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預(yù)繳企業(yè)所得稅如何進(jìn)行財(cái)稅處理

來源: 軒轅新義 編輯: 2009/06/30 14:25:55  字體:

  《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定,企業(yè)根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第五十四條規(guī)定,分月或者分季預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí),應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度的實(shí)際利潤額預(yù)繳;按照月度或者季度的實(shí)際利潤額預(yù)繳有困難的,可以按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳,或者按照經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳。預(yù)繳方法一經(jīng)確定,該納稅年度內(nèi)不得隨意變更。之后,國家稅務(wù)總局根據(jù)各地貫徹落實(shí)《關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表〉等報(bào)表的通知》(國稅函〔2008〕44號(hào))過程中反映的問題,下發(fā)了《關(guān)于填報(bào)企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表有關(guān)問題的通知》(國稅函〔2008〕635號(hào))?;谶@些法規(guī)及規(guī)范性文件,企業(yè)在進(jìn)行所得稅預(yù)繳時(shí)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下幾方面問題。

  預(yù)繳所得稅的基數(shù)

  企業(yè)預(yù)繳的基數(shù)為“實(shí)際利潤額”,而此前的預(yù)繳基數(shù)為“利潤總額”。“實(shí)際利潤額”為按會(huì)計(jì)制度核算的利潤總額減除以前年度待彌補(bǔ)虧損以及不征稅收入、免稅收入后的余額,即按新規(guī)定,允許企業(yè)所得稅預(yù)繳時(shí),不但可以彌補(bǔ)以前年度的虧損,而且允許扣除不征稅收入、免稅收入。這在一定程度上減輕了企業(yè)流動(dòng)資金的壓力。

  不征稅收入的處理

  《企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定,收入總額中的不征稅收入為:財(cái)政撥款,依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金,國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入?!镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》指出,《企業(yè)所得稅法》第七條第(三)項(xiàng)所稱國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入,是指企業(yè)取得的,由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。對于稅法上規(guī)定的不征稅收入,在會(huì)計(jì)上可能作為損益計(jì)入了當(dāng)期利潤,按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》的規(guī)定,上述財(cái)稅差異不屬于暫時(shí)性差異,在未來期間無法轉(zhuǎn)回,應(yīng)該歸為永久性差異,在所得稅預(yù)繳或匯算清繳時(shí),按照“調(diào)表不調(diào)賬”的原則,企業(yè)應(yīng)作納稅調(diào)減處理。

  免稅收入的處理

  根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十六條,《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》以及財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅〔2008〕1號(hào))的規(guī)定,免稅收入主要包括:國債利息收入,符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益,在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益,符合條件的非營利組織的收入。

  對于免稅收入,可能形成永久性差異(國債利息收入),也可能是暫時(shí)性差異(投資收益),企業(yè)應(yīng)視具體情況進(jìn)行分析。

  例:A公司2009年第一季度會(huì)計(jì)利潤總額為100萬元,其中包括國債利息收入5萬元,企業(yè)所得稅稅率為25%,以前年度未彌補(bǔ)虧損15萬元。企業(yè)“長期借款”賬戶記載:年初向建設(shè)銀行借款50萬元,年利率為6%;向B公司借款10萬元,年利率為10%,上述款項(xiàng)全部用于生產(chǎn)經(jīng)營。另外,計(jì)提固定資產(chǎn)減值損失5萬元。假設(shè)無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。A公司第一季度預(yù)繳所得稅的數(shù)額確定和會(huì)計(jì)處理如下:

  企業(yè)預(yù)繳的基數(shù)為會(huì)計(jì)利潤100萬元,扣除上年度虧損15萬元以及不征稅收入和免稅收入5萬元后,實(shí)際利潤額為80萬元。對于其他永久性差異,即題目中長期借款利息超支的4萬元〔10×(10%-6%)〕和暫時(shí)性差異(資產(chǎn)減值損失5萬元),季度預(yù)繳時(shí)不作納稅調(diào)整。會(huì)計(jì)處理為:

  借:所得稅費(fèi)用200000

    貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 200000(800000×25%)

  下月初繳納企業(yè)所得稅:

  借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 200000

    貸:銀行存款 200000

  年度預(yù)繳及匯算清繳處理

  1.假設(shè)第二季度企業(yè)累計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤140萬元,第三季度累計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤-10萬元,第四季度累計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤110萬元,則每季度末會(huì)計(jì)處理如下:

  第二季度末:

  借:所得稅費(fèi)用 150000

    貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 150000[(1400000-800000)×25%]

  下月初繳納企業(yè)所得稅:

  借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 150000

    貸:銀行存款 150000

  第三季度累計(jì)利潤為虧損,不繳稅也不作會(huì)計(jì)處理。

  第四季度累計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤110萬元,稅法規(guī)定應(yīng)先預(yù)繳稅款,再匯算清繳。由于第四季度累計(jì)利潤小于以前季度(第二季度)累計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤總額,暫不繳稅也不作會(huì)計(jì)處理。

  2.經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核,假如該企業(yè)匯算清繳后全年應(yīng)納稅所得額為120萬元,應(yīng)繳企業(yè)所得稅額為30萬元,而企業(yè)已經(jīng)預(yù)繳所得稅額35萬元。按照相關(guān)規(guī)定,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)辦理退稅,或者抵繳下一年度應(yīng)繳納的稅款。

  一般情況下,稅務(wù)機(jī)關(guān)為了減少稅金退庫的麻煩,實(shí)務(wù)中,大多將多預(yù)繳的上年度企業(yè)所得稅抵繳下一年度應(yīng)繳納的稅款。這種情況下,企業(yè)的會(huì)計(jì)處理為:

  借:其他應(yīng)收款——所得稅退稅款 50000

    貸:以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用 50000

  3.假如2009年第一季度應(yīng)預(yù)繳企業(yè)所得稅為15萬元,會(huì)計(jì)處理如下:

  借:所得稅費(fèi)用 150000

    貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 150000

  下月初繳納企業(yè)所得稅:

  借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 150000

    貸:銀行存款100000

      其他應(yīng)收款——所得稅退稅款 50000

  另外,企業(yè)應(yīng)注意,按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》的規(guī)定,對于暫時(shí)性差異產(chǎn)生的對遞延所得稅的影響,應(yīng)該按照及時(shí)性原則,在產(chǎn)生時(shí)立即確認(rèn),而非在季末或者年末確認(rèn),即以上資產(chǎn)減值損失形成的暫時(shí)性差異,應(yīng)該在計(jì)提時(shí)同時(shí)作以下分錄:借記“遞延所得稅資產(chǎn)”12500,貸記“所得稅費(fèi)用”12500。

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