。

　　另一種情況，如果稅務(wù)部門本月認(rèn)證增值稅專用發(fā)票金額，并且根據(jù)稅法規(guī)定可以抵扣的進項稅額為A，會計賬簿上應(yīng)交稅金_應(yīng)交增值稅(進項稅額)為B，經(jīng)確認(rèn)，此部分差異屬于公司在當(dāng)月最后幾日收到的增值稅專用發(fā)票，已經(jīng)被輸入系統(tǒng)但是尚未到稅務(wù)部門認(rèn)證。此部分差異屬于營業(yè)過程中不可避免的正常情況，不需要在會計賬簿中做任何修改并將會在下月的認(rèn)證中將此部分差異消除，重要的是要分析出差異是由哪些發(fā)票組成的。

　　在此控制點中，需要稅務(wù)經(jīng)理與會計經(jīng)理對差異性分析進行審核，這樣才能確保管理層能夠?qū)ν粯I(yè)務(wù)的稅務(wù)與會計處理的正確性負(fù)責(zé)任。需要注意的是，差異分析報告需要在稅務(wù)申報之前完成。

　　控制點三：稅務(wù)經(jīng)理對稅務(wù)報告的審核。稅務(wù)報告是呈交給稅務(wù)主管部門的文件，作為稅務(wù)部門的負(fù)責(zé)人，稅務(wù)經(jīng)理有責(zé)任和義務(wù)對此報告負(fù)責(zé)。稅務(wù)經(jīng)理需要更加專業(yè)并從對公司業(yè)務(wù)的深層次把握上，對稅務(wù)報告進行審核，從而減少潛在的稅務(wù)風(fēng)險。

　　控制點四：相關(guān)稅務(wù)科目的分析。稅務(wù)科目的記錄是一個持續(xù)的過程，其過程和結(jié)果將直接影響公司的損益表及資產(chǎn)負(fù)債表，同時，也是稅務(wù)主管部門進行稅務(wù)檢查的首要文件。正確的稅務(wù)事項的記錄以及清楚合理的分析，不但能保證公司財務(wù)信息的準(zhǔn)確性，同時也會大大增強稅務(wù)主管機關(guān)對公司信息的信任度。

　　控制點五：為了確保各部門在整個流程中承擔(dān)好各自的任務(wù)，作為流程責(zé)任人的稅務(wù)部門在尊重現(xiàn)有業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上，需要與相關(guān)部門簽訂責(zé)任備忘錄，明確責(zé)任雙方在何時、何地提交何種信息、報告、文件等。

　　控制點六：準(zhǔn)確及時地進行納稅申報、稅款繳納以及對相關(guān)稅務(wù)文件的存檔管理，這是對過去工作最有力的證明，其重要性無需贅述。

　　結(jié)果檢測，流程再造

　　稅務(wù)流程制訂完畢后，需要對流程的有效性進行抽樣測試。檢查不是為了實現(xiàn)稅務(wù)流程的完美度，而是為實現(xiàn)稅務(wù)工作目標(biāo)而做。因此，稅務(wù)流程檢測包括兩方面內(nèi)容：稅務(wù)流程能否保證稅務(wù)工作目標(biāo)的實現(xiàn)？稅務(wù)流程是否得到了貫徹與執(zhí)行？

　　稅務(wù)流程檢測的原則與方法主要有：

　　1.定期性。對流程的檢查需要根據(jù)公司業(yè)務(wù)以及稅務(wù)流程的繁簡程度進行定期的測試。測試頻度過少會降低測試的有效性；測試頻度過多會減少相關(guān)崗位或部門對測試本身的敏感度，并且有可能增加職能崗位的工作強度。

　　2.獨立性。測試必須堅持獨立性的原則，必須有獨立于稅務(wù)部門之外的第三方進行控制點測試，同時抽樣工作必須由第三方根據(jù)重要性的原則進行。

　　3.檢查數(shù)量充分性。測試抽樣數(shù)量必須得到保證。

　　4.結(jié)果分析及改進。通過抽樣測試能夠確定：稅務(wù)流程能否保證稅務(wù)工作目標(biāo)的實現(xiàn)，決定了稅務(wù)流程需要重新制訂與否；稅務(wù)流程本身能否得到貫徹執(zhí)行，決定了哪些環(huán)節(jié)需要改進以及如何改進。既然我們寄希望于用嚴(yán)謹(jǐn)有效的流程來保障工作效率并減輕工作壓力，那么我們就要充分尊重對流程執(zhí)行狀況的檢測及分析結(jié)果。

　　前述六大控制點的執(zhí)行狀況即是檢測的重點，具體的關(guān)注內(nèi)容是：

　　控制點一：最新頒布的稅收法律記錄，針對本公司業(yè)務(wù)的影響分析，對相關(guān)部門的培訓(xùn)及支持記錄；

　　控制點二：差異分析報告是否按時完成，稅務(wù)經(jīng)理以及會計經(jīng)理是否審核；

　　控制點三：稅務(wù)經(jīng)理是否按時對稅務(wù)報告進行審核；

　　控制點四：稅務(wù)人員對相關(guān)會計科目分析是否按時完成，會計經(jīng)理是否按時審核；

　　控制點五：是否與相關(guān)業(yè)務(wù)部門簽訂責(zé)任備忘錄，是否及時更新；

　　控制點六：是否按時申報、繳納稅款并對相關(guān)文件進行歸檔。

　　稅務(wù)經(jīng)理應(yīng)走出焦慮于“公司是否存在稅務(wù)風(fēng)險？風(fēng)險在哪里？是否采取了恰當(dāng)?shù)拇胧?rdquo;等問題的困境，采取合適的行動，進而增加公司管理層以及稅務(wù)機關(guān)對稅務(wù)工作的信心，從根本上改善稅務(wù)工作的環(huán)境。正如奧巴馬所言：yes, we can。