【摘 要】內(nèi)部審計充分發(fā)揮審計的功效有賴于其獨立的程度,審計的獨立性越強,越能保證審計工作的質(zhì)量,所以,企事業(yè)單位關(guān)注的重點應該是如何增強內(nèi)部審計機構(gòu)及人員的獨立性,從而使內(nèi)部審計充分發(fā)揮其檢查、鑒證、評價和建設的職能。

　　【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部審計 獨立性 委派制

　　獨立性是審計工作的靈魂,也是審計的立身之本。企業(yè)的內(nèi)部審計在審計工作中發(fā)揮的作用越來越大,由于其特殊的利益結(jié)構(gòu)獨立性與內(nèi)部審計的關(guān)系便成為審計工作中的重點。其研究意義在于:企業(yè)內(nèi)部審計是社會經(jīng)濟發(fā)展的產(chǎn)物,要使內(nèi)部審計真正發(fā)揮評價、監(jiān)督、服務職能,首先取決于內(nèi)部審計的獨立性。隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展,企業(yè)內(nèi)部控制的重要性逐漸增加從而使會計工作重要性不斷提升,賬務處理復雜度難度不斷加大,處理方式也日趨多樣化,也給審計工作帶來了機遇和挑戰(zhàn)。隨著企業(yè)內(nèi)部控制的重要性逐漸增加內(nèi)部審計在審計中的重要性也不斷強化,審計責任的不斷加大,難度可想而知。由于內(nèi)部控制在企業(yè)中的地位逐步增強,勢必要使內(nèi)部控制不斷細化,出于控制審計風險的需要,內(nèi)部審計責任必須具體明確,而內(nèi)部審計的獨立性程度便是主要區(qū)分和依據(jù)之一。

　　企業(yè)內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制——內(nèi)部會計控制的重要組成部分,實踐證明,目前企業(yè)尤其是國有企業(yè)獨立性缺失存在的現(xiàn)象較為普遍。究其成因也有很多,如經(jīng)濟利益、自我評價、關(guān)聯(lián)關(guān)系和外界壓力等都制約內(nèi)部審什獨立性。內(nèi)部審計獨立性是審計的靈魂,沒有內(nèi)部審計的評價、監(jiān)督就不能完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度。內(nèi)部審計旨在通過對企業(yè)內(nèi)部會計控制制度和單位內(nèi)部涉及會計工作的所有人員、涵蓋單位內(nèi)部涉及會計工作的各項經(jīng)濟業(yè)務及相關(guān)崗位進行獨立評價,以確定上述控制制度或行為是否符合國家法律、法規(guī)的規(guī)定,是否符合本單位的實際情況,上述行為是否符合企業(yè)內(nèi)部會計控制制度規(guī)定的程序和標準。企業(yè)內(nèi)部會計控制能否有效保證企業(yè)目標的實現(xiàn)有效和經(jīng)濟地使用資源,找出內(nèi)部會計控制的薄弱環(huán)節(jié),并日臻完善。

　　一、加強對單位領導班子的民主監(jiān)督,完善內(nèi)部審計的制度建設

　　完善現(xiàn)代企業(yè)制度建設,提升內(nèi)部審計的內(nèi)在要求。企業(yè)在現(xiàn)代企業(yè)制度建設中應完善監(jiān)事會和董事會制度,充分發(fā)揮監(jiān)事會的作用,企業(yè)的一切經(jīng)營活動均應由監(jiān)事會監(jiān)督,企業(yè)的董事會或總經(jīng)理在履行其經(jīng)營管理責任時應接受監(jiān)事會的監(jiān)督,讓企業(yè)的最高經(jīng)營管理人員頭腦中始終都有被監(jiān)督的意識,他們的經(jīng)營管理行為不但要為其自身負責,而且要為企業(yè)的財產(chǎn)所有者負責,要為企業(yè)利益最大化服務,要接受企業(yè)財產(chǎn)所有者的監(jiān)督,如果他們的行為有悖于企業(yè)的利益,他們將有被解雇或被起訴的危險。當他意識到這種危險的時候,就有可能產(chǎn)生監(jiān)督和被監(jiān)督的愿望,客觀上也就產(chǎn)生了對內(nèi)部審計工作的需要,從而重視內(nèi)部審計工作,提高內(nèi)部審計的權(quán)威性,進而使內(nèi)部審計的獨立性得以加強。相關(guān)人員曾從改革當前內(nèi)部審計管理體制著手,提出對內(nèi)審人員實行由國家審計機關(guān)“統(tǒng)管”、由單位“自聘”的建議來強化內(nèi)部審計的獨立性,并對此建議走訪了一些企業(yè)和審計機關(guān)。一些人對此持反對意見,主要理由是他們認為該建議將內(nèi)部審計變成了國家審計。如果從國家現(xiàn)行內(nèi)部審計管理體制改革措施看,這一建議自然是相悖的。但本人認為應加強對單位領導班子的民主監(jiān)督,從優(yōu)化法人治理結(jié)構(gòu)入手,將對內(nèi)審工作的態(tài)度、支持力度作為領導班子考核的重要內(nèi)容,為內(nèi)部審計撐腰打氣。內(nèi)部審計協(xié)會應考察、借鑒西方內(nèi)部審計管理的成功經(jīng)驗,結(jié)合我國實際,積極探索出一條具有法律效能,既能適應政府對內(nèi)審管理需求,又能滿足單位管理要求的內(nèi)審管理模式,從而為政府與單位之間起好橋梁作用,為我國內(nèi)部審計制度建設獻計獻策。

　　二、合理設置內(nèi)部審計機構(gòu)

　　內(nèi)審機構(gòu)怎樣設置,直接影響到內(nèi)部審計工作的獨立性,關(guān)系到樹立審計監(jiān)督的權(quán)威性以及加大審計監(jiān)督的力度。當前機構(gòu)正值改革中,對這一問題有必要進行很好的研究。按照國際慣例,企業(yè)內(nèi)審機構(gòu)按其內(nèi)部隸屬關(guān)系劃分為四種設置情況:(1)在董事會領導下,各職能部門之上,其獨立性較強。(2)在總經(jīng)理領導下,各職能部門之上,有一定的獨立性。(3)在總會計師(或主管財務的副總經(jīng)理)領導下,與其他職能部門同級,獨立性較低。(4)在財務部門設置內(nèi)審機構(gòu),幾乎沒有獨立性。我國應根據(jù)具體實際選擇(1)(2)種類型,以提升內(nèi)審機構(gòu)層次,保障內(nèi)部審計的獨立性。在我國行政事業(yè)單位,內(nèi)部審計應在第一把手領導下工作。

　　三、加強內(nèi)部審計的法律建設

　　抓緊制訂內(nèi)部審計的法規(guī)和條例,將內(nèi)部審計制度用法律的形式固定下來,進一步明確內(nèi)部審計的重要性和必要性;用法律形式明確內(nèi)審人員的法律責任和權(quán)利;制定相應的實施細則和行業(yè)、部門內(nèi)審規(guī)章制度;用法律規(guī)定內(nèi)審機構(gòu)的地位、結(jié)構(gòu)、層次。使內(nèi)部審計納入法制化軌道,用法律保障內(nèi)部審計的獨立性。也只有內(nèi)部審計的法律建設完善了,內(nèi)部審計協(xié)會才能很好地依法開展工作。

　　四、實現(xiàn)內(nèi)部審計職業(yè)化

　　內(nèi)部審計職業(yè)化是將內(nèi)部審計工作作為一種職業(yè)看待,內(nèi)部審計組織、人員資格認定、審計業(yè)務的取得、審計程序的執(zhí)行、審計證據(jù)搜集、審計評價意見的發(fā)表等一系列工作,都必須按職業(yè)化標準加以要求。一是內(nèi)部審計人員主要經(jīng)濟來源直接從內(nèi)部審計業(yè)務活動的勞務報酬中取得。二是內(nèi)部審計人員從事的業(yè)務活動專業(yè)化,即內(nèi)部審計主要依據(jù)審計準則,運用專門的審計方法和程序。三是內(nèi)部審計專業(yè)化行業(yè)組織完善。企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)是指由股東大會選出的監(jiān)事會或?qū)徲嬑瘑T會,這個組織不是內(nèi)部審計業(yè)務組織,而是專門負責審計項目決策,向內(nèi)部審計社會組織聘請常年審計咨詢顧問或項目審計人員,接受內(nèi)部審計報告,處理審計意見書中揭露出的問題的內(nèi)部牽制機構(gòu)等。社會審計組織是指具有社會中介性質(zhì)的內(nèi)部審計業(yè)務組織(內(nèi)部審計師事務所或其他名稱)。只有這樣做,才能確保內(nèi)部審計在組織上、經(jīng)濟上的獨立性。

　　五、加強內(nèi)審人員的業(yè)務學習,切實提高內(nèi)審人員的待遇

　　內(nèi)審人員應刻苦學習、苦練內(nèi)功,不斷提高業(yè)務素質(zhì)和工作能力,努力探索新形勢下內(nèi)部審計工作的新路子。單位對此應提供時間和經(jīng)費保障。這樣才能不斷提高審計質(zhì)量,用優(yōu)異工作成績來保障其獨立性。同時各主管單位應在工資福利待遇、升遷考核、工作硬件實施等方面多考慮內(nèi)審人員,其待遇不應低于本單位的財會人員,以穩(wěn)定內(nèi)審隊伍,吸引高素質(zhì)人才,用相對獨立的工作環(huán)境和穩(wěn)定的審計隊伍來保障內(nèi)部審計的獨立性。堅持“以人為本”的思想,不斷提高內(nèi)審人員素質(zhì),使內(nèi)審人員具有良的職業(yè)道德和較高的政策水平。這就要求審計人員要做到兩個過硬:一是政治過硬。審計人員對復雜的審計對象要及早做好心理準備,樹立正確世界觀、人生觀與價值觀。只有這樣,審計人員才能講原則,才能以國家、人民的利益為重,才能制止那些揮霍浪費國家財產(chǎn)的行為。二是業(yè)務過硬。審計部門是執(zhí)行財經(jīng)法規(guī)的業(yè)務部門,作為內(nèi)審人員,必須掌握與審計有關(guān)的專業(yè)法律、法規(guī);同時,熟悉電算化會計、電算化審計、網(wǎng)絡操作、系統(tǒng)維護、法律、稅務、外貿(mào)、金融、紀檢、企業(yè)管理等方面的知識,不斷加強后續(xù)教育,以適應新形勢發(fā)展的需要。

　　六、對內(nèi)部審計人員工作的委派與內(nèi)容的保密

　　若內(nèi)審人員是由會計部門或其他職能部門調(diào)人內(nèi)審部門的,馬上再對他以前從事過或負責過的工作進行審計,會有損其獨立性,所以應在相當長一段時期內(nèi),不能被委派去審查他們原先從事的活動。若內(nèi)審人員長期從事對某些被審部門的審計工作,他們很可能會與這些被審計部門的人員形成親密的私人關(guān)系,因此,應規(guī)定在有條件的單位可實行內(nèi)審人員的定期輪換。為了避免內(nèi)審部門負責人分配審計工作時,委派的內(nèi)審人員與被審部門有潛在或現(xiàn)實的利害沖突和偏見,有必要規(guī)定內(nèi)審人員應定期向內(nèi)審部門負責人報告與內(nèi)審人員自身有關(guān)的實際存在或潛在的利害沖突和偏見的任何情況,內(nèi)審部門負責人應視具體情況決定是否需調(diào)換這些內(nèi)審人員的工作。在做好人員的委派工作的同時做好保密工作能更好的實現(xiàn)內(nèi)部審計的獨立性,我國在內(nèi)部審計準則草案中規(guī)定:“審計報告、審計結(jié)論和決定涉及到被審計單位經(jīng)濟活動的各個方面,數(shù)據(jù)資料有很大的保密性,不經(jīng)領導批準,內(nèi)審人員不準向外泄露。”這里所說的數(shù)據(jù)、資料及領導的規(guī)定都不明確。對此問題,筆者建議應做如下規(guī)定:內(nèi)審人員對所掌握的涉及本單位商業(yè)秘密的機密資料,不經(jīng)本單位第一負責人或法人代表的批準,不得外泄或用于私人目的。

　　參考文獻:

　　[1]姜建宏:《經(jīng)濟全球化的內(nèi)部審計應對策》.商業(yè)會計,2006年

　　[2]陳巧會:《內(nèi)部審計的獨立性》.審計監(jiān)督,2004年4期

　　[3]任翠玉:《我國企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀分析及發(fā)展對策》.中國經(jīng)貿(mào)導刊,2005年7期