摘要：隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)水平的不斷提高，計(jì)算機(jī)在我國(guó)應(yīng)用的領(lǐng)域也越來越廣，審計(jì)工作中實(shí)施電算化是必然所趨。本文論述我國(guó)電算化審計(jì)面臨的問題，并提出對(duì)策。

　　關(guān)鍵詞：電算化審計(jì)；審計(jì)效率和質(zhì)量；對(duì)策

　　電算化審計(jì)是對(duì)電算化會(huì)計(jì)方式下的電子憑證、電子賬簿、電子報(bào)表及適應(yīng)電算化方式的內(nèi)部控制制度等進(jìn)行的審計(jì)工作，主要包括會(huì)計(jì)電算化制度審計(jì)、數(shù)據(jù)真實(shí)性、合法性審計(jì)以及會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)處理和控制功能審計(jì)等。電算化審計(jì)可在審計(jì)項(xiàng)目安排、方案設(shè)計(jì)、審計(jì)取證、匯總分析和跟蹤反饋等多方面發(fā)揮重要作用，從而大大減少審計(jì)工作量，縮短審計(jì)工作時(shí)間，并可大量地節(jié)省成本。

　　一、我國(guó)電算化審計(jì)面臨的主要問題

　　（一）審計(jì)技術(shù)落后，使得電算化審計(jì)名不副實(shí)。我國(guó)目前的電算化審計(jì)實(shí)務(wù)中，對(duì)大多數(shù)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的審計(jì)還停留在繞過計(jì)算機(jī)審計(jì)的階段，即審計(jì)人員不審查機(jī)內(nèi)程序和文件，只審查輸入的數(shù)據(jù)和打印輸出的資料。這實(shí)際上是審計(jì)人員對(duì)當(dāng)前會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)所采用的一種手工審計(jì)方法，其審計(jì)結(jié)果會(huì)具有片面性。審計(jì)對(duì)象受到計(jì)算機(jī)操作人員的限制，他們只提供愿意被審查的信息，其他敏感性信息則被人為掩藏。這樣，審計(jì)人員處于被動(dòng)地位，難以獲取充足的審計(jì)證據(jù)支持其審計(jì)結(jié)論，難以保證計(jì)算機(jī)環(huán)境下的審計(jì)質(zhì)量。

　?。ǘ徲?jì)人員知識(shí)缺乏。在會(huì)計(jì)電算化方式下，不僅要求審計(jì)人員具備一定的分析、判斷和表述能力，擁有豐富的會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、審計(jì)知識(shí)和技能，熟悉財(cái)經(jīng)法律以及審計(jì)準(zhǔn)則，而且還應(yīng)當(dāng)掌握計(jì)算機(jī)知識(shí)及其應(yīng)用技術(shù)，掌握數(shù)據(jù)處理和管理技術(shù)。然而，我國(guó)目前的審計(jì)人員總體水平遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有達(dá)到這一要求。相當(dāng)大部分審計(jì)人員雖然有豐富的財(cái)會(huì)審計(jì)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，但計(jì)算機(jī)知識(shí)缺乏；另一方面是年輕的審計(jì)人員雖然掌握一定的計(jì)算機(jī)知識(shí)，但由于非計(jì)算機(jī)專業(yè)畢業(yè)，僅掌握淺層次的計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)知識(shí)和運(yùn)用技能。因此，要真正運(yùn)用計(jì)算機(jī)軟件完成難度較大的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序還有困難。

　?。ㄈ徲?jì)線索減少，審計(jì)內(nèi)容發(fā)生變化。實(shí)行會(huì)計(jì)電算化以后，一方面會(huì)由于系統(tǒng)設(shè)計(jì)上存在的漏洞、會(huì)計(jì)軟件的不完善或運(yùn)行不可靠等原因，使得會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理結(jié)果出現(xiàn)這樣或那樣的非人為錯(cuò)誤；另一方面由于會(huì)計(jì)電算化引入了計(jì)算機(jī)工具、存儲(chǔ)介質(zhì)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，從而使審計(jì)線索逐漸減少、甚至消失。原因是，在會(huì)計(jì)電算化方式下，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)一錄入電算系統(tǒng)，就自動(dòng)進(jìn)入下一數(shù)據(jù)流程。此外，機(jī)內(nèi)的日志文件也可以刪除，保存在磁性介質(zhì)中的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)也可以人為不留痕跡地加以修改或刪除，這些都削弱了審計(jì)線索，減少了審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤的機(jī)會(huì)，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　?。ㄋ模﹥?nèi)部控制制度不能順應(yīng)會(huì)計(jì)電算化發(fā)展要求。在電算化會(huì)計(jì)方式下，會(huì)計(jì)信息的處理和存貯高度集中于計(jì)算機(jī)，會(huì)使手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的某些職責(zé)分離、互相牽制的功能失效，手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中原有的內(nèi)部控制已不能適應(yīng)電子數(shù)據(jù)處理的新特點(diǎn)，內(nèi)部控制中的職權(quán)管理轉(zhuǎn)變?yōu)殡娝慊绞较碌臋?quán)限管理，即由系統(tǒng)管理員分別設(shè)置制單員、審核員等操作人員，并為每一位操作人員賦予職責(zé)相互分離的功能權(quán)限。這種方式下的相關(guān)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)記錄的核對(duì)只能是打印核對(duì)或通過顯示器輸出核對(duì)。

　　二、我國(guó)發(fā)展電算化審計(jì)的對(duì)策

　?。ㄒ唬┘涌扉_發(fā)審計(jì)軟件。審計(jì)軟件是電算化審計(jì)不可缺少的技術(shù)工具，沒有良好的審計(jì)軟件是很難開展實(shí)際的自動(dòng)化審計(jì)工作的。審計(jì)軟件的功能應(yīng)具有快速分類、檢索功能、存儲(chǔ)能力、編制審計(jì)程序，可以進(jìn)行大量的審計(jì)比較、抽樣及核對(duì)工作；事先用計(jì)算機(jī)設(shè)計(jì)測(cè)試案例，后用于測(cè)試被審單位的會(huì)計(jì)程序和數(shù)據(jù)文件，能夠更好地開展審計(jì)工作；審計(jì)員利用計(jì)算機(jī)存儲(chǔ)有關(guān)法規(guī)條例、被審單位的基本情況等，隨時(shí)調(diào)用，便于審計(jì)工作的開展；利用計(jì)算機(jī)對(duì)審計(jì)資料進(jìn)行統(tǒng)計(jì)匯總，編制打印各種統(tǒng)計(jì)表、審計(jì)文件，提高審計(jì)工作質(zhì)量。

　?。ǘ┘涌炫囵B(yǎng)復(fù)合型知識(shí)結(jié)構(gòu)的審計(jì)人員。制約我國(guó)電算化審計(jì)進(jìn)一步發(fā)展的關(guān)鍵環(huán)節(jié)是高素質(zhì)專業(yè)人才缺乏，因此必須加強(qiáng)復(fù)合型審計(jì)人員的培訓(xùn)以適應(yīng)審計(jì)發(fā)展的要求。審計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)積極引進(jìn)既有豐富會(huì)計(jì)、審計(jì)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)又具備計(jì)算機(jī)知識(shí)技能的復(fù)合型人才，同時(shí)積極開展有關(guān)計(jì)算機(jī)方面的后續(xù)教育，使現(xiàn)有的審計(jì)人員掌握審計(jì)軟件的使用、維護(hù)等技能，從而能有效地利用計(jì)算機(jī)技術(shù)完成審計(jì)任務(wù)；加快發(fā)展審計(jì)后備力量，尤其是在高校大學(xué)生中，造就一大批年輕的復(fù)合型人才，充實(shí)、壯大我國(guó)的審計(jì)隊(duì)伍。

　?。ㄈ┘涌祀娝慊瘜徲?jì)法規(guī)及其準(zhǔn)則建設(shè)。電算化審計(jì)準(zhǔn)則是衡量審計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)，提高審計(jì)質(zhì)量的保證。原來的手工審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則中部分內(nèi)容已不適應(yīng)，而一些新增審計(jì)內(nèi)容在審計(jì)準(zhǔn)則中又缺乏相應(yīng)的條款，所以應(yīng)加快制定電算化審計(jì)相關(guān)準(zhǔn)則，以便規(guī)范電算化審計(jì)工作。

　　總之，會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展給審計(jì)工作帶來的影響越來越大，只有采取正確的對(duì)策，才能更好地發(fā)揮會(huì)計(jì)電算化的作用，利用其帶來的便利，提高審計(jì)的效率和質(zhì)量。

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