【摘要】內(nèi)部控制是形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規(guī)范化和系統(tǒng)化，使之成為一個嚴密的、較為完整的體系。自從美國安然公司事件以來，企業(yè)內(nèi)部控制度被提到了重要地位，尤其是在我國企業(yè)的現(xiàn)代化管理水平還不高的情況下，內(nèi)部控制制度顯得尤為必要。

　　自從美國安然公司事件以來，企業(yè)內(nèi)部控制度被提到了重要地位，尤其是在我國企業(yè)的現(xiàn)代化管理水平還不高的情況下，內(nèi)部控制制度顯得尤為必要。

　　一、什么是內(nèi)部控制制度

　　內(nèi)部控制是形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規(guī)范化和系統(tǒng)化，使之成為一個嚴密的、較為完整的體系。內(nèi)部控制按其控制的目的不同，可以分為會計控制和管理控制。

　　二、內(nèi)控工作存在的問題

　　1.管理哲學對內(nèi)部控制的影響。管理層愿不愿意建立適當?shù)目刂?，能不能遵守已建的控制，對控制制度?zhí)行效果所持的態(tài)度和處理行為都極大的影響內(nèi)控制度的執(zhí)行。當前，一些企業(yè)管理人員濫用職權(quán)，逾越控制，對設置或?qū)嵤┑膬?nèi)部控制不予理睬，使建立的內(nèi)部控制形同虛設。內(nèi)控制度的建立就是要將個人的權(quán)利限定在相應的范圍內(nèi)，這勢必影響到少數(shù)人的既得利益，有些管理者就是利用企業(yè)內(nèi)控缺失，管理混亂從中漁利的。另一方面，一些單位實行領導“一支筆”審批的做法，這與內(nèi)部控制的原則和要求不一致，應當改革。實踐證明，權(quán)利應受到制約，失去制約的權(quán)利極易導致腐敗的滋生。

　　2.企業(yè)風險意識差。在這方面，所有制越大產(chǎn)權(quán)問題越嚴重風險意識也越差。在我國企業(yè)的歷史上風險投入是很少的，因為長期以來企業(yè)的產(chǎn)權(quán)不明晰，所有的企業(yè)都是國家的，有損失也是肉爛在鍋里，沒有人去關(guān)心風險問題，也沒有培養(yǎng)出風險防范意識。改革開放以后特別確定建立社會主義市場經(jīng)濟體制以后，產(chǎn)權(quán)改革得到了不斷深化，但是在產(chǎn)權(quán)改革過程中沒有將風險意識貫徹到企業(yè)管理中，甚至在產(chǎn)權(quán)改革中就出現(xiàn)了風險問題。

　　3.公司治理結(jié)構(gòu)不合理。目前，我國大多數(shù)企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)不盡如人意，公司章程大多照抄《公司法》，流于形式，缺乏實際指導意義。董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層“三套班子一套人馬”，責、權(quán)、利的劃分形同虛設。另外，在現(xiàn)有公司中，公司的長遠發(fā)展戰(zhàn)略方針是由經(jīng)理層擬訂，董事會只負責審批，實際上是政策的的執(zhí)行者變成了立法者，公司董事會權(quán)利在很大程度上掌握在內(nèi)部人手中。公司的現(xiàn)有運行機制，決定內(nèi)部控制制度很難達到預期的目標。

　　4.內(nèi)控制度建設的方向迷失。在內(nèi)控制度建設的過程中，沒有理解內(nèi)控的真正目的是防范風險從而實現(xiàn)經(jīng)營方針和目標，保護資產(chǎn)的安全和完整，保證財務會計資料的真實性和完整性。有的單位內(nèi)控建設不是從風險評估入手進行流程再造和必要的制度修定，而是將習慣的工作程序文字化后形成一個流程，至于這個流程是不是能控制風險實現(xiàn)管理目標并沒有認真考慮；有的企業(yè)只是在形式上制定了內(nèi)控流程，實際工作中并不嚴格執(zhí)行，沒有從內(nèi)控本質(zhì)上搞內(nèi)控建設；有的企業(yè)形式上的流程也不很規(guī)范，為應付檢查而搞突擊的現(xiàn)象還比較嚴重，已經(jīng)完全迷失了內(nèi)控的目的等等。

　　5.組織機構(gòu)不完善。組織保證是做好內(nèi)控工作的一個前提，但從目前情況看，一般企業(yè)都是在財務部門設立內(nèi)控工作辦公室，實際上并沒有真正的工作人員，沒有建立起至上而下的的組織體系。由于將一個形式上的機構(gòu)設在了財務部門，其他部門有意無意的將責任推給了財務部門，但在內(nèi)控建設過程中財務部門不可能對公司各個風險點都很熟悉，要與實際工作的承擔者共同完成。另外，對流程的建立和執(zhí)行缺少監(jiān)督，部分單位沒有認真研究確定單位運行的風險點在哪里，也就談不上落實到具體崗位，內(nèi)控工作沒有形成一個完整的閉環(huán)。

　　三、建立良好的內(nèi)部控制制度的對策

　　1.創(chuàng)造內(nèi)部控制的有利環(huán)境

　　控制環(huán)境指對建立或?qū)嵤┠稠椪甙l(fā)生影響的各種因素，主要反映單位管理者和其他人員對控制的態(tài)度、認識和行動。任何一種制度都要與具體的環(huán)境相適應，要建立起一套行之有效的內(nèi)控制度必須培養(yǎng)適合制度生存的沃土，培養(yǎng)一種適用于本企業(yè)實際情況、健康向上尤其是重視內(nèi)部控制的企業(yè)文化。

　　2.進行風險評估

　　控制環(huán)境中包括的要素很多,但考慮成本效益原則,并不是所有的要素都有控制的價值,因此需要對那些會影響有關(guān)控制目標實現(xiàn)的要素的風險程度進行合理的評估,對那些風險水平較高的可控因素實施控制,按以下流程進行評估:工作目標→查找風險點→控制風險的措施。以工作目標為風險評估的起點,找出控制環(huán)境諸要素中可能導致工作目標不能如期實現(xiàn)的關(guān)鍵控制點,通過對其風險程度的評估,并采取科學控制風險的措施,積極有效地加以控制,從而保證其工作目標的實現(xiàn)。

　　3．建立有效的會計系統(tǒng)和管理體系建立一個有效的會計系統(tǒng)，實施會計控制是內(nèi)控制度的關(guān)鍵。要建立起有效的會計系統(tǒng)必須遵循以下原則：合法性原則。依法辦事是會計工作的首要準則，也是制定單位內(nèi)部控制制度的首要原則。盡管會計法規(guī)賦予各單位一定的理財自主權(quán)和會計核算方法的自主權(quán)，但上述自主權(quán)如果超出會計法規(guī)允許的范圍和界限，并對經(jīng)濟管理活動產(chǎn)生消極影響，則是會計法規(guī)所不允許的。適應性原則。適應性是制度的生命。制度必須充分體現(xiàn)單位實際，不能生搬硬套書本上或其他單位的管理方法和管理模式，要與單位其他管理制度相銜接。內(nèi)部會計管理制度只能是對單位制度中財務部門的進一步歸納和具體化，不能脫離單位實際另搞一套，必須使內(nèi)部會計管理制度適應內(nèi)部管理要求并發(fā)揮作用。

　　4．做好組織規(guī)劃

　　根據(jù)內(nèi)部控制的要求，單位在確定和完善組織結(jié)構(gòu)的過程中，應當遵循不相容職務相分離的原則、所謂不相容職務，是指那些如果由一個人或一個部門擔任，既可能弄虛作假，又能夠自己掩蓋其舞弊行為的職務。單位的經(jīng)濟活動通?？梢詣澐譃槲鍌€步驟：即授權(quán)、簽發(fā)、核準、執(zhí)行和記錄。一般情況下，如果上述每一步驟由相對獨立的人員（或部門）實施，就能夠保證不相容職務的分離，便于內(nèi)部控制作用的發(fā)揮。

　　5．加強內(nèi)部控制的監(jiān)督與評審保證制度的有效執(zhí)行

　　監(jiān)督與評審是經(jīng)營管理部門對內(nèi)控的管理監(jiān)督和內(nèi)審監(jiān)察部門對內(nèi)控的再監(jiān)督與再評價活動的總稱。要確保內(nèi)部控制制度被切實地執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好,對內(nèi)部控制過程就必須施以恰當?shù)谋O(jiān)督。監(jiān)督評審可以是持續(xù)性的或分別單獨的,也可以是兩者結(jié)合起來進行的。主要應關(guān)注監(jiān)督評審程序的合理性、對內(nèi)控缺陷的報告和對政策程序的調(diào)整等等。在監(jiān)督評審活動和缺陷的糾正方面應當遵循以下原則。