一、 完善審計(jì)組長(zhǎng)崗位目標(biāo)責(zé)任制

　　審計(jì)組長(zhǎng)負(fù)責(zé)制是審計(jì)機(jī)關(guān)一項(xiàng)基本的審計(jì)作業(yè)制度，現(xiàn)行審計(jì)組長(zhǎng)負(fù)責(zé)制的最大缺憾就是組長(zhǎng)在審計(jì)項(xiàng)目中擔(dān)當(dāng)?shù)穆殭?quán)不明、權(quán)責(zé)不對(duì)等。組長(zhǎng)與部門負(fù)責(zé)人在審計(jì)項(xiàng)目?jī)?nèi)容確定、審計(jì)時(shí)間安排、違規(guī)事實(shí)定性等方面不可避免地出現(xiàn)矛盾和分歧．但組長(zhǎng)在行政上隸屬于部門負(fù)責(zé)人．審計(jì)項(xiàng)目實(shí)際上變成由部門負(fù)責(zé)人和分管領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)．組長(zhǎng)有名無(wú)實(shí)、有責(zé)無(wú)權(quán)。

　　2003年浙江省廳曾出臺(tái)《審計(jì)組長(zhǎng)任職資格及管理的若干規(guī)定》。規(guī)定明確了審計(jì)組長(zhǎng)的職責(zé)和權(quán)限、考核和獎(jiǎng)懲。隨著審計(jì)署6號(hào)令的出臺(tái)和審計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展．規(guī)定的職責(zé)內(nèi)容亟待調(diào)整和完善。

　　建議在原規(guī)定的基礎(chǔ)上修改完善審計(jì)組長(zhǎng)崗位目標(biāo)責(zé)任制．明確審計(jì)組長(zhǎng)在審計(jì)項(xiàng)目中的各種權(quán)限．如組織實(shí)施權(quán)、取證審核復(fù)核權(quán)、審計(jì)情況匯報(bào)權(quán)、審計(jì)組成員調(diào)整權(quán)、違法違規(guī)行為處理建議權(quán)等：根據(jù)權(quán)責(zé)對(duì)等的原則．明確審計(jì) 組長(zhǎng)從審前調(diào)查、審計(jì)實(shí)施方 案制定到審計(jì)資料歸檔全 過(guò)程應(yīng)承擔(dān) 的職責(zé)．規(guī)定審計(jì)組長(zhǎng)工作空間．量化審計(jì)組長(zhǎng)工作內(nèi)容：明確審計(jì)組長(zhǎng)任職資格：明確審計(jì)組長(zhǎng)的行政權(quán)、業(yè)務(wù)權(quán)與部門負(fù)責(zé)人的關(guān)系．減少來(lái)自所在部門和審計(jì)組成員內(nèi)的各種阻力．增加審計(jì)組長(zhǎng)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的使命感．實(shí)現(xiàn)審計(jì)組長(zhǎng)權(quán)、責(zé)、利三者的統(tǒng)一：健全對(duì)審計(jì)組長(zhǎng)崗位目標(biāo)責(zé)任制的考核機(jī)制．實(shí)行項(xiàng)目考核和年度考核相結(jié)合．對(duì)審計(jì)組長(zhǎng)業(yè)務(wù)能力、綜合協(xié)調(diào)能力及管理能力進(jìn)行考核．對(duì)審計(jì)項(xiàng)目效果進(jìn)行定性和定量考核．對(duì)廉政紀(jì)律執(zhí)行情況進(jìn)行考核．以分值形式將工作業(yè)績(jī)量化到個(gè)人。同時(shí)，落實(shí)審計(jì)組長(zhǎng)崗位目標(biāo)責(zé)任制的監(jiān)督機(jī)制．采取切實(shí)措施．確保審計(jì)組長(zhǎng)崗位目標(biāo)責(zé)任制的有效實(shí)施。

　　二、建立審計(jì)咨詢外部人才專家?guī)?/strong>

　　并將聘用、咨詢費(fèi)用納入年度預(yù)算審計(jì)過(guò)程中．超出審計(jì)人員專業(yè)判斷的事項(xiàng)．如對(duì)特定資產(chǎn)的評(píng)估．涉及合同、訴訟和法律糾紛的處置．環(huán)境影響的評(píng)價(jià)、計(jì)算機(jī)軟件的開(kāi)發(fā)應(yīng)用、宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的分析等．僅依靠目前審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)已無(wú)法作出定量或定性的專業(yè)判 斷和分析．難以取得充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)發(fā)表 客觀公正的審計(jì)意見(jiàn)．可能使作出的審計(jì)結(jié)論隱藏審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，在這種情況下，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)考慮利用外部專家．聘請(qǐng)某一領(lǐng)域中具有專門技能、知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的個(gè)人和單位提供專業(yè)服務(wù)．充分整合外部專業(yè)力量參與國(guó)家審計(jì)工作聘用外部專家是實(shí)現(xiàn)特定審計(jì)目標(biāo)的理性選擇 和必然要求2007年 11月浙江省廳計(jì)算機(jī)審計(jì)中心在全省審計(jì)系統(tǒng)內(nèi)征集計(jì)算機(jī)審計(jì)專家人才．建立計(jì)算 機(jī)審計(jì)專家?guī)?，共享?jì)算機(jī)審計(jì)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)．在專家?guī)旖ㄔO(shè)方面已開(kāi)了個(gè)好頭建議建立外部人才專家?guī)欤雠_(tái)“審計(jì)咨詢專家?guī)旃芾頃盒修k法”．并將聘用咨詢專家費(fèi)用納人年度預(yù)算辦法要求聘用的專家以書(shū)面形式獨(dú)立發(fā)表相關(guān)專業(yè)事項(xiàng)的評(píng)價(jià)意見(jiàn)和建議，不受任何單位或個(gè)人的干擾。同時(shí)明確專家組成員應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)，即按科學(xué)、客觀、公正的原則對(duì)有關(guān)審計(jì)事項(xiàng)作出專業(yè)判斷，全面、真實(shí)、準(zhǔn)確地反映情況、揭露問(wèn)題、提出意見(jiàn)和建議，并對(duì)其科學(xué)性、公正性負(fù)責(zé)：自覺(jué)遵守審計(jì)工作保密紀(jì)律．自覺(jué)遵守職業(yè)道德。利用外部人才專家?guī)爝@個(gè)載體．既可以宣傳審計(jì)．為審計(jì)工作創(chuàng)造良好的外部環(huán)境．又可以避免目前審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)單一的先天缺陷，提高工作效率．降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　三、出臺(tái)審前調(diào)查操作指南(辦法或規(guī)程)

　　審前調(diào)查是審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量保 障的前 提 和基礎(chǔ) ．審前調(diào)查質(zhì)量直接決定審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量 和成效 。有 準(zhǔn)備 的審前調(diào)查 、 行之有效 的初 步分 析性 復(fù)核、可靠的重要性 水平 確定 和審計(jì)風(fēng) 險(xiǎn)評(píng)估 、調(diào)查結(jié)果提出的 目標(biāo) 重點(diǎn) 方法建議均可以為下一步編制審計(jì)實(shí)施方案合理有效地確定。 審計(jì)目標(biāo)、明確審計(jì)重點(diǎn)和內(nèi)容以及科學(xué)合理的人員分工起到建設(shè)性作用．使審計(jì)目標(biāo)更加具體．審計(jì)方案更加可行．審計(jì)實(shí)施更有針對(duì)性，目前部分審計(jì)人員對(duì)審前調(diào)查重要性認(rèn)識(shí)模糊．對(duì)近年來(lái)多次審計(jì)過(guò)的單位和項(xiàng)目．自以為情況熟悉無(wú)需調(diào)查．把審前調(diào)查孤立地作為一項(xiàng)程序來(lái)應(yīng)付.敷衍了事。審前調(diào)查基礎(chǔ)工作不夠扎實(shí)．未編制明確 的調(diào)查提綱或方案．未形成調(diào)查記錄或相應(yīng)的調(diào)查文書(shū)。在調(diào)查過(guò)程中。重財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)資料的收集．輕分析性復(fù)核；重內(nèi)控制度的收集．輕內(nèi)控制度的測(cè)試；重電子數(shù)據(jù)的采集轉(zhuǎn)換．輕財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的對(duì)比分析．以致審計(jì)實(shí)施方案中確定的審計(jì)重點(diǎn)與審前調(diào)查結(jié)果脫節(jié)。

　　為此．應(yīng)盡快出臺(tái)審前調(diào)查操作指南(辦法或規(guī)程)，對(duì)審前調(diào)查操作程序、調(diào)查內(nèi)容和時(shí)間的確定、調(diào)查方式的選擇、調(diào)查報(bào)告的撰寫、調(diào)查記錄的編制、調(diào)查資料的歸檔等作出具體規(guī)定。同時(shí)．明確審前調(diào)查提綱的編制、調(diào)查結(jié)果的初步分析性復(fù)核(含電子數(shù)據(jù) 的分析整理 )、調(diào)查報(bào)告的撰寫是審前調(diào)查的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

　　四、實(shí)行重要審計(jì) 項(xiàng) 目審計(jì)方案外部“論證”和 內(nèi)部“會(huì)診”制

　　一個(gè)好的審計(jì)方案。不僅需要細(xì)致、深入、扎實(shí)的審前調(diào)查，而且需要重視和舍得投入人力、時(shí)間進(jìn)行分析、整理和提煉，通過(guò)對(duì)比、剖析、鑒別、咨詢、取舍等方法進(jìn)行內(nèi)外部科學(xué)認(rèn)證．嚴(yán)格審定審計(jì)目標(biāo)是否明確．審計(jì)范圍是否適當(dāng)．審計(jì)重點(diǎn)是否突出．重要性水平和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是否恰當(dāng)．審計(jì)方法 是否適宜．審計(jì)步驟是否合理．審計(jì)人員分工是否科學(xué)．審計(jì)時(shí)間安排是否妥當(dāng)．審計(jì)成果開(kāi)發(fā)利用是否充分等內(nèi)容．使方案真正具有較強(qiáng)的指導(dǎo)性、針對(duì)性和操作性，切實(shí)發(fā)揮其作為審計(jì)工作指南．促進(jìn)提高審計(jì)工作質(zhì)量、效率和水平的作用。審計(jì)實(shí)踐中．審計(jì)方案存在審計(jì)目標(biāo)不明確、審計(jì)范圍不具體、審計(jì)分工未落實(shí)到人、缺少對(duì)審計(jì)目標(biāo)有重要影響的審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)步驟和方法、重要性水平的確定和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的生搬硬套．對(duì)審計(jì)實(shí)施幾乎無(wú)指導(dǎo)作用，甚至工作方案 與實(shí)施方案“二張皮”．實(shí)施方案可以應(yīng)用于任何同類項(xiàng)目．方案的個(gè)性針對(duì)性較差．重點(diǎn)不突出。這在很大程度上影響了審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。為確保審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量．充分發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能．必須建立重要審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)方案外部“論證”和內(nèi)部“會(huì)診”制。外部專家、內(nèi)部執(zhí)行層、管理層、決策層共同參與審計(jì)方案的研究制定，使內(nèi)部決策層的意圖、管理層的想法與執(zhí)行層的具體操作思路和諧統(tǒng)一。

　　外部專家論證．可以請(qǐng)進(jìn)來(lái)座談．也可以送出去征求意見(jiàn)主要論證審計(jì)目標(biāo)是否具體、可衡量．審計(jì)方法是否可操作．審計(jì)重 點(diǎn)是否依目標(biāo)而定．審計(jì)內(nèi)容是否恰當(dāng)?shù)葍?nèi)容。在外部專家論證的基礎(chǔ)上．進(jìn)行內(nèi)部集體會(huì)診．重點(diǎn)會(huì)診是 否聘用外部專家直接參 加審計(jì)．審計(jì)時(shí)間的安排、審計(jì)人員的分工、審計(jì)方法 的確定是否與審計(jì)內(nèi)容相匹配等內(nèi)容。共同討論方案的可行性．對(duì)為什么傲、做什么、如何傲達(dá)成共識(shí)。建議內(nèi)部會(huì)診必須經(jīng)過(guò)以下 4個(gè)環(huán)節(jié)：審計(jì)組內(nèi)部討論、審計(jì)組所在處室研究、審計(jì)機(jī)關(guān)相關(guān)協(xié)調(diào)領(lǐng) 導(dǎo)小組討論研究、廳長(zhǎng)辦公會(huì)決定通過(guò)外部 “論證”和內(nèi)部“會(huì)診”．使審計(jì)方案既體現(xiàn)先進(jìn)的科學(xué)審計(jì)理念．又確保審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。收到事半功倍的效果。