摘要：國有企業(yè)委托社會中介機(jī)構(gòu)所做的審計是必要的，同時內(nèi)部審計也應(yīng)該健全加強(qiáng)，本文通過對國有企業(yè)內(nèi)部審計過程中存在的問題及其原因進(jìn)行了詳細(xì)分析，并提出了相應(yīng)的對策和建議。

　　關(guān)鍵詞：國有企業(yè),中介機(jī)構(gòu),內(nèi)部審計

　　 引言

　　隨著國有企業(yè)管理體制改革的不斷深入，現(xiàn)代化企業(yè)制度的建立和不斷完善，國有企業(yè)財務(wù)審計得到了普遍加強(qiáng)，國有企業(yè)委托社會中介機(jī)構(gòu)審計，財政部門再對社會中介機(jī)構(gòu)審計過的國有企業(yè)年報進(jìn)行抽審，這一辦法有利于發(fā)揮財政對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的宏觀調(diào)控作用；有利于促進(jìn)國有企業(yè)現(xiàn)代制度的建立，使之盡快適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求；有利于發(fā)揮社會中介機(jī)構(gòu)社會經(jīng)濟(jì)警察的作用，進(jìn)一步提高會計信息質(zhì)量。其促進(jìn)國有企業(yè)的改革和發(fā)展具有十分重要的意義，但從近幾年年的實(shí)踐來看，社會中介機(jī)構(gòu)對國有企業(yè)年報審計尚存在許多問題，應(yīng)予以重視。

　　1 社會中介機(jī)構(gòu)在對國有企業(yè)年報審計中主要存在以下問題

　　缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，不按規(guī)定程序?qū)嵤徲?、出具審計報告?我國的獨(dú)立審計準(zhǔn)則要求，注冊會計師從事審計業(yè)務(wù)必須保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，但有些社會中介機(jī)構(gòu)和注冊會計師對待國有企業(yè)的年報審計較為隨意，這主要體現(xiàn)在以下幾個方面：①承接年報審計業(yè)務(wù)前，未認(rèn)真地了解被審計單位基本情況，也未對審計風(fēng)險作出初步的評價；②審計中往往不太實(shí)施符合性測試程序，對企業(yè)內(nèi)部控制制度和行業(yè)的特殊政策缺乏了解和研究；③審計抽樣所選樣本不具代表性；④審計證據(jù)的可靠性和適當(dāng)性不夠，有的甚至僅以被審計單位管理當(dāng)局的聲明書來替代審計程序。

　　分析上述問題存在的原因，我們認(rèn)為主要有以下幾點(diǎn)：①社會中介機(jī)構(gòu)自身生存、發(fā)展和利益趨使是問題存在的根源。當(dāng)前社會中介機(jī)構(gòu)的規(guī)模、執(zhí)業(yè)水平、審計人員素質(zhì)、職業(yè)道德等差異較大，中介機(jī)構(gòu)間的業(yè)務(wù)競爭并不都是以高質(zhì)量的執(zhí)業(yè)水平而取勝。如有的審計機(jī)構(gòu)從自身利益考慮，違反獨(dú)立審計準(zhǔn)則的規(guī)定，去迎合和滿足委托人的不合理要求。審查后應(yīng)當(dāng)提請被審計單位調(diào)賬的，不提請審計單位調(diào)賬，應(yīng)當(dāng)出具有保留意見、或拒絕表示意見、或否定意見的審計報告，結(jié)果出具了無保留意見的審計報告。②現(xiàn)行審計制度的不完善是問題存在的主要原因。如獨(dú)立審計準(zhǔn)則要求注冊會計師對被審計單位違反法規(guī)的行為只要求予以充分關(guān)注，而不一定要對此作出專門審計，因此往往是年報審計后對企業(yè)存在的違紀(jì)問題未能得以充分揭露。而對于國有企業(yè)來說，違反法規(guī)的行為恰恰是一個較為普遍的問題。又如財政部規(guī)定，年報的匯總時間為4月底之前，按此時間層層布置，到了縣一級國有企業(yè)，年報上報時間必須在1月15月前上報。現(xiàn)行制度規(guī)定審計報告需與年報一起上報，在不到一個月的時間內(nèi)，按一家事務(wù)所審計七八家國有企業(yè)統(tǒng)計，兩三天得審定一家。如此短的審計時間，其質(zhì)量也就可想而知了。③對國有企業(yè)年報審計的模糊認(rèn)識是問題存在的間接原因。多數(shù)國有企業(yè)認(rèn)為年報審計，除了代替財政部門的決算審批工作外，并沒有得到其他部門的認(rèn)同，企業(yè)還要接受工商、稅務(wù)、審計、銀行、上級主管部門的監(jiān)督檢查，年報審計并沒有減少監(jiān)督檢查的次數(shù)，反而加重了負(fù)擔(dān)，因此對待年報審計不重視，不積極配合；社會中介機(jī)構(gòu)認(rèn)為國有企業(yè)年度審計報告，并未成為投資者、政府部門、債權(quán)人和國有企業(yè)管理者當(dāng)局十分關(guān)注的財務(wù)信息；報告的經(jīng)濟(jì)鑒證意義不大，也不會象上市公司那樣存在較大的審計風(fēng)險，因此對待國有企業(yè)年報審計較為隨意、輕率。正是由于上述的模糊認(rèn)識，國有企業(yè)年報審計流于形式，出現(xiàn)企業(yè)花錢買審計報告的現(xiàn)象。④缺乏內(nèi)部質(zhì)量監(jiān)督是問題存在的一個因素。為規(guī)范審計人員的審計工作，各事務(wù)所根據(jù)獨(dú)立審計準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)制定了統(tǒng)一的審計工作底稿。審計工作底稿詳細(xì)地列明了審計項目審計所采用的程序等內(nèi)容，審計人員只要按照審計工作底稿所規(guī)定的內(nèi)容完成并打“√”，填上數(shù)字就可以了，在對審計工作底稿復(fù)核時，又一般采用分析性復(fù)核，這樣難以判定審計人員是否真正履行了必要的審計工作程序，有沒有存在重大遺漏。

　　2 為了完善制度，杜絕問題的產(chǎn)生，我們提出以下幾點(diǎn)建議

　　2.1 加強(qiáng)宣傳，提高認(rèn)識 國有企業(yè)年報實(shí)行社會中介機(jī)構(gòu)審計是政府部門轉(zhuǎn)變職能，深化國有企業(yè)改革、建立現(xiàn)代企業(yè)制度而作出的重大舉措，其意義十分重大，審計質(zhì)量如何，關(guān)系到國有企業(yè)財務(wù)會計信息質(zhì)量和國家宏觀調(diào)控政策。因此，要加強(qiáng)對國有企業(yè)年報審計意義的宣傳，提高認(rèn)識。

　　2.2 完善制度，明確責(zé)任 理論上對會計責(zé)任和審計責(zé)任的概念是清楚的，但在實(shí)際執(zhí)行中，兩者的責(zé)任很難區(qū)分，尤其是注冊會計師的審計責(zé)任很難具體落實(shí)。從獨(dú)立審計準(zhǔn)則分析；我國的獨(dú)立審計準(zhǔn)則是借鑒國際審計準(zhǔn)則的有關(guān)條款制定的，它一方面規(guī)定注冊會計師要恪守獨(dú)立、客觀、公正的立場，嚴(yán)格按規(guī)定執(zhí)業(yè)；保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，另一方面又從保護(hù)注冊會計師出發(fā)，避免承擔(dān)審計風(fēng)險。注冊會計師和社會中介機(jī)構(gòu)并沒有準(zhǔn)確地利用準(zhǔn)則中的保護(hù)性條款，而往往錯誤地用來作為其不正確履行審計程序和質(zhì)量控制的擋箭牌。因此要提高會計信息質(zhì)量，保證審計的獨(dú)立、客觀、公正，必須進(jìn)一步完善現(xiàn)行的會計制度、審計制度。從制度上杜絕社會中介機(jī)構(gòu)和注冊會計師這種無限制地規(guī)避審計風(fēng)險的行為。

　　①完善國有企業(yè)年報審計委托制度。改變現(xiàn)行由國有企業(yè)自主委托社會中介機(jī)構(gòu)的單一方式，避免社會中介機(jī)構(gòu)與委托者之間的直接利益關(guān)系。對一些重點(diǎn)行業(yè)和重大企業(yè)由財政部門作為國有企業(yè)資產(chǎn)所有者的代表選定委托社會中介機(jī)構(gòu)審計年報，并支付審計費(fèi)；對其他國有企業(yè)由企業(yè)從財政部門與注協(xié)共同選定的社會中介機(jī)構(gòu)范圍內(nèi)自主委托。②明確國有企業(yè)年報審計和會計信息披露的重點(diǎn)，充分發(fā)揮審計報告的經(jīng)濟(jì)鑒證作用。年報審計除了按市場經(jīng)濟(jì)的法則對企業(yè)的年報進(jìn)行獨(dú)立、客觀、公正的鑒證服務(wù)外，還要求社會中介機(jī)構(gòu)以查問題的眼光來發(fā)現(xiàn)和糾正企業(yè)存在的違法違紀(jì)行為，維護(hù)國家利益、維護(hù)法律尊嚴(yán)。社會中介機(jī)構(gòu)的年報審計還要增加工商、稅務(wù)、銀行等部門的檢查內(nèi)容，使社會中介機(jī)構(gòu)的審計報告真正具有公正效力。在每年的年報布置時，各級財政部門要根據(jù)對國有企業(yè)管理的需要和企業(yè)存在的熱點(diǎn)問題，提出審計和會計信息披露的重點(diǎn)。③加強(qiáng)監(jiān)督，嚴(yán)格執(zhí)法。在進(jìn)一步建立和健全審計制度，加強(qiáng)審計人員的職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)的基礎(chǔ)上，關(guān)鍵和重要的是要強(qiáng)化對社會中介機(jī)構(gòu)監(jiān)督和檢查。在監(jiān)督檢查中，一旦發(fā)現(xiàn)社會中介機(jī)構(gòu)和注冊會計師有不嚴(yán)格履行審計程序、出具審計報告等違反獨(dú)立審計準(zhǔn)則的問題，依法嚴(yán)肅追究審計責(zé)任，并且取消這些社會中介機(jī)構(gòu)和注冊會計師審計國有企業(yè)年報的資格。

　　3 加強(qiáng)國有企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性及內(nèi)審人員的素質(zhì)

　　健全機(jī)構(gòu)，優(yōu)化隊伍是強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計的關(guān)鍵。首先，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)及人員，保持相對足夠的獨(dú)立于他們所審計的經(jīng)濟(jì)活動之外是十分必要的。這里“相對足夠的獨(dú)立”有兩層含義：一是組織機(jī)構(gòu)上的相對獨(dú)立，以確保內(nèi)部審計部門有較高的權(quán)威性。二是審計人員的相對獨(dú)立。唯有獨(dú)立于某一經(jīng)濟(jì)活動之外，才能保證其對該經(jīng)濟(jì)活動審計的客觀公正性。再就是做一名合格的內(nèi)部審計人員，要有一定的學(xué)歷和職稱，要有一定的審計技能：①在日常工作中正確地運(yùn)用內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)，程序和方法，妥善地處理可能遇到的紛繁復(fù)雜的問題；②正確運(yùn)用經(jīng)營管理方面的知識去認(rèn)識和評價被審計單位經(jīng)營管理中的重大失誤或偏差，并通過必要的調(diào)查得到合理的解決辦法；③正確運(yùn)用財務(wù)會計方面的知識去了解分析被審計單位的財務(wù)記錄及報告；④對金融、稅務(wù)、計算機(jī)信息系統(tǒng)以及與經(jīng)濟(jì)相關(guān)的法律知識具備基本的了解，以便初步適應(yīng)可能涉及到這些領(lǐng)域的問題；⑤要具備良好的性格特征，公正客觀、團(tuán)結(jié)協(xié)作的精神是十分重要的。要有一定的涵養(yǎng)和胸懷，對打擊報復(fù)內(nèi)部審計人員的現(xiàn)象，要保持清醒的頭腦和依法維護(hù)內(nèi)部審計的權(quán)力。 總之，國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是加強(qiáng)對國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人權(quán)力監(jiān)督和制約的需要，是獨(dú)具中國特色的審計監(jiān)督形式，與常規(guī)審計相比，它有許多不同之處，這對內(nèi)部審計人員來說是促進(jìn)，也是挑戰(zhàn)。因此，我們一定要充分認(rèn)識國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的重要作用，增強(qiáng)責(zé)任心，依法審計，科學(xué)運(yùn)作，系統(tǒng)地對他們?nèi)温毱陂g的工作實(shí)績和資產(chǎn)負(fù)債及經(jīng)營狀況進(jìn)行綜合、公正的評價，給接任領(lǐng)導(dǎo)交一個明白賬，同時為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)任用干部方面提供準(zhǔn)確、合法的依據(jù)。

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