摘要：本文以2007年中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)狀況調(diào)查的結(jié)論為基礎(chǔ),分析現(xiàn)階段國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)特征,結(jié)合中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)和IIA對(duì)內(nèi)部審計(jì)定義的不同,指出中國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展方向,并提出在國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性、內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)內(nèi)容、審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力和審計(jì)理論研究方面的改變建議。

　　一、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀

　　1.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及獨(dú)立性。調(diào)查樣本980家企業(yè),83.76%的企業(yè)設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),62.85%的企業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)歸屬總經(jīng)理或副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo),體現(xiàn)了高管層主導(dǎo)的基本特征。

　　2.內(nèi)部審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任能力。

　　(1)調(diào)查樣本內(nèi)部審計(jì)人員總體數(shù)量30479人,專(zhuān)職人員占69.39%,專(zhuān)職人員比例低于全球內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)職人員95.4%的比例。(2)我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作的年限普遍比全球調(diào)查的年限短。從事內(nèi)部審計(jì)工作年限1-10年占71.16%。(3)國(guó)內(nèi)內(nèi)部審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)能力, 排在前幾位的分別為溝通能力、協(xié)調(diào)能力、風(fēng)險(xiǎn)管理能力、應(yīng)對(duì)變革與發(fā)展能力;CBOK調(diào)查的內(nèi)部審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)能力,反映國(guó)外內(nèi)部審計(jì)人員注重分析能力,審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)能力要求更高。

　　3.內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)范圍。調(diào)查樣本顯示, 目前我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員開(kāi)展的審計(jì)業(yè)務(wù)主要有財(cái)務(wù)審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)和合規(guī)性審計(jì)等項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)。CBOK的調(diào)查結(jié)論是,全球范圍內(nèi)內(nèi)部控制審計(jì)占85.6%,有79.5%的被調(diào)查者預(yù)測(cè)在未來(lái)三年中增長(zhǎng)最快的審計(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)為風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)方面。

　　4.審計(jì)方法。我國(guó)國(guó)有企業(yè)以“ 賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和多種方式交叉使用” 為主要的審計(jì)方式, 而CBOK調(diào)查的結(jié)果顯示, 國(guó)際上比較偏向于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方式。

　　二、內(nèi)部審計(jì)發(fā)展規(guī)律要求

　　中國(guó)內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則規(guī)定,“內(nèi)部審計(jì)是組織內(nèi)部一種獨(dú)立、客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng),它通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)”。

　　IIA定義,“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng),旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。它通過(guò)應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法,評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果,幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)”。

　　IIA內(nèi)部審計(jì)注重評(píng)價(jià)和改善內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、治理過(guò)程的效果。提到不僅要確認(rèn)(出具內(nèi)部審計(jì)報(bào)告),還要提供內(nèi)部咨詢服務(wù)。處在內(nèi)部控制審計(jì)向風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)全面轉(zhuǎn)型階段。

　　我們目前處在傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)提升與擴(kuò)展階段,要求財(cái)務(wù)審計(jì)與內(nèi)控審計(jì)融合,防弊與建策結(jié)合,科學(xué)地運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)提升內(nèi)審質(zhì)量,執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估基礎(chǔ)的年度審計(jì)計(jì)劃,進(jìn)行重點(diǎn)領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,利用IT技術(shù)強(qiáng)化審計(jì)效力。

　　中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)為了推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)全面轉(zhuǎn)型與發(fā)展,提出要逐步實(shí)現(xiàn)“六個(gè)轉(zhuǎn)變”。

　　1.在審計(jì)理念上,要對(duì)內(nèi)部審計(jì)是檢查系統(tǒng)的認(rèn)識(shí)向控制系統(tǒng)的認(rèn)識(shí)轉(zhuǎn)變,由注重結(jié)果、重在治標(biāo)向注重過(guò)程、重在治本轉(zhuǎn)變。

　　2.在審計(jì)職能上,由單純的監(jiān)督向監(jiān)督與服務(wù)并重轉(zhuǎn)變。

　　3.在審計(jì)目標(biāo)上,以查錯(cuò)糾弊為主向以監(jiān)督和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制能力為主轉(zhuǎn)變。

　　4.在審計(jì)內(nèi)容上,由財(cái)務(wù)收支向業(yè)務(wù)領(lǐng)域和信息系統(tǒng)拓展。

　　5.在審計(jì)方式上,由以結(jié)果導(dǎo)向?yàn)橹飨蚺c過(guò)程導(dǎo)向并重轉(zhuǎn)變,由事后監(jiān)督為主向與事前、事中全過(guò)程監(jiān)督并重轉(zhuǎn)變。

　　6.在審計(jì)手段上,由手工操作為主向利用計(jì)算機(jī)和信息技術(shù)為主轉(zhuǎn)變。

　　要逐步確立從分析風(fēng)險(xiǎn)入手確定審計(jì)目標(biāo)、范圍和程序,以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和業(yè)務(wù)管理流程為審計(jì)路徑,以檢查和改善內(nèi)部控制的適當(dāng)性和有效性為審計(jì)核心,以監(jiān)督和評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)表現(xiàn)、業(yè)務(wù)成果、內(nèi)部控制能力和風(fēng)險(xiǎn)管理為審計(jì)重點(diǎn),以信息化建設(shè)和計(jì)算機(jī)技術(shù)為支撐的審計(jì)工作新模式。

　　三、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展思路

　　1.合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),強(qiáng)化獨(dú)立性。

　　(1)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)的最高決策和執(zhí)行機(jī)構(gòu)一董事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)下,并且內(nèi)部審計(jì)的具體負(fù)責(zé)人由董事會(huì)提名或任命,保證了良好的組織地位和權(quán)威性,促進(jìn)和加強(qiáng)了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

　　(2)這種雙重組織關(guān)系,既有利于審計(jì)經(jīng)理和董事會(huì)之間的直接交流,保證其獨(dú)立性,又使其能夠協(xié)助企業(yè)經(jīng)營(yíng)層有效地履行職責(zé)。

　　(3)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織地位,保證了最大的審計(jì)覆蓋。

　　2.合理界定內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)內(nèi)容,增加組織價(jià)值。

　　傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)理念下, 內(nèi)部審計(jì)主要功能是幫助企業(yè)高管層確認(rèn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中是否存在問(wèn)題。因此, 財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)是查錯(cuò)糾弊的典型代表。IIA在1999年第七次修改內(nèi)部審計(jì)定義時(shí), 第一次提出了內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是幫助組織增加價(jià)值。與傳統(tǒng)審計(jì)相比較, 增加價(jià)值要求審計(jì)內(nèi)容向決策層面延伸,審計(jì)方式從事后走向事中和事前, 審計(jì)職能定位從確認(rèn)走向咨詢。內(nèi)部審計(jì)不僅要關(guān)注內(nèi)部控制,還要評(píng)價(jià)和改善組織風(fēng)險(xiǎn)管理、治理結(jié)構(gòu)的結(jié)果。

　　3.整合審計(jì)資源,提升內(nèi)部審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任能力。

　　會(huì)計(jì)信息化要求審計(jì)人員不僅具備傳統(tǒng)的審計(jì)技能, 還要具備豐富的計(jì)算機(jī)知識(shí)。另一方面,審計(jì)內(nèi)容的調(diào)整與拓展, 要求審計(jì)人員具備相應(yīng)的企業(yè)管理、資產(chǎn)評(píng)估、數(shù)理統(tǒng)計(jì)等知識(shí)。這就要求合理配置內(nèi)部審計(jì)人員, 尤其要努力使內(nèi)部審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)構(gòu)成合理。要改變目前會(huì)計(jì)審計(jì)專(zhuān)業(yè)人員比例過(guò)高的現(xiàn)象,大量吸收法律、工程、信息技術(shù)、經(jīng)濟(jì)等各個(gè)方面具有專(zhuān)業(yè)資格人員。要強(qiáng)化職業(yè)道德意識(shí), 加強(qiáng)專(zhuān)業(yè)培訓(xùn),加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的認(rèn)證資格考試和繼續(xù)教育培訓(xùn),培養(yǎng)內(nèi)部審計(jì)人員良好的人際關(guān)系和交流技能,在人員結(jié)構(gòu)和素質(zhì)等方面滿足國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的要求。

　　4.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)理論研究,以科學(xué)的理論指導(dǎo)實(shí)踐。

　　內(nèi)部審計(jì)理論來(lái)源于實(shí)踐,同時(shí)又促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。我們要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)研究,建立行之有效的內(nèi)部審計(jì)規(guī)范體系,促進(jìn)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作早日和國(guó)際接軌。

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