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稅務(wù)籌劃策略探討

來(lái)源: 高凱 顏慧 白高鵬 編輯: 2009/04/13 08:52:21  字體:

  摘 要:稅務(wù)籌劃貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和投資理財(cái)?shù)娜^(guò)程,凡是涉及納稅的環(huán)節(jié)和行為,都應(yīng)進(jìn)行周密的稅務(wù)籌劃。本文論述了籌資、投資、利潤(rùn)分配、會(huì)計(jì)核算中的稅務(wù)籌劃。

  關(guān)鍵詞:稅務(wù);籌劃;策略。

  不同的涉稅行為,涉及不同稅種,在不同時(shí)期,不同行業(yè),不同地區(qū),采用不同的籌劃策略,企業(yè)的稅負(fù)不同。因此,在實(shí)施稅務(wù)籌劃時(shí),應(yīng)全面籌劃,謹(jǐn)慎選擇,才能收到預(yù)期的效果。本文就財(cái)務(wù)管理的幾個(gè)主要方面對(duì)稅務(wù)籌劃的一般策略進(jìn)行初步探討。

  一、籌資的稅務(wù)籌劃

  籌資是企業(yè)一項(xiàng)基本的財(cái)務(wù)活動(dòng),企業(yè)籌資可以通過(guò)多種渠道,采用多種籌資方式。不同的籌資渠道和籌資方式的組合形成不同的資本結(jié)構(gòu),資本結(jié)構(gòu)主要是指不同資本的構(gòu)成及其比例關(guān)系,有屬性結(jié)構(gòu)和期限結(jié)構(gòu)之分。在企業(yè)籌資決策中,其核心問(wèn)題應(yīng)該是資本結(jié)構(gòu)的決策問(wèn)題,特別是資本的屬性結(jié)構(gòu)決策問(wèn)題,也即債權(quán)資本和股權(quán)資本的比例安排問(wèn)題。這兩類資本的不同比例和結(jié)構(gòu)形成企業(yè)不同的資本結(jié)構(gòu)。它們分別通過(guò)不同的籌資方式獲得,前者通過(guò)舉債即債權(quán)籌資方式獲得,后者通過(guò)發(fā)行股票等股權(quán)籌資方式獲得,當(dāng)企業(yè)的留存收益不足以滿足生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要時(shí),通過(guò)以上兩種方式都可以滿足企業(yè)資金需求,但從納稅角度看,由于這兩種籌資方式在稅收處理上不完全一致,其產(chǎn)生的稅收效果就存在很大差異,所以企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí),應(yīng)當(dāng)對(duì)籌資方式進(jìn)行慎重選擇。

  企業(yè)不論是利用債權(quán)籌資還是利用股權(quán)籌資,都要支付用資費(fèi)用,債權(quán)籌資要支付債務(wù)利息,股權(quán)籌資要支付股息、紅利,但根據(jù)我國(guó)稅法規(guī)定,企業(yè)的股息紅利要用稅后利潤(rùn)支付,而債務(wù)利息則可以在所得稅前扣除,計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。因此,債權(quán)籌資可以獲得所得稅收益、節(jié)約稅收支出。與股權(quán)籌資相比,顯然對(duì)企業(yè)更為有利。因此,合理安排資本結(jié)構(gòu),在企業(yè)可以承受的風(fēng)險(xiǎn)范圍內(nèi),盡可能提高債權(quán)資本在資本結(jié)構(gòu)中的比例,應(yīng)是企業(yè)在進(jìn)行籌資決策的稅務(wù)籌劃時(shí)必須考慮的關(guān)鍵問(wèn)題。

  二、投資的稅務(wù)籌劃

  投資是企業(yè)增加財(cái)富的關(guān)鍵。由于稅收差別政策的存在,在一國(guó)范圍內(nèi),投資于不同地區(qū)、不同行業(yè)、不同項(xiàng)目,稅負(fù)輕重不同,有時(shí)甚至差別很大,為企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了充分的選擇空間。

  就投資地域來(lái)說(shuō),老少邊窮地區(qū)是國(guó)家重點(diǎn)扶持發(fā)展的地區(qū),為此政府實(shí)行了一系列稅收減免和優(yōu)惠政策,因而,在條件許可的情況下,可以優(yōu)先考慮投資,以充分享受政策上的優(yōu)惠。例如,根據(jù)我國(guó)稅法規(guī)定:老區(qū)、少數(shù)民族地區(qū)、邊遠(yuǎn)地區(qū)和貧困地區(qū)新辦的企業(yè),經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后可減征或免征所得稅3年。當(dāng)前,為配合西部大開發(fā),國(guó)家也相繼出臺(tái)了一些稅收優(yōu)惠政策。這些都為企業(yè)投資選擇提供了新的契機(jī)。企業(yè)應(yīng)密切關(guān)注稅收政策的最新變化,及時(shí)了解相關(guān)信息。以便作出正確的決策。

  就投資行業(yè)來(lái)說(shuō),國(guó)家為了促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展,針對(duì)不同行業(yè)和產(chǎn)業(yè)制定了不同的稅收政策,企業(yè)可以根據(jù)國(guó)家的不同經(jīng)濟(jì)政策,分析確定企業(yè)有效的投資項(xiàng)目和活動(dòng),以達(dá)到節(jié)稅并增加企業(yè)財(cái)富的目的。例如,為了鼓勵(lì)企業(yè)投資于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè),國(guó)家規(guī)定:"國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)開發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè),按15%征收所得稅。"為了支持和鼓勵(lì)發(fā)展第三產(chǎn)業(yè),規(guī)定:"投資于第三產(chǎn)業(yè),可按產(chǎn)業(yè)政策在一定時(shí)期內(nèi)減征或免征所得稅"等等。而對(duì)于限制發(fā)展的行業(yè),國(guó)家則對(duì)其課以重稅。這就要求投資者在投資決策前必須充分了解和掌握國(guó)家關(guān)于投資方面的稅收政策,認(rèn)真進(jìn)行稅務(wù)籌劃,以合理減輕企業(yè)稅負(fù)。

  三、利潤(rùn)分配的稅務(wù)籌劃

  企業(yè)稅后利潤(rùn)的分配涉及到企業(yè)、投資者、債權(quán)人等各方的利益關(guān)系,企業(yè)在確定利潤(rùn)分配方案時(shí),在分與不分、分多分少、采用何種方式進(jìn)行分配等問(wèn)題上,要統(tǒng)籌兼顧。但從節(jié)稅的角度出發(fā),企業(yè)應(yīng)著重考慮兩個(gè)方面的問(wèn)題:一是在分與不分,分多分少的問(wèn)題上,企業(yè)應(yīng)根據(jù)當(dāng)前稅收政策,確定是否有好的投資機(jī)會(huì),在有良好投資機(jī)會(huì)的條件下,企業(yè)若進(jìn)行投資可以得到足夠的稅收優(yōu)惠,此時(shí),可以考慮少分甚至不分;二是股利分配方式的選擇上,出于節(jié)稅的目的,企業(yè)可以考慮采用股票股利的方式,因?yàn)楦鶕?jù)現(xiàn)行稅法的規(guī)定,股東取得現(xiàn)金股利還須交納個(gè)人所得稅,而取得股票股利則不需交稅。但具體應(yīng)采用哪種方式,企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況,著眼于企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)和整體利益,通盤考慮再作出選擇。

  四、會(huì)計(jì)核算中的稅務(wù)籌劃

  企業(yè)會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于收入費(fèi)用的確認(rèn)、資產(chǎn)的計(jì)價(jià)提供了多種會(huì)計(jì)處理方法,并且規(guī)定允許企業(yè)根據(jù)實(shí)際需要進(jìn)行選擇。不同的會(huì)計(jì)處理方法計(jì)算的各期損益不同,因而影響到各期應(yīng)納所得稅的數(shù)額。而且這些選擇稅法大部分都予以認(rèn)可,這就為企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了可能。

 ?。ㄒ唬┦杖氪_認(rèn)的稅務(wù)籌劃

  企業(yè)銷貨方式不同,結(jié)算方式不同,其收入確認(rèn)的時(shí)間也不同,納稅月份也有差異。我國(guó)稅法規(guī)定,直接收款銷售以收到貨款或取得收款憑證,并將提貨單交給購(gòu)貨方的當(dāng)天為收入的確認(rèn)時(shí)間;采用托收承付或委托收款方式銷售貨物,應(yīng)在發(fā)出貨物并辦好托收手續(xù)的當(dāng)天確認(rèn)收入;采用賒銷和分期收款銷貨方式均以合同約定的收款日期為企業(yè)收入的確認(rèn)時(shí)間;而訂貨銷售和分期預(yù)收方式,以交付貨物時(shí)間為確認(rèn)收入的時(shí)間。這樣,通過(guò)銷售和結(jié)算方式的選擇,控制收入確認(rèn)時(shí)間來(lái)加以籌劃,可以合理安排所得的歸屬期間,從而獲得延期納稅的利益。

  (二)費(fèi)用列支的稅務(wù)籌劃

  對(duì)費(fèi)用的列支,以節(jié)稅為目的,企業(yè)可以在稅法允許的范圍內(nèi),盡可能列支當(dāng)期費(fèi)用,充分預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失,以減少應(yīng)交所得稅或合法遞延納稅。一般做法有:①充分列支稅法允許列支的費(fèi)用。如按規(guī)定提足折舊、職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)等;②充分預(yù)計(jì)可能發(fā)生的費(fèi)用和損失。對(duì)于一些可以合理預(yù)計(jì)的費(fèi)用,應(yīng)采用預(yù)提的方式提前計(jì)入費(fèi)用;③盡可能地縮短成本費(fèi)用的攤銷期。但這些做法必須以符合會(huì)計(jì)制度或準(zhǔn)則要求為前提,不得違反規(guī)定亂攤或多攤成本、亂列或多列費(fèi)用。

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