審計機關(guān)執(zhí)行審計業(yè)務(wù)應(yīng)建立適當(dāng)?shù)膶徲嬞|(zhì)量控制制度，審計質(zhì)量的高低的基礎(chǔ)是由審計項目組織與管理的水平?jīng)Q定的。本文結(jié)合審計工作實踐，從審計項目的特點、審計組的特點和審計項目的管理三方面談一些自已的淺見，期望對大家有所啟發(fā)。

　　一、審計項目的特點

　　項目的概念：項目是一個特殊的將被完成的有限任務(wù)，它是在一定時間內(nèi)，滿足一系列特定目標(biāo)的多項相關(guān)工作的總稱。項目的定義包含三層含義：第一，項目是一項有待完成的任務(wù)，且有特定的環(huán)境與要求；第二，在一定的組織機構(gòu)內(nèi)，利用有限資源（人力、物力、財力等）在規(guī)定的時間內(nèi)完成任務(wù)；第三，任務(wù)要滿足一定性能、質(zhì)量、數(shù)量、技術(shù)指標(biāo)等要求。

　　項目通常有四項基本特征：項目開發(fā)是為了實現(xiàn)一個或一組特定目標(biāo)；項目受到預(yù)算、時間和資源的限制；項目的復(fù)雜性和一次性 ；項目是以客戶為中心的 。項目執(zhí)行過程一般分為四個階段。項目總體設(shè)想階段、計劃組織階段、實施階段、項目完成階段。四個階段的工作量中，實施階段的工作量最大。

　　《中華人民共和國國家審計準(zhǔn)則》第四十四條規(guī)定 “審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)將年度審計項目計劃下達審計項目組織和實施單位執(zhí)行。年度審計項目計劃一經(jīng)下達，審計項目組織和實施單位應(yīng)當(dāng)確保完成，不得擅自變更”?？梢?，審計項目是在一定時間內(nèi)，在預(yù)算規(guī)定的范圍內(nèi)，為完成審計機關(guān)委托的一項預(yù)定質(zhì)量水平的一次性的審計任務(wù)。審計項目與項目相比，具有共同的內(nèi)容，同時審計項目又具其自身特點。

　　每一個審計項目一般都是審計機關(guān)事先制定并下達到審計項目實施單位。審計工作方案的審計目標(biāo)；審計范圍；審計內(nèi)容和重點；審計工作組織安排；審計工作要求一經(jīng)制定，審計項目實施單位必須遵守，無權(quán)更改。審計組應(yīng)當(dāng)按照審計工作方案的要求編制審計實施方案。

　　每一項審計項目具有確定的目標(biāo)，在規(guī)定的審計人力資源、審計時間、審計技術(shù)裝備、審計經(jīng)費等審計資源限制條件下，要求在規(guī)定的時段內(nèi)或規(guī)定的時點之前完成并提供某種規(guī)定預(yù)期要完成的任務(wù)和結(jié)果。審計目標(biāo)的確定性允許有一個變動的幅度，也就是可以修改。但一旦項目目標(biāo)發(fā)生實質(zhì)性變化，將產(chǎn)生一個新的項目。新的項目產(chǎn)生后，再由審計機關(guān)決定其是否立項、執(zhí)行，是否下達到審計項目實施單位。

　　每一項審計項目提供的結(jié)果與其他項目類似，然而其時間和地點，內(nèi)部和外部的環(huán)境，自然和社會條件又有別于其他項目，因此審計項目的過程總是獨一無二的（即使是對金融企業(yè)的審計項目、外資運用項目也是如此）。每個審計項目都有自身的特點。一次性是審計項目與其他重復(fù)性運行或操作工作最大的區(qū)別。審計項目有明確的起點和終點，沒有可以完全照搬的先例，也不會有完全相同的復(fù)制。審計項目的其他屬性也是從這一主要的特征衍生出來的。項目的一次性屬性決定了審計項目不同于其他事情可以試做，作壞了可以重來；也不同于生產(chǎn)批量產(chǎn)品，合格率達99.99% 是很好的了。審計項目在一定條件下啟動，一旦失敗就永遠失去了重新進行原項目審計的機會。審計項目相對于運作有較大的不確定性和風(fēng)險。

　　二、審計組的特點

　　審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)在實施項目審計前組成審計組，成立審計組是審計項目能否成功的第一要素。審計組是指為了完成某個特定的任務(wù)而把一群不同背景、不同技能和來自不同部門的人組織在一起的組織形式。成立審計組一般包括以下幾個方面：項目背景，目標(biāo)，領(lǐng)導(dǎo)組，執(zhí)行組，時間表、內(nèi)部信息溝通制度與方式等。項目組可分為三種的組織形式。部門控制式、工程隊式和矩陳式。部門控制式適合于小型審計項目，如某專項外資運用審計項目。工程隊的組織形式適用于大型項目和時間要求緊迫的項目。其特點是：根據(jù)任務(wù)的需要，將各種人才集合在一起進行聯(lián)合攻關(guān)，任務(wù)完成后，審計組基本就可以解散了。審計組人員不固定，其優(yōu)點是適應(yīng)性強，機動靈活，容易接受新觀念、新方法。其不足是缺乏穩(wěn)定性；在規(guī)模上有很大的局限性。

　　審計組的建立和目標(biāo)一般是根據(jù)審計工作方案和項目的目標(biāo)來確定的。就是根據(jù)項目的目標(biāo)、計劃、進度和費用，進行有效的管理審計項目團隊組織。

　　審計組的背景與目標(biāo)比較容易確定，但是領(lǐng)導(dǎo)組與執(zhí)行組的成立，則需要根據(jù)審計項目情況而定，考慮問題有：

　　第一，項目領(lǐng)導(dǎo)組組長選擇。一般情況下，大項目，都會找一個職位高、權(quán)力重的人擔(dān)當(dāng)組長，但是，這樣的人一般事情比較多，外地出差時間長，很難真正參與到項目運作當(dāng)中。另一方面，也只需要他把控一下方向，控制一下節(jié)奏。根據(jù)《中華人民共和國國家審計準(zhǔn)則》第五十四條規(guī)定 ：“ 審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)在實施項目審計前組成審計組。審計組由審計組組長和其他成員組成。審計組實行審計組組長負責(zé)制。審計組組長由審計機關(guān)確定，審計組組長可以根據(jù)需要在審計組成員中確定主審，主審應(yīng)當(dāng)履行其規(guī)定職責(zé)和審計組組長委托履行的其他職責(zé)”。審計機關(guān)可以讓審計組組長進行全面授權(quán)，找一個職位稍微低，但是能夠全身參與到項目其中的人擔(dān)當(dāng)協(xié)助人，即主審。

　　第二，項目執(zhí)行組的人員安排，涉及到審計機關(guān)幾個部門，就安排幾個部門負責(zé)人。參與項目的部門、組織往往有多個，多數(shù)為矩陣式組織。審計機關(guān)還可以通過聘請外部人員或以合同的方式與其他的社會關(guān)系組織到一起，在項目的不同時段、不同程度的介入項目活動?？梢哉f，項目組織沒有嚴(yán)格的邊界，是臨時性的開放性的。而且，實際工作中雖然是部門負責(zé)人參與審計項目組執(zhí)行，但實際中，往往是部門負責(zé)人安排部門其中一個人去參與其中，所以，安排這個人的工作情況，需及時通報部門負責(zé)人，如果不行，則需要及時調(diào)整。

　　第三，審計項目組成員在項目的全過程中，其人數(shù)，成員，職責(zé)是在不斷變化的。某些項目成員是借調(diào)來的，項目終結(jié)時審計組即解散，人員要歸建。

　　三、審計項目的管理

　　審計組根據(jù)某項審計工作方案規(guī)定的目的、初始規(guī)定的目標(biāo)，審計組按希望得到的結(jié)果來確定各項工作標(biāo)準(zhǔn)。審計組在展開工作以后，最初的一步，就是確定審計組的具體而又明確的目標(biāo)，并且盡可能地把它們變成可以進行定量評價的標(biāo)準(zhǔn)。在實際執(zhí)行項目審計時，要根據(jù)確立的標(biāo)準(zhǔn)來衡量和評價結(jié)果，并在出現(xiàn)偏差時進行必要的修正。審計組的目標(biāo)是要用最少的人力、物力和資金(即輸入)來得到審計工作方案要求的結(jié)果(即輸出)，這就意味著需要對審計組的工作進行不斷的衡量、評價與控制。

　　審計項目管理的主要內(nèi)容有：范圍管理、時間管理、費用管理、質(zhì)量管理、人力資源管理、風(fēng)險管理、溝通管理和綜合管理。主要目標(biāo)：滿足項目的要求與期望；滿足項目利益相關(guān)各方不同的要求與期望；滿足項目已經(jīng)識別的要求和期望；滿足項目尚未識別的要求和期望。

　　審計項目組的目標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)制訂的方法有許多，如：關(guān)鍵日期表、甘特圖或線路圖、關(guān)鍵路線圖（CPM）、計劃評審技術(shù)（PERT）、 工作分解結(jié)構(gòu)（ WBS）方法。在實際應(yīng)用中，審計組通常采用工作分解結(jié)構(gòu)方法。

　　工作分解結(jié)構(gòu)方法是Work Breakdown Structure的英文縮寫，是項目管理重要的專業(yè)術(shù)語之一。WBS的基本定義是以可交付成果為導(dǎo)向，對項目要素進行的分組。它歸納和定義了項目的整個工作范圍內(nèi)，每下降一層代表對項目工作的更詳細的定義。WBS是由3個關(guān)鍵元素構(gòu)成的名詞：工作（work)―可以產(chǎn)生有形結(jié)果的工作任務(wù)；分解(breakdown)―是一種逐步細分和分類的層級結(jié)構(gòu)；結(jié)構(gòu)(structure)―按照一定的模式組織各部分。根據(jù)這些概念，工作分解結(jié)構(gòu)方法有相應(yīng)的構(gòu)成因子與其對應(yīng)：工作分解結(jié)構(gòu)方法是一個描述思路的規(guī)劃和設(shè)計工具。它幫助項目經(jīng)理和項目團隊確定和有效地管理項目的工作。在分解項目時，經(jīng)驗證明，一個項目最多使用20個層次，多于20層是過度的。對于一些較小的項目4至6層一般就足夠了。工作分解結(jié)構(gòu)中的支路沒有必要全都分解到同一層次，即不必把結(jié)構(gòu)強制做成對稱的。在任意支路，當(dāng)達到一個層次時，可以作出所要求準(zhǔn)確性的估算，就可以停止了。

　　在審計工作中，審計組對審計項目進行工作分解結(jié)構(gòu)，是一個清晰地表示各項目工作之間的相互聯(lián)系的結(jié)構(gòu)設(shè)計工具。 因而，工作分解結(jié)構(gòu)可展現(xiàn)項目全貌，詳細說明為完成項目所必須完成的各項工作的計劃工具，它可防止遺漏項目并幫助改進時間、成本和資源估計的準(zhǔn)確度，它幫助分析項目的最初風(fēng)險。它可明確團隊內(nèi)部人員建立明晰的工作、分工、目標(biāo)和責(zé)任。審計組內(nèi)創(chuàng)建工作分解結(jié)構(gòu)的過程非常重要，因為在項目分解過程中，審計組長、主審、項目成員和所有參與項目的部門負責(zé)人都必須考慮該項目的所有方面。

　　審計組內(nèi)創(chuàng)建工作分解結(jié)構(gòu)的過程是：1.分析審計工作方案要求；2.召集有關(guān)人員，集體討論所有主要項目工作，確定項目工作分解的方式；3.分解項目工作。如果有現(xiàn)成的模板，應(yīng)該盡量利用；4.勾畫出工作分解結(jié)構(gòu)的層次結(jié)構(gòu)圖。工作分解結(jié)構(gòu)較高層次上的一些工作，可以定義為子項目或子生命周期階段；5.將主要項目可交付成果細分為更小的、易于管理的組分或工作包。工作包必須詳細到可以對該工作包進行估算(成本和歷時)、安排進度、做出預(yù)算、分配負責(zé)人員或組織單位；6.驗證上述分解的正確性。如果發(fā)現(xiàn)較低層次的項沒有必要，則修改組成成分；7.建立一個編號系統(tǒng)；8.隨著其他計劃活動的進行，不斷地對工作分解結(jié)構(gòu)更新或修正，直到覆蓋所有工作。

　　在確定了作為審計組的目標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)以后，執(zhí)行過程中有必要根據(jù)這些目標(biāo)及能否取得成效輸出，及時對其工作效果作出反饋。審計組長、主審必須持續(xù)清晰地了解其進展情況，而且必須對潛在的問題作出迅速的反應(yīng)。審計機關(guān)在審計項目實施過程中也應(yīng)通過反饋、現(xiàn)場了解情況、跟蹤檢查了解審計組的工作情況，在不改變審計目標(biāo)的前提下，針對審計組工作中反映出的問題進行控制。

　　審計組長在審計過程中，利用OA與AO要按時交互信息，審計組上傳信息的內(nèi)容要完整，有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)要及時批復(fù)上傳的數(shù)據(jù)包。這兩項工作都要在OA和AO系統(tǒng)中留下可供檢查考核的痕跡。以便在適當(dāng)?shù)臅r候得到所需的信息和資料。審計組長在各個審計小組反饋的信息基礎(chǔ)上，分析各個審計小組解決和遇到問題的基礎(chǔ)上，把問題分離出來，然后再設(shè)法確定問題的原因。分清問題的原因應(yīng)歸咎為某個個人或整個組織機構(gòu)，盡快地采取修正行動。

　　審計組工作結(jié)束后，審計機關(guān)開展審計業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查，其實質(zhì)是對審計組完成審計項目情況的檢查。對項目的評價分為項目基本情況、執(zhí)行規(guī)范情況、審計成效情況。這三個方面可細化成多個細項。對審計人員，評價其查出問題的實績、專業(yè)能力、工作過程、履行職責(zé)、廉政等情況。就審計項目完成情況，對審計項目的業(yè)務(wù)質(zhì)量進行評價，其檢查分為定性和定量兩方面。

　　審計機關(guān)應(yīng)對審計組進行定性評價，其評價的內(nèi)容一般要求回答以下問題：1.組織機構(gòu)的設(shè)計是否能適合項目工作的類型? 2.是否為組織明確規(guī)定了定性及定量的目標(biāo)?它們是否為機構(gòu)的全體人員所認(rèn)同? 3.是否明確確定了組織標(biāo)準(zhǔn)和責(zé)任的衡量尺度?4.組織內(nèi)管理控制的幅度是否恰當(dāng)? 5.管理部門是否愿意委派責(zé)任和權(quán)限?6.是否將責(zé)任和權(quán)限(即決策制定權(quán))指定到執(zhí)行人? 7.是否為所有的組織活動擬定了職務(wù)說明?8.是否組織內(nèi)每一個人都明白誰向他負責(zé)，他又應(yīng)向誰負責(zé)?9.審計級長的管理作風(fēng)是否有利于審計組成員的工作積極性? 10.審計組內(nèi)的創(chuàng)造力是否受到鼓勵? 11.審計組長組織管理的能力與素質(zhì)如何?

　　隨著審計機關(guān)在審計業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查工作方法的進步，運用模糊綜合評價法對審計項目進行定量檢查也日趨常態(tài)。模糊綜合評價法是一種基于模糊數(shù)學(xué)的綜合評標(biāo)方法。該綜合評價法根據(jù)模糊數(shù)學(xué)的隸屬度理論把定性評價轉(zhuǎn)化為定量評價，即用模糊數(shù)學(xué)對受到多種因素制約的事物或?qū)ο笞龀鲆粋€總體的評價。它具有結(jié)果清晰,系統(tǒng)性強的特點,能較好地解決模糊的、難以量化的問題,適合各種非確定性問題的解決。其特點：相互比較。以最優(yōu)的評價因素值為基準(zhǔn)，其評價值為1；其余欠優(yōu)的評價因素依據(jù)欠優(yōu)的程度得到相應(yīng)的評價值；可以依據(jù)各類評價因素的特征，確定評價值與評價因素值之間的函數(shù)關(guān)系（即：隸屬度函數(shù)）。

　　無論審計機關(guān)應(yīng)對審計組進行定性定量評價，對于一般項目而言，審計組的目標(biāo)及效果(業(yè)績)通常體現(xiàn)在項目的費用、進度、質(zhì)量等因素之中，就是審計組最初的具體而又明確的目標(biāo)中的定量評價的標(biāo)準(zhǔn)；就是審計過程中審計小組解決和遇到問題，在分清問題的原因應(yīng)歸咎為某個個人或整個組織機構(gòu)，盡快地采取修正行動的記錄之中；就是體現(xiàn)在審計項目管理的水平之中。正是由于審計項目的管理中的項目管理、審計組的管理因素為標(biāo)準(zhǔn)，通過對項目組織效果(業(yè)績)的評價可以間接反映出項目組織工作的水平以及潛在的問題等。