現(xiàn)行增值稅的會(huì)計(jì)核算方法主要存在以下不足：

　　一是“應(yīng)交稅金”科目的屬性混淆不清。設(shè)置“應(yīng)交稅金一未交增值稅”的目的在于將應(yīng)交、未交的增值稅與待扣進(jìn)項(xiàng)稅額區(qū)別開來，防止其相互抵沖而超前抵稅?，F(xiàn)行的“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅”科目，其末余額在借方，表示尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)項(xiàng)稅額是貨物的附屬品，屬企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)。而“應(yīng)交稅金－未交增值稅”在性質(zhì)上屬企業(yè)的流動(dòng)負(fù)債。因此“應(yīng)交稅金”－級(jí)科目反應(yīng)映的是其所轄兩個(gè)明細(xì)科目相互抵銷后的余額，其屬性混淆不清。

　　二是入庫(kù)稅金的會(huì)計(jì)核算有違會(huì)計(jì)核算的“清晰性”。財(cái)政部財(cái)會(huì)相關(guān)文件規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)“未交增值稅”二級(jí)科目，核算企業(yè)當(dāng)月上繳上月未交的增值稅以及企業(yè)月終轉(zhuǎn)入的應(yīng)交、未交增值稅和多交的增值稅(由“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅”的“轉(zhuǎn)出未交增值稅”借方專欄和“轉(zhuǎn)出多交增值稅”貸方專欄轉(zhuǎn)入)。這樣，對(duì)于交納增值稅這項(xiàng)同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分別在兩個(gè)不同的明細(xì)科目核算，交納當(dāng)月增值稅則借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(已交稅金)”科目；交納上月的增值稅則借記“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目，從而違反了會(huì)計(jì)核算“清晰性”原則，使本來較清晰、簡(jiǎn)單的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)變得模糊不清。

　　三是存貨成本缺乏對(duì)比性。向一般納稅人購(gòu)進(jìn)的貨物，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，成本是無稅的，但從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)的貨物，只能取得普通發(fā)票，價(jià)稅是合一的，成本是含稅的，由于購(gòu)進(jìn)渠道不同，其成本的構(gòu)成不同，缺乏可比性。當(dāng)購(gòu)進(jìn)貨物改變用途(用于在建工程，職工福利等)，按規(guī)定其進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣，應(yīng)通過“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”貸方專欄轉(zhuǎn)到商品成本中。同時(shí)導(dǎo)致不同一批存貨因使用方向不同，其存貨成本產(chǎn)生差異，而缺乏可比性。

　　四是易使資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)信息失真。生產(chǎn)企業(yè)為了保持生產(chǎn)的持續(xù)、穩(wěn)定，經(jīng)常一次性購(gòu)入大量的原材料，商業(yè)企業(yè)由于季節(jié)性銷售需要準(zhǔn)備足量的庫(kù)存商品，現(xiàn)行“票到扣稅法”、“貨到扣稅法”、“付款扣稅法”勢(shì)必造成資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)信息失真，不能正確反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和稅金的交納情況。

　　鑒于上述不足的方面，筆者認(rèn)為對(duì)現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)核算可作如下改進(jìn)：

　　首先，在購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)，不論是增值稅專用發(fā)票，還是普通發(fā)票，均采用價(jià)稅分離方法核算存貨成本。對(duì)于普通發(fā)票不能抵扣的增值稅記入“管理費(fèi)用”科目，這既是一種制約，又符合成本法原則。對(duì)改變用途的存貨，其進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出時(shí)，也記入“管理費(fèi)用”科目。

　　其次，可將“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目升格為“增值稅”一級(jí)科目，下設(shè)“待扣稅金”三欄式明細(xì)賬和“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“減免稅額”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“銷項(xiàng)稅額”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“出口退稅”等七個(gè)專欄的多欄式明細(xì)賬。刪除目前“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出多交稅金”兩個(gè)專欄，保留“應(yīng)交稅金——未交增值稅”賬戶。當(dāng)企業(yè)取得專用發(fā)票時(shí)，借記“增值稅——待扣稅金”，待月終持專用發(fā)票到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證符合抵扣時(shí)，再結(jié)轉(zhuǎn)到“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄，借記“增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額”，貸記“增值稅——待扣稅金”。這樣可以協(xié)調(diào)進(jìn)項(xiàng)稅額核算與稅收征管的矛盾，期末(轉(zhuǎn)賬前)，比較多欄式明細(xì)賬借方專欄合計(jì)數(shù)和貸方專欄合計(jì)數(shù)，若借方專欄合計(jì)數(shù)大于貸方專欄合計(jì)數(shù)，表示尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，結(jié)轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)抵扣；若借方專欄合計(jì)數(shù)小于貸方專欄合計(jì)數(shù)，則為本期應(yīng)交增值稅，通過“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄轉(zhuǎn)出，借記“增值稅——轉(zhuǎn)出未交增值稅”，貸記“應(yīng)交稅金一未交增值稅”。這樣“增值稅”科目期末余額只能在借方，表現(xiàn)為企業(yè)的一種待轉(zhuǎn)嫁的流動(dòng)資產(chǎn)，“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目貸方表示轉(zhuǎn)入的未交增值稅，借方表示企業(yè)已交的增值稅，不再劃分稅款的時(shí)間界限。

　　再次，無論工、商企業(yè)均不能以當(dāng)月購(gòu)進(jìn)的進(jìn)項(xiàng)稅額一次性進(jìn)行抵扣銷項(xiàng)稅額，建議可改按銷售成本比率扣稅法進(jìn)行抵扣。具體做法為：企業(yè)當(dāng)期購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)，其進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)全部計(jì)入“增值稅——待扣稅金”賬戶，月底經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證后，再轉(zhuǎn)入“增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄。每月終了，工業(yè)企業(yè)應(yīng)計(jì)算出當(dāng)期產(chǎn)品銷售成本額占產(chǎn)成品總成本額的比率，商業(yè)企業(yè)應(yīng)計(jì)算出商品銷售成本額占商品總成本額的比率，用計(jì)算出的銷售比率乘以月末“增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額”余額，即得到當(dāng)月抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。該方法將企業(yè)當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣與企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的銷售掛鉤，即以銷定扣，當(dāng)期銷售得多，進(jìn)項(xiàng)稅額就抵扣得多，當(dāng)期銷售和少，就抵扣得少。從而避免少數(shù)企業(yè)長(zhǎng)期不繳稅，長(zhǎng)期出現(xiàn)零稅負(fù)或應(yīng)繳稅金出現(xiàn)紅字現(xiàn)象。

　　最后，資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表編制時(shí)將“增值稅”科目期末借方余額(即留抵稅額)到入“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目中，將“應(yīng)交稅金”科目期末貸方余額(即應(yīng)交增值稅)到入“未應(yīng)稅金”項(xiàng)目中，方能解決資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)信息失真的問題。