摘 要：會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠是會(huì)計(jì)工作成敗的關(guān)鍵，而當(dāng)前會(huì)計(jì)工作秩序混亂，虛假會(huì)計(jì)信息屢禁不止，會(huì)計(jì)造假普遍，嚴(yán)重危及會(huì)計(jì)工作的生命。本文擬就上市公司會(huì)計(jì)造假的現(xiàn)狀、成因及防范與治理做一探討。

　　關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)造假；上市公司會(huì)計(jì)信息造假；防范與治理

　　一、會(huì)計(jì)信息造假相關(guān)概念

　　會(huì)計(jì)信息造假是指會(huì)計(jì)活動(dòng)中行為人違反國(guó)家法律、法規(guī)、制度的規(guī)定，采取欺詐手段在會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)中進(jìn)行弄虛作假，偽造編造會(huì)計(jì)事項(xiàng)，提供虛假會(huì)計(jì)信息，從而為小團(tuán)體或個(gè)人謀取私利的違法犯罪行為。

　　會(huì)計(jì)造假不僅導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息失真，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)虛假，財(cái)務(wù)狀況不實(shí)，而且造成了國(guó)有資產(chǎn)的大量流失，銀行貸款沉淀，企業(yè)積累與債權(quán)人利益受損，削弱了國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)的權(quán)威，嚴(yán)重干擾了國(guó)家的宏觀管理，干擾了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，為行賄受賄、權(quán)錢交易、挪用貪污打開(kāi)了方便之門，嚴(yán)重?cái)牧松鐣?huì)風(fēng)氣，危及會(huì)計(jì)工作的生命。

　　二、上市公司存在會(huì)計(jì)信息造假的環(huán)境

　?。ㄒ唬┥鲜泄敬嬖谶M(jìn)行會(huì)計(jì)造假的條件

　　1. 公司治理結(jié)構(gòu)缺陷。我國(guó)大多數(shù)上市公司是由國(guó)有企業(yè)改制或由國(guó)家和國(guó)家授權(quán)投資的機(jī)構(gòu)投資興建而來(lái)，加之《證券法》中關(guān)于企業(yè)改制過(guò)程中其國(guó)有凈資產(chǎn)的折股比例不得低于65%的規(guī)定，使得大部分上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)中表現(xiàn)出國(guó)有股一股獨(dú)大。而國(guó)家關(guān)于國(guó)家股和法人股不允許上市流通的規(guī)定，更從制度上確保了國(guó)有股的絕對(duì)優(yōu)勢(shì)地位。

　　2. 上市公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度不完善。我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本上是參照美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制度模式，采用的是原則導(dǎo)向型。原則導(dǎo)向型的特點(diǎn)是各項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范是粗線條的，具體操作要借助于職業(yè)判斷。這就在客觀上為企業(yè)操縱利潤(rùn)提供了一定的空間。

　　3. 中小股東對(duì)虛假信息的麻木。目前我國(guó)證券市場(chǎng)投機(jī)氛圍濃重，投資者主要依靠證券市場(chǎng)的股票差價(jià)來(lái)獲得收益，很少有投資者去關(guān)注企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況、發(fā)展前景以及企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低。即使某只股票的假賬曝光導(dǎo)致股價(jià)大跌，中小投資者也大都自認(rèn)倒霉。

　　（二）上市公司會(huì)計(jì)造假的動(dòng)機(jī)

　　1. 企業(yè)自身利益的驅(qū)動(dòng)。我國(guó)證券法規(guī)定，發(fā)行和上市股的公司必須具備連續(xù)贏利的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。由于這些規(guī)定，不符合條件的公司要想獲得配股資格以及面臨ST或PT的公司就不得不通過(guò)各種手法對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行處理，已達(dá)到其向資本市場(chǎng)“圈錢”提高公司股票價(jià)格并從中牟利以及扭虧為盈去掉ST或PT帽子的目的。

　　2. 會(huì)計(jì)信息失真的政治動(dòng)機(jī)。改革開(kāi)放以來(lái)，黨中央、國(guó)務(wù)院就把經(jīng)濟(jì)建設(shè)作為全黨、全國(guó)人民的中心工作，經(jīng)濟(jì)發(fā)展指標(biāo)已成為評(píng)價(jià)個(gè)人政績(jī)的主要指標(biāo)。雖然我們正進(jìn)行建設(shè)政企界分離的現(xiàn)代企業(yè)制度，但依然有部分國(guó)企的經(jīng)營(yíng)者和政府部門有著藕斷絲連的關(guān)系。

　　由于上市公司會(huì)計(jì)信息造假的危害是災(zāi)難性的，其危及到會(huì)計(jì)信息固有作用的發(fā)揮，以及對(duì)整個(gè)社會(huì)行業(yè)誠(chéng)信的懷疑，威脅到證券市場(chǎng)的有效運(yùn)行和整個(gè)社會(huì)資源的合理配置。因此我們應(yīng)加強(qiáng)對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息造假的防范與治理。

　　三、上市公司會(huì)計(jì)信息造假的方式

　?。ㄒ唬┙?jīng)濟(jì)交易陷阱

　　我國(guó)的某些企業(yè)主要是通過(guò)構(gòu)造各種實(shí)質(zhì)上虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)來(lái)設(shè)置報(bào)告陷阱，設(shè)計(jì)缺乏實(shí)質(zhì)內(nèi)容的交易，并讓交易“真實(shí)”地發(fā)生，實(shí)現(xiàn)報(bào)告粉飾、規(guī)避會(huì)計(jì)規(guī)范的約束，達(dá)到期望的目的。最典型的例子是股份公司為了公司股票上市需要，或?yàn)榱擞绊懝善钡氖袃r(jià)，公司管理業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)或籌資方便等目的，往往設(shè)置財(cái)務(wù)報(bào)告陷阱，弄虛作假、披露不真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告信息，創(chuàng)造財(cái)務(wù)報(bào)告“收視率”欺騙投資者。

　?。ǘ┏Ｒ?guī)會(huì)計(jì)處理陷阱

　　目前主要包括上市公司過(guò)早記錄收入、夸大收入的實(shí)際數(shù)字、編造產(chǎn)生收入的交易的收入陷阱；利用資產(chǎn)計(jì)價(jià)而使企業(yè)“資產(chǎn)虛胖”，是讓企業(yè)虛增利潤(rùn)的一個(gè)司空見(jiàn)慣的手段的資產(chǎn)計(jì)價(jià)陷阱；由于非經(jīng)常性損益帶來(lái)的收益是暫時(shí)的具有一次性和偶發(fā)性特點(diǎn)的非經(jīng)常性損益陷阱。

　　四、防范與治理會(huì)計(jì)造假的建議

　?。ㄒ唬┽槍?duì)上市公司存在造假條件，建立健全會(huì)計(jì)法律法規(guī)體系，使之符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求

　　完善會(huì)計(jì)法律、法規(guī)體系，補(bǔ)充、完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度?？茖W(xué)、完善的會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、制度準(zhǔn)則，是防范遏制會(huì)計(jì)造假的重要手段。近年來(lái)，我國(guó)制訂、修訂并頒發(fā)了數(shù)十項(xiàng)法律、法規(guī)、條例等，改變了無(wú)法可依的狀況，但還應(yīng)及時(shí)制訂出與之配套的實(shí)施細(xì)則，進(jìn)一步明確違反《會(huì)計(jì)法》的處罰標(biāo)準(zhǔn)，使會(huì)計(jì)法規(guī)具有可操作性，從而完善以《會(huì)計(jì)法》為中心的會(huì)計(jì)法規(guī)體系，使各項(xiàng)會(huì)計(jì)工作有法可依。

　?。ǘ┽槍?duì)上市公司會(huì)計(jì)造假動(dòng)機(jī)，完善分配獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制

　　建立完善科學(xué)的考核標(biāo)準(zhǔn)和分配獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制。財(cái)務(wù)造假不僅有財(cái)務(wù)人員的原因，也有業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系不完善的原因。應(yīng)盡快建立一整套符合企業(yè)實(shí)際、能夠客觀地評(píng)價(jià)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)真實(shí)業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)體系，改變以往只重視考察數(shù)字結(jié)果，而不重視過(guò)程的做法，還要將考核的結(jié)果與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的升遷、獎(jiǎng)勵(lì)相結(jié)合，換言之，必須將會(huì)計(jì)信息的真實(shí)與否與企業(yè)負(fù)責(zé)人的獎(jiǎng)勵(lì)、考核、任命相結(jié)合，才能進(jìn)一步細(xì)化和落實(shí)誠(chéng)信的原則，從源頭上杜絕會(huì)計(jì)造假行為。

　　（三）明晰企業(yè)產(chǎn)權(quán)，建立現(xiàn)代企業(yè)管理制度

　　一方面迅速建立起國(guó)有資產(chǎn)管理、監(jiān)督和運(yùn)營(yíng)機(jī)制，使產(chǎn)權(quán)責(zé)任明晰化，確保國(guó)有資產(chǎn)保值增值；另一方面，應(yīng)推進(jìn)深化企業(yè)改革的步伐，建立產(chǎn)權(quán)明晰，責(zé)任明確，政企分開(kāi)，管理科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)管理制度，讓企業(yè)成為享有民事權(quán)利，承擔(dān)民事責(zé)任的法人主體，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中自主經(jīng)營(yíng)，自負(fù)盈虧，照章納稅，對(duì)出資者承擔(dān)資產(chǎn)保值增值的責(zé)任，順應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律的發(fā)展，按規(guī)范的程序和方法處理經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。

　?。ㄋ模└纳茖徲?jì)體系，強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督

　　1. 強(qiáng)化國(guó)家審計(jì)監(jiān)督。根據(jù)我國(guó)當(dāng)前財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)等監(jiān)督部門的實(shí)際情況，應(yīng)盡快建立和完善會(huì)計(jì)、審計(jì)法制體系，明確各監(jiān)督機(jī)構(gòu)職責(zé)和權(quán)限，協(xié)調(diào)好財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)等各監(jiān)督部門的工作，既要增加審計(jì)監(jiān)督的覆蓋面，又要避免不必要的重復(fù)審計(jì)，這樣不僅有利于發(fā)揮政府部門的監(jiān)督職能，而且也有利于減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。

　　2. 完善約束機(jī)制，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)。一方面，健全企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，實(shí)行民主理財(cái)，保證會(huì)計(jì)法規(guī)的貫徹落實(shí)。另一方面，對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員加強(qiáng)培訓(xùn)和提高，使其能依法辦事，盡職盡責(zé)。

　　遏制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)造假是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，必須從各個(gè)方面進(jìn)行統(tǒng)一協(xié)調(diào)、綜合平衡。它是會(huì)計(jì)工作有序運(yùn)行的必要手段，也是不斷提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的保證，最終達(dá)到杜絕財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象的發(fā)生。