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匯算清繳中需要注意的幾個問題
由于2008年是實施新《企業(yè)所得稅法》的第一年，一些企業(yè)對2008年度的企業(yè)所得稅匯算清繳中需要注意哪些問題并不十分清楚。在近一段時間里，稅務機關也經(jīng)常接到企業(yè)對有關匯算清繳問題的咨詢。
筆者認為，企業(yè)在對2008年度的企業(yè)所得稅匯算清繳時，不僅要注意調(diào)整因新稅法與財務會計制度不同而形成的差異，處理好新、舊企業(yè)所得稅政策規(guī)定的銜接與過渡，把握準新稅法規(guī)定的新內(nèi)容等，還不能忽視下面幾個問題。
不是所有的企業(yè)所得稅納稅人都必須進行匯算清繳。實行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人不進行匯算清繳。
不是所有的企業(yè)都必須在年度終了后匯算清繳?！镀髽I(yè)所得稅法》第五十五條規(guī)定，企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動的，應當自實際經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)，向稅務機關辦理當期企業(yè)所得稅匯算清繳。企業(yè)應當在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務機關申報并依法繳納企業(yè)所得稅。《企業(yè)所得稅法》第五十三條規(guī)定，企業(yè)所得稅按納稅年度計算。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。企業(yè)在一個納稅年度中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營活動，使該納稅年度的實際經(jīng)營期不足12個月的，應當以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度。企業(yè)依法清算時，應當以清算期間作為一個納稅年度。這就是說，2009年1月1日~5月31日期間，只是截止到2008年12月31日仍存續(xù)企業(yè)的企業(yè)所得稅匯算清繳時間。而2008年12月31日前已終止經(jīng)營活動的企業(yè)，應當自實際經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)，向稅務機關辦理當期企業(yè)所得稅匯算清繳。例如，某企業(yè)因故在2008年12月20日終止了其經(jīng)營活動，那么該企業(yè)應當自2008年12月20日起60日內(nèi)，向稅務機關辦理當期企業(yè)所得稅匯算清繳。
不要以為新稅法實施以前的有關企業(yè)所得稅所有文件都已作廢?！?a href="http://jnjuyue.cn/new/63_67_/2009_2_25_ha506359952290022725.shtml">國家稅務總局關于做好2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國稅函〔2009〕55號）第三條就“有關企業(yè)所得稅政策和征管問題”規(guī)定，對新稅法實施以前財政部、國家稅務總局發(fā)布的企業(yè)所得稅有關管理性、程序性文件，凡不違背新稅法規(guī)定原則，在沒有制定新的規(guī)定前，可以繼續(xù)參照執(zhí)行；對新稅法實施以前財政部、國家稅務總局發(fā)布的企業(yè)所得稅有關的政策性文件，應以新稅法以及新稅法實施后發(fā)布的相關規(guī)章、規(guī)范性文件為準。
匯算清繳時未納稅的人民幣以外的貨幣所得部分，執(zhí)行2008年12月31日的人民幣匯率中間價?！?a href="http://jnjuyue.cn/new/63/67/81/2007/12/wa1443216131112170023480-0.htm">企業(yè)所得稅法實施條例》第一百三十條第一款規(guī)定，企業(yè)所得為人民幣以外的貨幣的，預繳企業(yè)所得稅時，應當按照月度或者季度最后一日的人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應納稅所得額。年度終了匯算清繳時，對已經(jīng)按照月度或者季度預繳稅款的人民幣以外的貨幣，不再重新折合計算，只就全年未繳納企業(yè)所得稅的人民幣以外的貨幣所得部分，按照納稅年度最后一日的人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應納稅所得額。
匯算清繳時應繳應退的稅款，必須在匯算清繳期限內(nèi)結清?！镀髽I(yè)所得稅法》第五十四條第三款規(guī)定，企業(yè)應當自年度終了之日起5個月內(nèi)，向稅務機關報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款。而原《企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》第五十三條規(guī)定，納稅人在年終匯算清繳時，少繳的所得稅稅額，應在下一年度內(nèi)繳納；納稅人在年終匯算清繳時，多預繳的所得稅稅額，在下一年度內(nèi)抵繳。因此，新稅法對匯算清繳時應繳應退稅款規(guī)定的處理時限，企業(yè)一定要記準。否則，企業(yè)很容易引來不必要的經(jīng)濟損失。
責任編輯：冠
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