淺述內部控制評審在審計工作中的運用

來源: 鄧存海編輯： 2011/07/06 15:58:31　　字體：大小

　　我們在大量的工作實踐中發(fā)現(xiàn)，良好的內部控制可在相當?shù)某潭壬蠝p少錯誤的發(fā)生，并保障會計資料的完整性，正確性。將內部控制評審作為審計程序的一個重要環(huán)節(jié)，對于減少審計成本，提高審計效率，降低審計風險，保證審計質量都有著重要的意義。

　　一、內部控制評審的內容

　?。ㄒ唬﹥炔靠刂骗h(huán)境，主要內容有：主要負責人的觀念和重視程度，單位組織結構的設置，各種規(guī)章制度的建立，執(zhí)行人的素質以及日常管理情況等。

　?。ǘ╋L險識別及評估，主要內容有：針對單位和村面臨的各類風險，必須建立相對應的內部控制加以防范，減少損失。

　?。ㄈ﹥炔靠刂苹顒樱饕獌热萦校簝炔靠刂苹顒拥慕∪?，合法性和有效性，指被審計單位所采取的控制措施和健全，合理，有效的程序。

　?。ㄋ模﹥炔靠刂频谋O(jiān)督，為保證內部控制的效果，必須對內部控制的執(zhí)行情況進行監(jiān)督，并對其中的薄弱環(huán)節(jié)加以修正，以不斷完善內部控制制度。

　　二、內部控制評審的程序

　?。ㄒ唬┦虑皽蕚?，是指首先內部審計人員根據(jù)被評審單位的具體情況，充分了解有關工程技術，法律財務，計劃等方面知識。其次調查被審計單位的業(yè)務職能，機構設置，功能及內部控制運行情況，確定評審的重點內容和環(huán)節(jié)，最后制定評審實施方案，要求方案在明確評審目的，范圍的基礎上，確定重點評審的內容和控制點。

　?。ǘ┈F(xiàn)場評審，要求內部審計人員對被審計單位的內部控制，按照評審實施方案的要求進行健全性和符合性測試，并將結果記錄與工作底稿為綜合評審提供依據(jù)。

　?。ㄈ┰u審結果，在審計報告評價中對被審計單位的內部控制作出綜合評價，并指出內部控制存在的缺點以及糾正的措施和可能引起的審計風險。

　　三、內部控制評審的方法

　　（一）對內部控制進行健全性測試常用的方法有文字說明法，調查表法和流程圖法。著三種方法互有優(yōu)缺點，審計人員在實踐中應針對不同單位，不同業(yè)務環(huán)節(jié)采用不同的方法。也可結合使用，能取得更好的效果。

　?。ǘ炔靠刂七M行符合性測試可采用兩種方式

　　1、業(yè)務程序測試，即選擇典型業(yè)務，按即定處理程序進行檢查

　　2、功能測試，即對某個控制環(huán)節(jié)，選同種業(yè)務進行檢查，看內部控制是否發(fā)揮了作用。常用的技術方法有證據(jù)檢查法，實地觀察法，重復執(zhí)行法等。

　　四、內部控制評審標準

　　（一）對內部控制健全性測試的評審標準主要是健全性，合理性。就是分析該項系統(tǒng)中是否對應當控制的關鍵點都設置了控制，是否存在薄弱環(huán)節(jié)。分析內部控制系統(tǒng)的布局是否合理，控制職能是否劃分清楚，是否符合單位的實際，是否貫徹成本效益原則和不相容職務分離原則。

　　（二）對內部控制符合性測試的評審標準就是有效性，就是看該單位的內部控制系統(tǒng)是否能有效的防止錯誤的發(fā)生，是否能提高經(jīng)營效率，規(guī)避財務風險，保證國有集體資產(chǎn)的不流失，查證內部控制的可靠性。

　　總之，內部控制已成為任何經(jīng)濟組織管理體系中不可缺少的部分，但內部控制評審對內部審計人員來講還不熟練，因此我們要在審計實踐中積極探索，不斷總結，加以改進，使內部控制評審走向制度化，規(guī)范化的道路。

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