經(jīng)過對多年實踐經(jīng)驗的歸納和總結(jié)，我們把企業(yè)納稅籌劃的功能歸結(jié)為“3+1”。 “3”包括消除重復(fù)納稅、減輕高額稅負和用足優(yōu)惠政策三項功能，也是為企業(yè)起到“立竿見影”籌劃效果的功能；“1”即為防范稅收風(fēng)險的功能，也是保證企業(yè)“長治久安”的功能。我們分別用實際案例來解說這些功能。

　　（1）消除重復(fù)納稅

　　從國際來看，大家都反對重復(fù)納稅，各國以及各國之間，也都在修改、完善稅收政策消除重復(fù)納稅，但問題是，經(jīng)營現(xiàn)實中總是存在重復(fù)納稅。比如在我國，就存在重復(fù)納稅的死角。歸結(jié)其原因有二：一是一些企業(yè)由于交易方式存在問題，稅就交重了；二是國家稅收政策確實導(dǎo)致了重復(fù)納稅，例如，自然人股東從企業(yè)所得稅后的利潤分紅，稅法規(guī)定還要交納20%的個人所得稅，這就是稅后稅，顯然是重復(fù)納稅。

　　納稅籌劃的功能之一就是消除或減輕類似的重復(fù)納稅，試舉兩例來解決上述兩類問題。

　　1）運用三方合同消除重復(fù)納稅

　　這是我們給某建筑設(shè)計單位做的一個案例，籌劃效果是：消除60%的重復(fù)納稅。

　　這個單位除了繪圖，還搞些工程建設(shè)，也有承接一棟大樓，免費贈送圖紙的業(yè)務(wù)。我們給這個單位做財務(wù)咨詢時，曾下到業(yè)務(wù)部門訪談，就發(fā)現(xiàn)一個讓他們也納悶的問題：

　　他們承建一個鍋爐房，合同總價款為1 000萬元，其中鍋爐價格600萬元。他們的實際收入是400萬元，但要按1 000萬元納稅，繳納的營業(yè)稅為：

　　1 000萬元×3%＝30萬元

　　這600萬元的鍋爐款顯然是重復(fù)納稅，但他們的合同是1 000萬元，按照稅法相關(guān)規(guī)定就應(yīng)該如此重復(fù)納稅。

　　我就問他們：“這鍋爐你們中間賺錢不？”

　　“不賺。都是市場明白價，我們不能這樣賺甲方的錢。”

　　“既然不賺，你們這個合同簽得就有問題。”

　　我們修改了他們的交易模式：簽訂三方合同，他們這個施工企業(yè)負責(zé)施工，合同價款為400萬元；鍋爐廠負責(zé)供應(yīng)鍋爐，合同價款為600萬元。則他們應(yīng)繳納的營業(yè)稅為：

　　400萬元×3%＝12萬元

　　在鍋爐廠繳納的稅金沒有變化的前提條件下，施工企業(yè)的稅負由30萬元降低到12萬元，降低率為60%，實屬可觀。

　　需要交代的是：建筑業(yè)的營業(yè)稅是依據(jù)營業(yè)額和稅率計算的，營業(yè)額是指建筑企業(yè)向?qū)Ψ绞杖〉?strong>全部價款和價外費用。不收取價款，就不涉及稅收。但現(xiàn)實中由于存在工程項目“轉(zhuǎn)手”等現(xiàn)象，一些企業(yè)存在代收款項，這就產(chǎn)生了重復(fù)納稅。三方或多方合同的作用就是減少款項的周轉(zhuǎn)。消除了代收款項，也就消除了重復(fù)納稅。

　　2）精算獎金和分紅能減輕重復(fù)納稅

　　這是我們給外地某一民營企業(yè)做的咨詢項目，籌劃效果是：減輕20%以上的重復(fù)納稅。

　　稅后利潤給自然人分紅再交納個人所得稅顯然是重復(fù)納稅，但國家稅收政策就是這么規(guī)定的，政策不變，企業(yè)就應(yīng)遵照執(zhí)行，依法納稅。但我們?nèi)绻奄~算清楚了，就能在一定程度上減輕重復(fù)納稅。

　　我們都知道：獎金在企業(yè)所得稅稅前列支，按工資薪金納稅，有起征點扣除；分紅在企業(yè)所得稅稅后發(fā)放，按20%的稅率納稅，無任何扣除。這里邊就有一個納稅均衡點：發(fā)多少獎金（X）交納的稅（Z）與發(fā)多少分紅（Y）交納的稅（Z）是一樣的。

　　找到了這個均衡點Z，如果納稅額小于Z，我們就發(fā)獎金，因為此時獎金的適用稅率低于20%，若是分紅就要按20%的稅率納稅；如果納稅額大于Z，我們就分紅，因為分得再多，稅率都是按20%計算，若是發(fā)獎金就要按大于20%的稅率計算納稅。

　　找到了這個均衡點Z的麻煩在于：獎金與工資要按月合并納稅，各個企業(yè)的工資水平又有差別，就是一個企業(yè)的不同股東的工資也有差別，所以這個均衡點每個人是不一樣的；獎金可以在稅前列支，能減輕企業(yè)所得稅，若是分紅就生產(chǎn)不了抵稅作用。這又是一個要考慮的比較因素。

　　我們曾給外地一家民營企業(yè)做過一個咨詢項目。這個企業(yè)的基本情況是：有七個股東，全部是私人股份，董事長是大股東；在企業(yè)就職的股東們每月拿一份工資，沒有獎金，但享受年終分紅。有偷逃個人所得稅的現(xiàn)象（比如讓領(lǐng)錢的股東拿發(fā)票來沖分紅款逃稅等）。

　　這個企業(yè)還有上市的雄心壯志，但就這個財務(wù)狀況顯然不夠格。老板也有擔(dān)憂，但治理無從下手。后來我們針對這個問題提出如下咨詢建議：要消除稅收風(fēng)險，就必須停止股東們偷逃個人所得稅的行為。建議股東們與其他員工一樣，享受獎金的待遇，把部分分紅轉(zhuǎn)化為獎金（新稅法取消了計稅工資，獎金可以進稅前，對企業(yè)更有利）；為了與企業(yè)全年效益掛鉤，獎金可以先提取不發(fā)放，年終統(tǒng)一核算后再確定實際發(fā)放額。

　　按照我們的建議，這個企業(yè)在消除稅收風(fēng)險的同時，也減輕了20%多的重復(fù)納稅，可謂一舉兩得。

　　所以，在對待獎金和分紅的問題上，要讓財務(wù)人員算一算，如何發(fā)放更合算，做到一舉兩得，減輕了稅負又沒有風(fēng)險。

　　（2）減輕高額稅負

　　造成企業(yè)高額稅負的原因大致也有兩個：一是因為企業(yè)不熟悉稅法，把不該交納的稅糊涂地交了，造成的高額稅負；二是因為企業(yè)把適用不同稅率的業(yè)務(wù)混合在一起，不加區(qū)別，把本來適用低稅率的業(yè)務(wù)按高稅率納稅了，也造成了高額稅負。

　　納稅籌劃的第二個功能就是減輕高額稅負，試舉兩例：

　　1）分別簽定租賃合同減輕高額稅負

　　這是我們給某國有企業(yè)做的案例，籌劃效果是：減輕35.29%的高額稅負。

　　企業(yè)租賃大都涉及房屋租賃，例如出租車間、廠房，出租賓館、門面房等，都和房屋有關(guān)。涉及房屋出租，就要按租金收入的12%交納房產(chǎn)稅。但這些出租內(nèi)容又不僅僅是房屋，還有房屋內(nèi)部或外部的一些設(shè)施，比如機器設(shè)備、辦公家具、附屬用品等。稅法對這些設(shè)施不征收房產(chǎn)稅。但是，如果這些設(shè)施與房屋不加區(qū)別地同時簽在一張租賃合同上，那設(shè)施也要交納房產(chǎn)稅。很多企業(yè)的稅負，就是這么糊涂地高上去的。

　　我們接觸的某一國有企業(yè)，要把下屬一家開工不足的工廠出租給一家民營企業(yè)。雙方談定廠房連同設(shè)備一年的租金是2 000萬元，然后簽訂了租賃合同。內(nèi)容大致是：甲方同意將廠房連同設(shè)備租給乙方，乙方支付廠房和設(shè)備租金一年2 000萬元，簽訂合同后，乙方先付一半的租金，年底再付另一半租金。

　　按照這個將廠房連同設(shè)備一起出租的合同，甲方要繳納的房產(chǎn)稅為2 000萬元乘以12%，即240萬元房產(chǎn)稅；繳納營業(yè)稅為2 000萬元乘以5%，即100萬元，合計為340萬元。也就是說，依據(jù)這個合同，機器設(shè)備也交納了12%的房產(chǎn)稅。這有點冤。

　　出租工廠的第一年，這個企業(yè)老老實實（因為不知道冤）地交納了340萬元的稅款。但在第二年——找我們咨詢之后，他們的出租合同就“相見恨晚”地改變了：把一個租賃合同改變?yōu)閮蓚€租賃合同——廠房出租合同與設(shè)備出租合同。內(nèi)容大致是：甲方以每年1 000萬元的租金出租廠房，以每年1 000萬元的租金出租設(shè)備。

　　雖然兩項租金合計仍為2 000萬元，但最終因設(shè)備出租不涉及12%的房產(chǎn)稅，納稅總額因合同改變隨之發(fā)生明顯改變：甲方出租廠房繳納的房產(chǎn)稅為1 000萬元乘以12%，即120萬元；設(shè)備出租不涉及房產(chǎn)稅即節(jié)約了120萬元；繳納的100萬元營業(yè)稅不變。這樣甲方總體納稅就從340萬元減少到220萬元，稅負減輕了35.29%。

　　對于征收的特殊稅種，我們在交易時，應(yīng)當(dāng)充分了解稅法規(guī)定，把不涉及該特殊稅種的內(nèi)容分開，就能減輕稅負。

　　很多企業(yè)，例如出租廠房的、出租賓館的、出租門面房的，因聽了我們的課、看了我們的書，或找我們做咨詢，都如此分簽了租賃合同，且受益非淺。

　　2）業(yè)務(wù)分開經(jīng)營減輕高額稅負

　　這是我們給北京某民營企業(yè)做的案例，籌劃效果是：讓公司減輕40.94%的稅負。

　　業(yè)務(wù)分開經(jīng)營，就是把適用低稅率的業(yè)務(wù)從高稅率業(yè)務(wù)中獨立出來，單獨成立公司，按適應(yīng)的低稅率納稅，從而減輕高額稅負。

　　我們曾給中關(guān)村某科技公司做過類似咨詢。該公司為增值稅一般納稅人，既銷售科技含量高的電子設(shè)備，同時又為客戶提供常年技術(shù)指導(dǎo)和咨詢業(yè)務(wù)。銷售電子設(shè)備的收入要按17%的稅率交納增值稅，技術(shù)指導(dǎo)和咨詢業(yè)務(wù)本來適用5%的營業(yè)稅稅率，但因與銷售電子設(shè)備裹在了一起，屬于混合銷售，也要按17%的稅率交納增值稅。

　　做咨詢的那年，該公司的基本財務(wù)數(shù)據(jù)如下：全年實現(xiàn)不含稅銷售額2 000萬元，取得技術(shù)咨詢收入800萬元；全年取得允許抵扣的進項稅金是270萬元。當(dāng)年公司的納稅總額為186.24萬元，具體如下：

　　銷售電子設(shè)備應(yīng)該繳納的稅金＝不含稅銷售額×稅率—進項稅金

　?。? 000萬元×17%—270萬元

　　＝340萬元—270萬元

　?。?0萬元

　　技術(shù)咨詢收入應(yīng)該繳納的稅金＝不含稅銷售額×稅率—進項稅金

　?。?00萬元÷（1+17%）×17%—0

　　＝116.24萬元

　　這個公司僅增值稅的稅負就達到7%（納稅額÷收入額）。這種納稅負擔(dān)明顯過重。

　　我們的咨詢建議是：把適用5%的低稅業(yè)務(wù)（技術(shù)指導(dǎo)和咨詢）分離出來，另外設(shè)立一家技術(shù)咨詢服務(wù)公司，專門負責(zé)客戶的常年技術(shù)指導(dǎo)和咨詢業(yè)務(wù)，辦理地方稅務(wù)登記，向客戶開具服務(wù)業(yè)發(fā)票，向地稅局申報繳納營業(yè)稅，使服務(wù)收入真正享受到5%的營業(yè)稅稅率。

　　我們用當(dāng)年的數(shù)字做了一個測算，減輕稅負如下：

　　老公司繳納的增值稅為：2 000萬元×17%—270萬元＝70萬元

　　新成立的技術(shù)咨詢公司繳納交營業(yè)稅為：800萬元×5%＝40萬元

　　兩個公司總體納稅110萬元，減輕稅負76.24萬元（186.24萬元—110萬元），稅負減輕率為40.94%。這個效益有時是經(jīng)營活動也難以達到的。

　　（3）用足優(yōu)惠政策

　　一些企業(yè)不知道“用足優(yōu)惠政策”、合法獲得稅收效益的原因也有兩個：一是一些企業(yè)（小型民營企業(yè)居多）壓根就不知道國家有哪些相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，或者根本不關(guān)心國家的稅收政策；二是一些企業(yè)知道國家有稅收優(yōu)惠政策，但不清楚如何利用這些稅收優(yōu)惠政策合法獲利。于是，為了少交稅，一些企業(yè)就選擇了胡來，用違法亂紀(jì)的方式冒險偷逃國家的稅款，很多企業(yè)因此存在很大的涉稅風(fēng)險。而這些風(fēng)險隨著國家監(jiān)管的完善，遲早會爆發(fā)。

　　我們認為，國家給予的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)不僅要應(yīng)用，而且應(yīng)該用足，也就是最大限度地享受稅收優(yōu)惠政策，合法地節(jié)約納稅成本，合法地為企業(yè)、為員工謀福利。

　　納稅籌劃第三個實用的功能就是引導(dǎo)企業(yè)用足國家的稅收優(yōu)惠政策。試舉兩個經(jīng)手的案例：

　　1）年終獎發(fā)整數(shù)就用足了

　　這是我們給某央企做的案例，籌劃效果是：整體節(jié)約了18萬元的個人所得稅。

　　依據(jù)文件規(guī)定，年終獎按發(fā)放額除以12個月來確定適應(yīng)稅率，那么發(fā)放多少就必須引起企業(yè)足夠的注意。因為多發(fā)1元錢，就可能多交幾百元、幾千元甚至是幾萬元的個人所得稅。

　　某企業(yè)要發(fā)年終獎，有的員工很高，個人所得稅也“讓人哆嗦”。企業(yè)就咨詢我們，目的也很直白：少交稅。我就讓他們拿來一張白紙，在紙上邊劃邊講解：

　　張某獲得年終獎6 000元，李某獲得年終獎6 001元。兩人的適應(yīng)稅率和速算扣除數(shù)分別為：

　　張某的年終獎6 000元除以12個月等于500元，適應(yīng)稅率為5%，沒有速算扣除數(shù)。張某應(yīng)納稅額＝6 000元×5%＝300元

　　李某的年終獎6 001元除以12個月等于500.08元，適應(yīng)稅率為10%，速算扣除數(shù)為25元。李某應(yīng)納稅額＝6 001元×10%－25元＝575.1元

　　因為多領(lǐng)1元年終獎，李某除以12后超過500元，就適用10%的稅率，比張某多交275.1元的個人所得稅。

　　再例如，張某獲得年終獎240 000元，除以12后，適用稅率為20%;李某獲得年終獎240 001元，除以12后，適用稅率為25%。那么，因為多領(lǐng)1元年終獎，李某比張某多交11 000.25元的個人所得稅。

　　所以，在發(fā)放年終獎時，要對照個人所得稅的稅率表，考慮除以12個月份，確定發(fā)放額，最好發(fā)足額的整數(shù)，也就是正好除盡，用足稅收優(yōu)惠政策。比如6 000元（適用稅率為5%），24 000元（適用稅率為10%），60 000元（適用稅率為15%），240 000元（適用稅率為20%），480 000元（適用稅率為25%），720 000元（適用稅率為30%），960 000元（適用稅率為35%），1 200 000元（適用稅率為40%）。千萬不要多發(fā)那1元錢甚至是6分錢，因為這6分錢除以12后，仍然可以進位成1分錢，這1分錢可以讓你的年終獎的適應(yīng)稅率提高5%。這1分錢在理論上稱為臨界點。

　　他們的財務(wù)人員高興地說：是不是發(fā)整數(shù)？

　　我說：對！是發(fā)適合各檔稅率的整數(shù)。也就是注意臨界點，就用足了稅收優(yōu)惠政策。

　　后來，這個企業(yè)節(jié)約了18萬元的個人所得稅。

　　依據(jù)目前我們的國情，積極主動納稅的企業(yè)不多，都想盡量地少交稅。但關(guān)鍵是少交的方式要合法，不然就要承擔(dān)稅收風(fēng)險。而合法地少交稅的方式之一，就是用足國家的各項稅收優(yōu)惠政策。

　　2）嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)政策也就用足了稅收優(yōu)惠政策

　　這是我們給云南某糖廠做的案例，籌劃結(jié)果是：員工不用納稅了。

　　我們給云南這個“夕陽西下”的糖廠做企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略（包括上市）時，下廠區(qū)做調(diào)研，為當(dāng)?shù)氐奈飪r水平之低大發(fā)感慨：10元錢，三個人可以吃一頓有四個炒菜的午飯（米飯隨便吃，不要錢），還能喝一瓶苞谷酒（高度白酒）。也正是這低物價和當(dāng)?shù)卮緲愕娜藗?，觸動了我們，想順便為糖廠的員工做個個人所得稅的納稅籌劃。

　　糖廠的基本情況是這樣的：屬于季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)，一年只有四個月生產(chǎn)期間，生產(chǎn)期間三班倒，忙得沒日沒夜，職工平均工資為3 400元/月；其余八個月，職工沒事干，每月發(fā)300元低薪。當(dāng)時當(dāng)?shù)貍€人所得稅的扣除標(biāo)準(zhǔn)是1400元。

　　糖廠代扣個人所得稅的情況是這樣的：

　　生產(chǎn)期間，企業(yè)每位職工每月應(yīng)繳個人所得稅為：

　?。? 400－1 400）元×10%－25元＝175元

　　四個月每人應(yīng)納個人所得稅共700元。

　　其余八個月領(lǐng)取的300元因不到起征點，不納稅。

　　其實這樣代扣職工個人所得稅是沒有執(zhí)行國家相關(guān)政策。國家稅收優(yōu)惠政策明文規(guī)定：對于季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)，可以采取年薪制，也就是把一年的收入平均到12個月，來計算交納個人所得稅（一般是按上年工資水平預(yù)交當(dāng)年每月的個人所得稅）。糖廠的財務(wù)經(jīng)理整天喝得東倒西歪的，根本不知道有這個優(yōu)惠政策。

　　于是，我們建議他們實行年薪制，節(jié)約員工的個人所得稅。按照我們的設(shè)計，員工的納稅情況是這樣的：

　　每月平均工資=（3400×4+300×8）÷12=1333.33元

　　沒有達到1400元的起征點，不納稅。為此，在新的年度，我們?yōu)樘菑S員工每人每年平均節(jié)約個人所得稅700元。這個錢數(shù)，在當(dāng)?shù)乜晒讉€孩子念書。

　　納稅籌劃上述三個功能主要是為了解決企業(yè)的“無知”問題——包括對國家稅法的無知和對納稅籌劃技能的無知。企業(yè)有知，肯定就有畏了；企業(yè)有畏，我們就可以轉(zhuǎn)到下一個話題了：納稅籌劃防范稅收風(fēng)險的功能，即“3+1”當(dāng)中的“1”。

　　防范稅收風(fēng)險是納稅籌劃的綜合功能，也是依附前三個功能的一個功能。他們的關(guān)系是：沒有“3”的功能，就沒有“1”的功能；“3”功能發(fā)揮作用了，“1”這個功能就自然發(fā)揮作用。

　　依據(jù)我國企業(yè)目前的納稅現(xiàn)狀，我們認為：企業(yè)的風(fēng)險除了來自市場經(jīng)營外，還來自稅收。因為很多企業(yè)在納稅方面存在“蠻干”的行為，尤其是小企業(yè)，特別是民營企業(yè)，偷逃稅款的現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生。在稅收控制越來越嚴(yán)的環(huán)境中，特別是2008年新稅法實施后，內(nèi)資企業(yè)稅率降低，稅務(wù)稽查力度肯定加強，這些企業(yè)就存在很大的稅收風(fēng)險。

　　企業(yè)在追求減輕稅負的同時，又要防范稅收風(fēng)險，就必須進行納稅籌劃。納稅籌劃防范稅收風(fēng)險的功能主要體現(xiàn)在以下兩個方面：

　　1）促進企業(yè)改變偷逃稅款的惡習(xí)

　　偷逃國家稅款是一個惡習(xí)，這個惡習(xí)也是企業(yè)在“兒童”或“青少年”階段的一個“適齡現(xiàn)象”，就像我們小時候流鼻涕或吃手指頭。但企業(yè)在走向“壯年”的過程中，就必須逐步改掉這些惡習(xí)。沒有哪個偷逃稅款的企業(yè)能夠做得長久，倒有不少企業(yè)因偷逃稅款而被罰、遭受重創(chuàng)甚至夭折。逃了點稅，卻葬送了企業(yè)的前程，這不論從哪個方面來說都是劃不來的。

　　正如一個問題少年，沒有關(guān)愛和引導(dǎo)就會走向邪道一樣，一些處于創(chuàng)業(yè)階段的企業(yè)，在與國家進行稅收博弈時，沒有合法獲利的指引，也會采取非法手段。推廣納稅籌劃，給企業(yè)獲得稅收效益指出一條合法道路，就能把那些走邪道的企業(yè)拉過來，促進企業(yè)改掉偷逃稅款的惡習(xí)，健康成長。

　　我們曾通過分拆業(yè)務(wù)的方式，給一個高稅負的高科技企業(yè)減輕了40%多的稅負。企業(yè)老板有點激動地說：打死我也不會偷逃稅款了！這樣多塌實，稅交得不多，公司承受得起，沒有必要再做假了?，F(xiàn)在就是舉報檢查，我也不怕。

　　這位老板的話道出這么個道理：有正道，沒人愿意走邪道。企業(yè)也然。

　　2）促進企業(yè)學(xué)習(xí)稅法

　　納稅籌劃的主要依據(jù)之一是國家相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)要正確享受這些優(yōu)惠政策，就必須了解稅法、熟悉稅法或掌握稅法。所以，納稅籌劃能促進那些不關(guān)心國家稅法的企業(yè)學(xué)習(xí)稅法。

　　有例為證。2002年初春，我們第一次去云南某企業(yè)做咨詢時，介紹了納稅籌劃、合法獲利的概念；相隔十幾天，我們再到那個企業(yè)，他們已經(jīng)成立了稅務(wù)科，專門負責(zé)收集稅收資料，熟悉、領(lǐng)會，為企業(yè)所用。

　　看得出，如果是合法獲利，哪個企業(yè)都會積極主動。

　　如果企業(yè)都依法行事，自然會減少稅收風(fēng)險。