摘 要：內(nèi)部審計質(zhì)量是審計工作的生命線，它貫穿于審計工作的全過程，是發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督作用的決定因素。本文從建立健全內(nèi)部審計制度、加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制和審計成果應(yīng)用3個方面，探討提高內(nèi)部審計質(zhì)量的途徑，以期更好地發(fā)揮內(nèi)部審計的各項職能，幫助企業(yè)實現(xiàn)價值增值和改善運營。

　　關(guān)鍵詞：內(nèi)部；審計；質(zhì)量；提升

　　內(nèi)部審計質(zhì)量是審計工作的生命線，它貫穿于審計工作的全過程，是發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督作用的決定因素。全面提高內(nèi)部審計質(zhì)量，可以更好地發(fā)揮內(nèi)部審計的各項職能，幫助企業(yè)實現(xiàn)價值增值和改善運營。目前，企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量還不夠理想，主要存在以下幾個方面的原因：一是各單位未建立完善的內(nèi)部審計制度體系，工作開展缺乏規(guī)范的程序，造成部分項目審計準(zhǔn)備不充分，審計方案制訂流于形式；部分項目審計實施不夠徹底。二是作為內(nèi)部審計質(zhì)量核心的內(nèi)部審計報告的質(zhì)量不盡如人意，審計報告的重點往往放在對審計發(fā)現(xiàn)問題的描述上，側(cè)重于合規(guī)性、合法性的內(nèi)容，對審計建議部分重視不夠，質(zhì)量不高，沒有從管理和效益角度以及風(fēng)險控制角度提出有質(zhì)量的審計建議，更別說從企業(yè)長遠發(fā)展角度提出改進建議了。審計報告過于專業(yè)化和程式化，比較空泛，不具有可操作性，難以引起公司領(lǐng)導(dǎo)層的重視和理解。三是審計成果應(yīng)用缺乏系統(tǒng)研究和有效手段。 為提高公司內(nèi)部審計質(zhì)量，促進審計成果的應(yīng)用，筆者認為應(yīng)主要從以下幾方面入手。

　　1 建立健全內(nèi)部審計制度

　　“沒有規(guī)矩不成方圓”，首先就得制定和完善規(guī)矩。健全的管理制度可最大程度地提高內(nèi)部單位和成員之間的協(xié)調(diào)性和管理的有效性，確保企業(yè)各項管理工作正常運行。健全的內(nèi)部審計制度是內(nèi)部審計工作有效開展的基礎(chǔ)和依據(jù)，內(nèi)部審計人員在內(nèi)部審計實施過程中需要知道自己應(yīng)該做什么，不能做什么，應(yīng)該怎么做，需要有章可循、有據(jù)可依，這些都需要健全的制度作為基礎(chǔ)。公司應(yīng)建立健全內(nèi)部審計制度、審計工作程序、工作方法、崗位職責(zé)、質(zhì)量管理、職業(yè)道德、繼續(xù)教育等方面的內(nèi)部審計工作準(zhǔn)則和規(guī)范，使內(nèi)部審計工作有章可循，有規(guī)可依，為促進內(nèi)部審計健康、有序發(fā)展提供制度保證。

　　2 加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制

　?。?）建立內(nèi)部審計質(zhì)量控制的組織機制。公司首先應(yīng)優(yōu)化審計機構(gòu)和人員配置，在公司內(nèi)部審計章程或管理制度中明確審計質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)以及審計質(zhì)量督導(dǎo)的管理職能，確立長遠和近期的質(zhì)量目標(biāo)。其次內(nèi)部審計部門應(yīng)建立完善質(zhì)量控制制度。如評價考核制度、責(zé)任追究制度等，同時還需根據(jù)內(nèi)部審計準(zhǔn)則，結(jié)合公司特點，制訂更為詳細的、可操作性強的業(yè)務(wù)操作規(guī)程，傳達到每一位內(nèi)審人員。第三是建立審計質(zhì)量的內(nèi)部考核和評價制度。將審計質(zhì)量的評價和考核內(nèi)容納入審計人員年度績效評價和考核中，充分調(diào)動內(nèi)審人員的積極性和創(chuàng)造性，在提高審計質(zhì)量的同時，促進內(nèi)審人員專業(yè)能力的提升。當(dāng)然，在制定相應(yīng)制度和業(yè)務(wù)操作規(guī)程時也應(yīng)充分考慮公司的組織形式、授權(quán)狀況、內(nèi)部審計人員的素質(zhì)與專業(yè)結(jié)構(gòu)以及內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的范圍與特點等因素。

　?。?）加強審計項目質(zhì)量全過程控制。在完善內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度和規(guī)程的基礎(chǔ)上，確保各項制度和規(guī)程的執(zhí)行到位是審計項目質(zhì)量控制的關(guān)鍵。因此，內(nèi)部審計部門實施審計項目時，必須對審計準(zhǔn)備、審計實施、審計報告和后續(xù)審計等階段實行全過程質(zhì)量控制。

　　審計準(zhǔn)備階段的質(zhì)量控制內(nèi)容包括：實施審前調(diào)查、組建審計小組、編制審計方案、下達審計通知。審前調(diào)查是確定審計重點、編制審計方案的基礎(chǔ)。在編制審計方案前，審計項目組長應(yīng)根據(jù)審計項目的規(guī)模和性質(zhì)，安排適當(dāng)?shù)娜藛T和時間，對被審計單位的有關(guān)情況進行審前調(diào)查，并根椐審計目標(biāo)和要求，結(jié)合審前調(diào)查情況，合理安排所需審計資源組建審計小組，并確定審計項目的主審，組織編制審計方案。審計部門負責(zé)人應(yīng)對審計方案所確定的審計目標(biāo)的恰當(dāng)性以及審計范圍和重點的適當(dāng)性進行復(fù)核和審批，審批同意后按規(guī)定流程簽發(fā)審計通知書。

　　審計實施階段的質(zhì)量控制內(nèi)容包括：審計重要事項承諾書、收集審計證據(jù)、編制和審核審計工作底稿。內(nèi)部審計部門在正式實施項目時，首先應(yīng)要求被審計單位對本單位所提供的財務(wù)會計資料、報表、其他經(jīng)營管理資料的真實性、完整性以及其他重要情況作出書面承諾。同時按照審計方案確定的具體審計事項和工作要求，在實施審計過程中采用各種方式，有針對性地收集各種形式的審計證據(jù)，并確保審計證據(jù)具有客觀性、相關(guān)性、充分性和合法性，同時應(yīng)對取得的審計證據(jù)進行分析、判斷和歸納。 審計組組長、審計項目主審應(yīng)定期召集審計小組成員對收集到的審計證據(jù)進行討論，并對取得的審計證據(jù)進行復(fù)核確認，提出復(fù)核意見。對被審計單位存在的違反財經(jīng)法規(guī)、規(guī)章制度、內(nèi)部控制程序的行為以及對審計結(jié)論有重要影響的事項，內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)編制審計工作底稿，并確保審計工作底稿記錄清晰、內(nèi)容完整、依據(jù)正確、定性恰當(dāng)、結(jié)論明確，客觀反映審計項目計劃制訂與審計方案實施情況，并包括與形成審計結(jié)論和建議有關(guān)的所有重要事項。對審計工作底稿還應(yīng)實行分級復(fù)核制。審計組組長是最終復(fù)核人。

　　審計報告階段的質(zhì)量控制重點是：撰寫和審核審計報告、征求被審計對象意見、下達審計意見書。審計組組長應(yīng)對審計報告的質(zhì)量全面負責(zé)，審計報告應(yīng)按照規(guī)定的格式及內(nèi)容編制，做到要素齊全、格式規(guī)范，不遺漏審計中發(fā)現(xiàn)的重大事項，并實事求是、客觀恰當(dāng)?shù)胤从澈驮u價審計事項；對被審計單位經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的缺陷提出可行的改進建議，促進組織目標(biāo)的實現(xiàn)。同時應(yīng)全面借鑒IIA提出的有效內(nèi)部審計報告的新原則。內(nèi)部審計不僅僅是發(fā)現(xiàn)負面問題，消極接受事實，也要發(fā)現(xiàn)公司不斷改進管理、優(yōu)化流程、降低成本、提高效率或質(zhì)量、完善內(nèi)部控制和風(fēng)險管理等方面值得推廣的實踐經(jīng)驗。審計部門負責(zé)人最終應(yīng)對審計報告、被審計單位對審計報告的書面意見、審計組的書面說明、審計方案、審計工作底稿、審計證據(jù)以及其他有關(guān)材料進行復(fù)核，確認審計方案確定的審計目標(biāo)是否實現(xiàn)；事實是否清楚；審計證據(jù)是否充分；適用法律、法規(guī)、規(guī)章是否正確、恰當(dāng)；評價、定性、處理是否正確、可行等，切實履行督導(dǎo)職責(zé)。

　　在審計項目質(zhì)量控制過程中，后續(xù)審計階段也有著舉足輕重的作用，后續(xù)審計階段的質(zhì)量控制重點主要包括檢查和督導(dǎo)落實審計意見、審計成果綜合運用分析。在下達審計建議或意見后，內(nèi)部審計部門要認真做好審計回訪工作，對被審單位的反饋和整改情況要進行歸納和總結(jié)，判斷是否整改到位，分析影響整改的原因，并將整改落實情況納入公司年度績效考核體系，必要時可啟動審計整改調(diào)查或后續(xù)審計的程序，并上報公司高層提出對相關(guān)責(zé)任人的處理建議。內(nèi)部審計部門還應(yīng)重視審計檔案的收集和整理，實行審計組負責(zé)制。項目結(jié)束后，審計組應(yīng)對審計項目形成的文件材料進行整理、鑒別和取舍，并根據(jù)審計檔案管理要求，以審計項目為單位，向?qū)徲嫴块T的專（兼）職檔案管理員移交項目審計資料，審計組組長必須對審計項目檔案的規(guī)范性、完整性負責(zé)。

　　3 充分應(yīng)用內(nèi)部審計成果

　　審計成果的充分運用，有利于企業(yè)加強風(fēng)險預(yù)防和管控，是內(nèi)部審計部門需要重點關(guān)注的問題。首先，內(nèi)部審計部門應(yīng)對審計發(fā)現(xiàn)的情況進行篩選加工，將能整改和不能整改的區(qū)分開，風(fēng)險大的和風(fēng)險小的區(qū)分開，高管層重視的和不重視的區(qū)分開，切實提高審計成果的利用價值。其次，在關(guān)注審計報告所反映信息的同時，也要高度重視審計過程中收集的一些基礎(chǔ)資料所暴露的問題和薄弱環(huán)節(jié)，對審計發(fā)現(xiàn)的相關(guān)問題進行系統(tǒng)的分析和研究，特別是那些屢查屢犯的問題，更是要挖掘問題的根源，并在完善制度和機制、關(guān)注人員心理和企業(yè)文化等方面尋找解決問題的途徑，提出相應(yīng)的改進建議。三是要注意審計建議的適用性和可操作性。審計建議的提出應(yīng)注意避免與公司文化發(fā)生沖突，并權(quán)衡公司核心價值觀與高管層的風(fēng)險偏好和管理風(fēng)格，取得公司高層的重視和支持，確保審計意見和建議能得到真正落實，確保審計成果能在公司各個環(huán)節(jié)較好地執(zhí)行。四是建立審計成果檔案庫。利用審計檔案收集公司內(nèi)外部審計成果，建立公司內(nèi)部審計信息庫、在一定層面實行信息共享，既有利于內(nèi)審人員的學(xué)習(xí)提高，也有助于公司相關(guān)業(yè)務(wù)部門引以為戒，規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險。

　　主要參考文獻：

　　[1]畢秀玲，薛巖。我國內(nèi)部審計質(zhì)量控制問題及對策研究［J］。審計研究，2005（3）

　　[2]孫茂琴。試論電力企業(yè)如何有效利用審計成果［J］。江蘇電力財會， 2004（7）

　　[3]王僑鈺。內(nèi)部審計質(zhì)量控制初探［J］。中國內(nèi)部審計，2008（12）

　　[4]葉陳云。公司內(nèi)部審計［M］。北京：機械工業(yè)出版社，2009

　　[5]趙光華，馬日波。內(nèi)審質(zhì)量控制體系的構(gòu)建［J］。中國內(nèi)部審計，2005（4）