根據(jù)修訂后的《增值稅暫行條例》，企業(yè)為維修、改造或組裝機(jī)器設(shè)備而購(gòu)進(jìn)工程物資的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，但僅是為房屋、建筑物等在建工程購(gòu)進(jìn)的工程物資不可以抵扣。但在實(shí)際操作中，仍有一些企業(yè)故意將基建用工程物資混進(jìn)生產(chǎn)用材料多抵扣增值稅。

　　案例

　　某稅務(wù)檢查組到一家鋼結(jié)構(gòu)制造企業(yè)甲公司進(jìn)行稅務(wù)檢查，檢查發(fā)現(xiàn)甲公司不僅會(huì)計(jì)賬本整潔、清晰，而且納稅事項(xiàng)的核算和申報(bào)也很規(guī)范，就是增值稅稅負(fù)偏低。檢查組重點(diǎn)檢查了甲公司產(chǎn)品銷售收入和進(jìn)項(xiàng)稅申報(bào)抵扣情況，均未發(fā)現(xiàn)異常。甲公司財(cái)務(wù)部吳部長(zhǎng)告訴檢查組許組長(zhǎng)，本著對(duì)國(guó)家和股東負(fù)責(zé)的原則，財(cái)務(wù)部每年都要根據(jù)公司章程委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，檢查組可以完全信任他們的賬務(wù)核算。

　　在后來(lái)的檢查中，許組長(zhǎng)不經(jīng)意地打開(kāi)了甲公司工程物資的明細(xì)賬本。賬本上的品種雖然不多，但發(fā)生額較大。許組長(zhǎng)隨口詢問(wèn)為何購(gòu)進(jìn)了大量工程物資，吳部長(zhǎng)解釋說(shuō)，甲公司正在建一棟辦公大樓，大樓所用的水泥、黃沙、石子、鋼材等主要材料由甲公司提供，為此購(gòu)進(jìn)了大量的基建材料。為進(jìn)一步了解情況，許組長(zhǎng)請(qǐng)吳部長(zhǎng)將各主要基建材料的耗用情況作一個(gè)統(tǒng)計(jì)，吳部長(zhǎng)說(shuō)幾天后就可以看到基建決算報(bào)告，沒(méi)有必要再統(tǒng)計(jì)。許組長(zhǎng)決定將賬面上耗費(fèi)的基建材料逐項(xiàng)進(jìn)行摘錄，但摘錄完成后比較發(fā)現(xiàn)，沒(méi)有鋼材的耗費(fèi)數(shù)據(jù)。經(jīng)過(guò)復(fù)核，仍未發(fā)現(xiàn)記載鋼材的賬頁(yè)。于是，許組長(zhǎng)詢問(wèn)吳部長(zhǎng)其中的原因。吳部長(zhǎng)說(shuō)，鋼材可能不是甲公司提供的，得去請(qǐng)基建會(huì)計(jì)找一找賬頁(yè)。過(guò)了很久，吳部長(zhǎng)才回來(lái)，跟許組長(zhǎng)聊起其他的事情，對(duì)找鋼材賬頁(yè)之事卻只字不提。許組長(zhǎng)主動(dòng)提了出來(lái)，吳部長(zhǎng)先是說(shuō)太忙把這事忘了，然后又說(shuō)基建會(huì)計(jì)有急事請(qǐng)假。并說(shuō)大樓決算報(bào)告幾天后就可以出來(lái)，這樣看基建情況更清楚。吳部長(zhǎng)的解釋似乎合情合理，但許組長(zhǎng)總覺(jué)得蹊蹺。于是，許組長(zhǎng)立即將基建明細(xì)賬的余額進(jìn)行了匯總，發(fā)現(xiàn)匯總數(shù)與總賬數(shù)完全一致，證明賬頁(yè)并沒(méi)有缺少。許組長(zhǎng)向吳部長(zhǎng)說(shuō)明了查證的情況，希望能夠得到實(shí)事求是的解釋。吳部長(zhǎng)見(jiàn)紙包不住火，只好說(shuō)出了事實(shí)。原來(lái)，看到不少單位都盡量將能夠取得增值稅專用發(fā)票的基建材料作為生產(chǎn)用原材料計(jì)入生產(chǎn)成本，甲公司也如此操作了，將建造辦公大樓耗用的鋼材全部以生產(chǎn)用鋼材的名義計(jì)入了生產(chǎn)成本。由于日常生產(chǎn)也需要耗用大量的鋼板及各種規(guī)格的鋼材，所以甲公司將取得了增值稅專用發(fā)票的基建用鋼材的進(jìn)項(xiàng)稅額混入每月正常的進(jìn)項(xiàng)稅額中，一并申報(bào)并順利抵扣了相應(yīng)的稅款。最終，甲公司受到應(yīng)有的處罰。

　　分析

　　上述案例并不罕見(jiàn)，有兩個(gè)問(wèn)題值得我們關(guān)注。

　　第一，相當(dāng)多的增值稅一般納稅人希望購(gòu)進(jìn)的工程物資能夠取得增值稅專用發(fā)票，并作為生產(chǎn)用材料計(jì)入生產(chǎn)成本。這樣一是可以抵扣增值稅，二是可以將資本化支出轉(zhuǎn)化成期間費(fèi)用，直接在當(dāng)期所得稅稅前扣除，可謂一舉兩得。稅務(wù)人員應(yīng)重視對(duì)這方面問(wèn)題的檢查。上述案例中，既然大樓的主要材料由甲公司提供（包括鋼材），如果工程物資明細(xì)賬中未見(jiàn)鋼材，則明顯不符合情理。如果工程物資中有鋼材購(gòu)進(jìn)，就應(yīng)該分析所耗用的鋼材與耗用的其他基建材料是否合乎正常的耗用比例（需根據(jù)具體工程項(xiàng)目具體分析），如果耗用鋼材的比例明顯偏低，則企業(yè)很可能將一部分鋼材作為生產(chǎn)用材料計(jì)入了生產(chǎn)成本。另外，檢查人員應(yīng)該掌握一些基建知識(shí)，以保證對(duì)檢查結(jié)果進(jìn)行分析判斷的需要。遇到無(wú)法判斷的基建專業(yè)問(wèn)題，必要時(shí)稅務(wù)人員應(yīng)咨詢基建專家。

　　第二，稅務(wù)人員應(yīng)注意，如果被檢查單位故意一而再、再而三地回避稅務(wù)人員，故意拖延要求提供資料的時(shí)間等，則很可能稅務(wù)人員接近了問(wèn)題的關(guān)鍵點(diǎn)。此時(shí)，稅務(wù)人員應(yīng)頭腦清醒，保持必要的警覺(jué)和耐心，同時(shí)充分運(yùn)用自己的職業(yè)判斷能力，將問(wèn)題追查到底。