論文關(guān)鍵詞：中小企業(yè);內(nèi)部審計(jì);內(nèi)部控制

　　論文摘要：文章首先介紹了內(nèi)部審計(jì)的定義和特點(diǎn),探討了中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀及存在的問題,進(jìn)而指出內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用于中小企業(yè)風(fēng)險管理及內(nèi)部控制的必要性;接著從內(nèi)部審計(jì)的角度來分析現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生的原因和作用,并闡述了現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)與中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的關(guān)系。

　　內(nèi)部控制制度是中小企業(yè)為了保證實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)。一個現(xiàn)代企業(yè)完善、健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)中,必須有完善嚴(yán)密的內(nèi)部審計(jì)制度、獨(dú)立有效的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和高素質(zhì)、高責(zé)任心的內(nèi)部審計(jì)人員,它既是內(nèi)部控制系統(tǒng)中重要的一個分支系統(tǒng),又是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的重要手段。

　　一、中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的含義

　　(一)內(nèi)部審計(jì)的概念

　　內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立,客觀的確認(rèn)和咨詢活動,旨在增加價值和改善組織的運(yùn)營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的,規(guī)范的方法,評價并改善風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果,幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)作為中小企業(yè)企業(yè)管理體系的重要組成部分,在實(shí)際工作中,應(yīng)該對企業(yè)經(jīng)營、管理的合法性、合理性、有效性進(jìn)行審核和評價,注重審查企業(yè)的內(nèi)部控制狀況,為建立、健全企業(yè)的各種政策和規(guī)章制度,完善企業(yè)經(jīng)營管理提供服務(wù)。中小企業(yè)作為國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分,有其自身的特殊性。深入研究中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)問題具有極其重要的意義。

　　(二)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

　　中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員必須保持應(yīng)有的相對獨(dú)立性,獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)人員提出公正的鑒定或評價的保證,是順利開展審計(jì)工作的前提。就內(nèi)部審計(jì)組織結(jié)構(gòu)而言,內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該對該企業(yè)中的一個具有足夠權(quán)利的負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)外,企業(yè)還應(yīng)設(shè)立有關(guān)制度,確保審計(jì)部門經(jīng)理和該負(fù)責(zé)人之間能直接交流信息。就內(nèi)部審計(jì)人員而言,內(nèi)部審計(jì)人員必須是專職的,而不能由其他業(yè)務(wù)部門,特別是會計(jì)部門的人員兼任。就內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性而言,內(nèi)部審計(jì)不能負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)工作以外的計(jì)劃,不編制會計(jì)報(bào)表,不直接參與企業(yè)各部門的生產(chǎn)經(jīng)營活動,以保證其獨(dú)立性。

　　(三)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的對象和范圍

　　中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的主要職責(zé)是幫助企業(yè)改善經(jīng)營管理,提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。因此,其審計(jì)的對象和范圍是非常廣泛的,可以涵蓋企業(yè)的一切行為和所有方面,而不僅僅限于其內(nèi)部按行政職能劃分的部門或單位。在確定審計(jì)對象時,內(nèi)審人員關(guān)鍵是要確定可審計(jì)的活動。

　　二、內(nèi)部控制制度建設(shè)

　　內(nèi)部會計(jì)控制是指單位為了提高會計(jì)信息質(zhì)量,保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整,確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。

　　控制與管理的關(guān)系非常密切,二者日益融合?，F(xiàn)代內(nèi)部控制已逐漸滲透到管理活動的各個方面,與管理活動的各項(xiàng)職能交織融合在一起,內(nèi)部控制概念的歷史演進(jìn)充分表明了這個發(fā)展趨勢。

　　內(nèi)部控制概念的演進(jìn)可以分為以下幾個階段:

　　第一,內(nèi)部牽制階段。內(nèi)部控制思想的萌芽在五千年前就出現(xiàn)了。漫長的幾千年來,內(nèi)部控制一直以最原始的內(nèi)部牽制形式出現(xiàn)在各種組織的管理過程中。

　　第二,內(nèi)部控制制度階段。20世紀(jì),審計(jì)理論界及實(shí)務(wù)界開始關(guān)注內(nèi)部牽制對審計(jì)人員的重要性,進(jìn)而對其進(jìn)行研究,擴(kuò)大了對內(nèi)部控制的認(rèn)識。內(nèi)部控制制度包括企業(yè)內(nèi)部采用的機(jī)構(gòu)計(jì)劃和所有有關(guān)的調(diào)整方法和措施,其目的在于保護(hù)企業(yè)的財(cái)產(chǎn),檢查其會計(jì)資料是否正確可靠,以及提高業(yè)務(wù)效率,促進(jìn)經(jīng)營方針、組織計(jì)劃的貫徹和企業(yè)內(nèi)部所有調(diào)查方法的實(shí)施。這個定義涵蓋的范圍已經(jīng)超越了與財(cái)務(wù)和會計(jì)職能有直接關(guān)系的內(nèi)容,而涉及經(jīng)營管理等多方面。

　　第三,內(nèi)部控制制度兩分法階段。內(nèi)部管理控制制度包括,但不僅僅限于組織結(jié)構(gòu)的計(jì)劃,以及關(guān)于管理部門對事項(xiàng)核準(zhǔn)的決策步驟上的程序與記錄,目的在于提高經(jīng)營效率、促使有關(guān)人員遵守既定的管理方針。

　　三、企業(yè)內(nèi)部控制制度——現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制

　　內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的組成內(nèi)容,發(fā)揮著對內(nèi)部控制執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督和評價的作用,是對內(nèi)部控制的再控制。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的控制環(huán)境、監(jiān)督等要素的重要組成部分,是對中小企業(yè)日常經(jīng)營活動控制的再控制。盡管中小企業(yè)可以通過外聘中介機(jī)構(gòu)和專業(yè)人士評價,行政主管部門監(jiān)督檢查等外部的監(jiān)督檢查,以及包括會計(jì)監(jiān)督在內(nèi)的部門的日常控制,但對這些日?；顒涌刂频娜轿坏牟婚g斷的再控制,則只有內(nèi)部審計(jì)才能做到,因此,內(nèi)部審計(jì)對于完善內(nèi)部控制具有不可替代的作用。內(nèi)部審計(jì)控制是內(nèi)部控制的基本方法之一。在內(nèi)部控制系統(tǒng)中,董事會、各級管理層甚至一般員工,都是內(nèi)部控制的主體。在這一過程中,內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)對有關(guān)業(yè)務(wù)流程內(nèi)部控制的充分性、有效性進(jìn)行認(rèn)定、評價,提出糾正問題和改進(jìn)控制的建議。

　　內(nèi)部審計(jì)作為對中小企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)控的專門機(jī)構(gòu),通過對內(nèi)部控制適時持續(xù)的監(jiān)測、評價,保證了內(nèi)部控制按預(yù)期進(jìn)行,并根據(jù)實(shí)際情況的變化而進(jìn)行合理的調(diào)整,為內(nèi)部控制機(jī)制的有效運(yùn)行提供了保障、維護(hù)的作用。

　　通過采用詢問、問卷調(diào)查,觀察,審閱各種文檔資料,測試等審計(jì)方法對內(nèi)部控制進(jìn)行評價,可以有效地監(jiān)督內(nèi)部控制制度的實(shí)施。

　　內(nèi)部控制制度審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)人員通過對被審計(jì)內(nèi)部控制制度的審查,分析測試、評價,確定其可信程度,從而對產(chǎn)生的結(jié)果做出鑒定的一種現(xiàn)代審計(jì)方法。隨著經(jīng)濟(jì)改革的發(fā)展和企業(yè)管理的不斷深入,圍繞財(cái)務(wù)收支和會計(jì)資料,以查錯糾弊為主導(dǎo)的審計(jì)方法,不僅效率低下,而且也難以適應(yīng)復(fù)雜多變的企業(yè)內(nèi)外環(huán)境對風(fēng)險防范的需求?，F(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計(jì)更著重關(guān)注內(nèi)部控制制度下審計(jì),變革審計(jì)方法,提高審計(jì)效率,以促進(jìn)內(nèi)部控制體系日益完善,這是規(guī)避企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險,改善經(jīng)營管理,提高經(jīng)濟(jì)效益的有效途徑。內(nèi)部控制制度審計(jì)的主要作用有:

　　一是促進(jìn)國家方針、政策及財(cái)經(jīng)法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營決策和規(guī)章制度的正確實(shí)施和對內(nèi)各部門和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行有效控制;促進(jìn)企業(yè)建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境,促進(jìn)會計(jì)信息的真實(shí)性、正確性和財(cái)務(wù)活動的有效性、合法性;促進(jìn)財(cái)產(chǎn)物資的安全性和完整性。

　　二是提高審計(jì)工作效率和質(zhì)量。目前企業(yè)對內(nèi)部審計(jì)的要求越來越高,審計(jì)工作量越來越大,而內(nèi)部控制審計(jì)的評價可有效的確定審計(jì)重點(diǎn)、減少審計(jì)樣查,節(jié)約時間和人力成本,提高審計(jì)效率和質(zhì)量,達(dá)到有效履行審計(jì)職責(zé),強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督的目的。

　　三是突出審計(jì)重點(diǎn)。通過對單位內(nèi)部控制制度的可信賴程度進(jìn)行鑒定和評價,針對內(nèi)部控制制度的薄弱環(huán)節(jié)分析,明確審計(jì)重點(diǎn)和內(nèi)容,保證了審計(jì)重點(diǎn)和方向,提高審計(jì)質(zhì)量。

　　四、結(jié)語

　　適當(dāng)?shù)慕M織目標(biāo)和合理的評價標(biāo)準(zhǔn)是管理和內(nèi)部審計(jì)工作走向規(guī)范的標(biāo)志。沒有合理的評價標(biāo)準(zhǔn),就等于沒有實(shí)質(zhì)意義的管理,缺少有效的內(nèi)部控制,中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作展開也就無法真正發(fā)揮其作用,以風(fēng)險評估為基礎(chǔ)的現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)屬于開放式的模型,這不僅體現(xiàn)在具體項(xiàng)目及與部門的相互溝通方面,而且還反映在宏觀上審計(jì)目標(biāo)的不斷演變。由此可見,中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)風(fēng)險評估的思路開展對內(nèi)部控制的評價,以組織目標(biāo)為起點(diǎn)和核心,能夠更加有效地發(fā)揮建設(shè)性作用,完成由監(jiān)督控制到風(fēng)險基礎(chǔ),為組織做好服務(wù)。

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