“免疫系統(tǒng)”理論的形成與提出是審計(jì)理論的創(chuàng)新，為我國(guó)現(xiàn)代審計(jì)的科學(xué)發(fā)展指明了方向。內(nèi)部審計(jì)要實(shí)現(xiàn)“強(qiáng)管理、防風(fēng)險(xiǎn)、促發(fā)展”的目標(biāo)，必須要注重發(fā)揮審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”功能，加快企業(yè)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型，這樣既有利于企業(yè)和行業(yè)的健康發(fā)展，也有利于宏觀經(jīng)濟(jì)全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展。

　　一、以“免疫系統(tǒng)”理論為指導(dǎo)，加快企業(yè)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型

　?。ㄒ唬┙⒑屯晟片F(xiàn)代企業(yè)制度需要內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型

　　當(dāng)前，我國(guó)已進(jìn)入一個(gè)新的發(fā)展戰(zhàn)略機(jī)遇期，建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度，深化企業(yè)改革，給內(nèi)部審計(jì)工作提供了巨大的空間和平臺(tái)。隨著政府職能的明確與轉(zhuǎn)變，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和治理結(jié)構(gòu)的不斷完善，內(nèi)部審計(jì)必然成為內(nèi)部控制體系的重要組成部分，必然滲透于內(nèi)部管理的各個(gè)方面和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，這是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的客觀規(guī)律，也是企業(yè)轉(zhuǎn)換機(jī)制的必然要求。實(shí)踐證明，內(nèi)部審計(jì)能夠?yàn)橹卫碚呗男袥Q策和監(jiān)督職責(zé)提供信息支持，是企業(yè)組織治理結(jié)構(gòu)中形成權(quán)力制衡機(jī)制并促進(jìn)有效運(yùn)行的一個(gè)重要手段。同時(shí)，公司治理實(shí)踐也證明，內(nèi)部審計(jì)同董事會(huì)、高級(jí)管理層、外部審計(jì)構(gòu)成有效治理賴以存在的“四大”基石。因此，加快內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型，不僅為內(nèi)部審計(jì)提升層次、拓展空間、實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化，提供了發(fā)展空間，也為建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度提供了體制保障。

　?。ǘ┐龠M(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展需要內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型

　　內(nèi)部審計(jì)工作是現(xiàn)代企業(yè)管理中的一項(xiàng)重要工作，有效地實(shí)施內(nèi)部審計(jì)，能增強(qiáng)企業(yè)防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高運(yùn)營(yíng)效率，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，并最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)。劉家義審計(jì)長(zhǎng)在推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型與發(fā)展研討會(huì)上指出，內(nèi)部審計(jì)要始終圍繞中心，突出重點(diǎn)，完成“強(qiáng)管理、防風(fēng)險(xiǎn)、促發(fā)展”的重任，保障企業(yè)提高自主創(chuàng)新能力，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)，促進(jìn)資源能源節(jié)約和生態(tài)環(huán)境保護(hù)，實(shí)現(xiàn)全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展。所以，推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型與發(fā)展，是支持和促進(jìn)我國(guó)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式、建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度、促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的客觀需要，也是完善和發(fā)展我國(guó)內(nèi)部審計(jì)制度的內(nèi)在要求。因此，加快實(shí)施內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型，有利于促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，這是形勢(shì)的需要，更是歷史的進(jìn)步。

　?。ㄈ┐龠M(jìn)企業(yè)發(fā)揮內(nèi)部控制功能需要內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型

　　內(nèi)部審計(jì)既是企業(yè)內(nèi)部控制的“評(píng)估師”和“助推器”，也是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)中的有機(jī)組成部分。隨著公司治理結(jié)構(gòu)的不斷完善，內(nèi)部審計(jì)咨詢職能的發(fā)揮，內(nèi)部審計(jì)將成為董事會(huì)和高級(jí)管理層及時(shí)和客觀地了解并掌握企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展?fàn)顩r、內(nèi)部控制制度有效性的重要途徑。目前，推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，探索開展內(nèi)部控制審計(jì)，已經(jīng)成為企業(yè)普遍關(guān)注的熱點(diǎn)。內(nèi)部控制審計(jì)既是現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的主要產(chǎn)品，也是內(nèi)部審計(jì)工作的永恒主題。所以，內(nèi)部審計(jì)要憑借對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制較為了解的優(yōu)勢(shì)，為企業(yè)內(nèi)部控制免疫系統(tǒng)提供及時(shí)的診斷，使企業(yè)潛在的病毒得以及時(shí)控制和整治，不斷化解企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)企業(yè)免疫功能，使企業(yè)不斷進(jìn)行自我調(diào)整和自我發(fā)展。因此，加快內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型，必然要求內(nèi)部審計(jì)的視野和角色由傳統(tǒng)的“為管理進(jìn)行審計(jì)”轉(zhuǎn)變?yōu)?ldquo;對(duì)管理進(jìn)行審計(jì)”，這既是內(nèi)部控制功能發(fā)揮作用的需要，也是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的方向。

　?。ㄋ模﹥?nèi)部審計(jì)作為審計(jì)體系的組成部分需要內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型

　　劉家義審計(jì)長(zhǎng)提出，國(guó)家審計(jì)是經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”，在維護(hù)國(guó)家安全和人民群眾根本利益方面具有十分重要的作用。內(nèi)部審計(jì)作為審計(jì)體系的重要組成部分，在履行其職責(zé)上與國(guó)家審計(jì)各有側(cè)重，但總的目標(biāo)是一致的。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)細(xì)胞——企業(yè)“錢袋子”的“免疫系統(tǒng)”，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)保障企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”功能，為企業(yè)促進(jìn)管理、提高效益、加快發(fā)展、實(shí)現(xiàn)預(yù)期經(jīng)濟(jì)目標(biāo)保駕護(hù)航。內(nèi)部審計(jì)人員由于比較熟悉企業(yè)的實(shí)際情況，應(yīng)該更早地感受風(fēng)險(xiǎn)，有責(zé)任更準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)問題，提出優(yōu)化資源，降低成本費(fèi)用，提高效益以及解決問題，抵御“病害”的審計(jì)意見和建議，促進(jìn)企業(yè)健全機(jī)制，筑牢防線，精細(xì)管理，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。因此，加快內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型，有利于內(nèi)部審計(jì)通過預(yù)防、提示和抵御功能，隨時(shí)抵御“病害”的侵襲，當(dāng)好“保健醫(yī)生”，充分體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的“前瞻性”，發(fā)揮其免疫系統(tǒng)的功能和作用。

　　二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能的主要途徑

　?。ㄒ唬┌凑?ldquo;免疫系統(tǒng)”要求，樹立科學(xué)審計(jì)理念

　　內(nèi)部審計(jì)作為本部門、本單位可持續(xù)發(fā)展的內(nèi)部“免疫系統(tǒng)”，在規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、促進(jìn)企業(yè)持續(xù)、有效發(fā)展等方面的作用越來越大。應(yīng)當(dāng)看到，在當(dāng)代，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)無處不在，有效地預(yù)警和防范風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的本質(zhì)追求。西方發(fā)達(dá)國(guó)家法律體系相對(duì)比較健全，各類市場(chǎng)監(jiān)管及公司內(nèi)部控制相對(duì)比較科學(xué)，但一系列由金融危機(jī)引發(fā)的企業(yè)破產(chǎn)、倒閉現(xiàn)象仍不得不讓我們反思：中國(guó)的企業(yè)如何提高自身的“免疫功能”？因此，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)只有按照構(gòu)建“免疫系統(tǒng)”的要求，堅(jiān)持科學(xué)發(fā)展觀，切實(shí)轉(zhuǎn)變審計(jì)理念，不斷改進(jìn)技術(shù)方式方法，注重從外生介入型轉(zhuǎn)入內(nèi)生融入型，充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的維護(hù)功能、清除功能和修補(bǔ)功能。面對(duì)變幻莫測(cè)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)要及時(shí)為企業(yè)決策者和經(jīng)營(yíng)管理者提供信息，并采取有效措施，規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，或者使損失的風(fēng)險(xiǎn)減少到最低限度，有效地維護(hù)企業(yè)的生存和發(fā)展，最終實(shí)現(xiàn)“免疫系統(tǒng)”的功能。

　?。ǘ├斫?ldquo;免疫系統(tǒng)”內(nèi)涵，明確內(nèi)部審計(jì)職責(zé)

　　企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中處于極其重要而又特殊的地位。國(guó)際內(nèi)審協(xié)會(huì)認(rèn)為：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證與咨詢活動(dòng)，它的目的是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率”。因此，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)定位于服務(wù)企業(yè)，寓監(jiān)督于服務(wù)，以監(jiān)督促管理，以服務(wù)增效益，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)職能逐漸從“監(jiān)督導(dǎo)向型”向“服務(wù)導(dǎo)向型”轉(zhuǎn)變，努力做好事前風(fēng)險(xiǎn)防范、事中監(jiān)督檢查、事后審計(jì)反饋，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督與服務(wù)職能。審計(jì)署前任審計(jì)長(zhǎng)李金華在中內(nèi)協(xié)五屆二次會(huì)議上明確指出：要“把內(nèi)部審計(jì)作為一個(gè)控制系統(tǒng)，而不是一個(gè)檢查系統(tǒng)”，對(duì)企業(yè)來說，內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分，它的目標(biāo)也應(yīng)服從于內(nèi)部控制的目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)以提高組織自身的“免疫力”為目的，在維護(hù)財(cái)務(wù)收支、會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)確恰當(dāng)?shù)幕A(chǔ)上，責(zé)無旁貸地承擔(dān)起推動(dòng)內(nèi)部控制建設(shè)，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理的重要職責(zé)，充分體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)不僅僅是現(xiàn)實(shí)資產(chǎn)的守護(hù)者、財(cái)務(wù)賬表的復(fù)核者，會(huì)計(jì)核算的勾稽者，更是強(qiáng)化管理的促進(jìn)者、提高效能的推動(dòng)者和價(jià)值增值的促導(dǎo)者的作用。

　?。ㄈ?qiáng)化“免疫系統(tǒng)”功能，找準(zhǔn)內(nèi)審工作切入點(diǎn)

　　傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是查錯(cuò)防弊，發(fā)揮保護(hù)性和制約性作用，因而其工作重點(diǎn)放在財(cái)務(wù)審計(jì)上。但是隨著資源稀缺程度日益嚴(yán)重和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化，內(nèi)部審計(jì)逐漸失去了往日的作用。劉家義審計(jì)長(zhǎng)提出的充分發(fā)揮審計(jì)保障國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康運(yùn)行中的“免疫系統(tǒng)”功能的理念，深刻地闡述了現(xiàn)代審計(jì)的工作思路，應(yīng)從注重事后查處轉(zhuǎn)向過程控制，發(fā)揮審計(jì)的預(yù)防、揭露和抵御風(fēng)險(xiǎn)的作用，協(xié)助企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)從以財(cái)務(wù)真實(shí)性、合規(guī)性審計(jì)為主，向以財(cái)務(wù)真實(shí)性、合規(guī)性審計(jì)與內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)并重的方向發(fā)展。因此，內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)是切斷“火源”，而不是只顧“救火”。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作只有不斷適應(yīng)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，找準(zhǔn)內(nèi)部審計(jì)工作的切入點(diǎn)，由監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)上升到保障經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行，才能有利于促進(jìn)企業(yè)提高“免疫系統(tǒng)”的功能，確保企業(yè)安全健康、可持續(xù)地發(fā)展。

　?。ㄋ模┨剿?ldquo;免疫系統(tǒng)”規(guī)律，創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)模式

　　管理和效益是公司賴以生存和發(fā)展的永恒主題，是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的出發(fā)點(diǎn)和歸宿點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)圍繞管理和效益這兩大主題確定工作重點(diǎn)，以促進(jìn)企業(yè)改進(jìn)管理水平、強(qiáng)化經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)濟(jì)效益，切實(shí)維護(hù)出資人的根本利益。因此，內(nèi)部審計(jì)工作要以“內(nèi)向服務(wù)”為中心，明確“管理+效益”的審計(jì)定位，要堅(jiān)持“全面審計(jì)，突出重點(diǎn)”的工作方針，以控制、風(fēng)險(xiǎn)和治理為導(dǎo)向，以創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)方法，增強(qiáng)審計(jì)人員勝任能力和加快審計(jì)信息化建設(shè)為手段，實(shí)現(xiàn)以常規(guī)審計(jì)為主向控制審計(jì)、管理效益審計(jì)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)以事后審計(jì)為主向事前審計(jì)、事中審計(jì)、事后審計(jì)并舉的轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)的審計(jì)方式和手段向信息化、科學(xué)化的審計(jì)方式和手段的轉(zhuǎn)變，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的免疫功能，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型，積極探索“以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向、控制為主線、治理為核心、發(fā)展為目標(biāo)”的內(nèi)部審計(jì)模式，力爭(zhēng)在應(yīng)變中求發(fā)展，在發(fā)展中求創(chuàng)新。

　?。ㄎ澹┰鰪?qiáng)“免疫系統(tǒng)”意識(shí)，提升內(nèi)審人員素質(zhì)

　　提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，是實(shí)現(xiàn)提高審計(jì)工作質(zhì)量和效率的關(guān)鍵。隨著審計(jì)領(lǐng)域的不斷拓展以及內(nèi)部控制制度的不斷完善，內(nèi)部審計(jì)將全面轉(zhuǎn)型與發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)人員必須提高自身的工作能力，這既是保證審計(jì)工作質(zhì)量，提高工作效率的基礎(chǔ)，也是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展的必然結(jié)果，只有這樣才能勝任企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作。因此，不僅要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，加快知識(shí)更新，以適應(yīng)不斷變化的市場(chǎng)規(guī)則，不斷更新的法律法規(guī)的要求，掌握較高的專業(yè)知識(shí)和技能，而且要掌握企業(yè)管理知識(shí)，強(qiáng)化綜合分析能力，掌握和運(yùn)用現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的理論和技術(shù)方法，提高利用計(jì)算機(jī)的水平，努力成為企業(yè)內(nèi)部管理專家、計(jì)算機(jī)技術(shù)專家和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估專家。同時(shí)，要突出多學(xué)科、高智能的特點(diǎn)，使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)真正成為企業(yè)健康發(fā)展的“免疫系統(tǒng)”，全面發(fā)揮其免疫作用，以適應(yīng)新形勢(shì)下對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員提出的更高要求。