大、中、小事務(wù)所各有其特點(diǎn)、專長，服務(wù)的客戶規(guī)模也有差別，提供的服務(wù)品種也會有不同的側(cè)重，各自在不同的市場層面上貢獻(xiàn)自己的力量。隨著行業(yè)競爭的加劇，中小型會計(jì)師事務(wù)所面對國際、國內(nèi)的市場競爭必然受到巨大的沖擊，如何在激烈的市場競爭中立足并走上可持續(xù)發(fā)展之路，是所有中小型會計(jì)師事務(wù)所迫在眉睫的問題。改革開放以來，我國的中小企業(yè)發(fā)展很快，已日益成為發(fā)展經(jīng)濟(jì)、繁榮市場和擴(kuò)大就業(yè)的生力軍。中小會計(jì)師事務(wù)所憑借其規(guī)模小、經(jīng)營靈活的優(yōu)勢為中小企業(yè)提供多種形式的審計(jì)和會計(jì)服務(wù)，快捷方便。只要中小事務(wù)所根據(jù)自身的條件和優(yōu)勢，做精做專，就能夠以高質(zhì)量和超價值的服務(wù)，在市場上占有自己應(yīng)有的份額。

　　一、中小會計(jì)師事務(wù)所可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)

　　(一)“做精”

　　保持適度規(guī)模中小會計(jì)師事務(wù)所在發(fā)展過程中應(yīng)注意保持適度的規(guī)模。在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務(wù)等方面避免與大型事務(wù)所掙地盤、爭客戶，失去自身在地域性、靈活性方面的相對優(yōu)勢。對于大型會計(jì)師事務(wù)所而言，若為中小企業(yè)提供專業(yè)服務(wù)，由于中小企業(yè)業(yè)務(wù)較簡單，在接受會計(jì)師事務(wù)所專業(yè)服務(wù)時能支付的服務(wù)費(fèi)用不高，因此為中小企業(yè)提供服務(wù)獲利不大。而中小企業(yè)也會考慮到成本等問題而選擇同地區(qū)的中小會計(jì)師事務(wù)所。另外，由于中小會計(jì)師事務(wù)所規(guī)模小，人員少，因此內(nèi)部交流比較頻繁，信息暢通，所以小事務(wù)所在靈活性上也能保持自己的優(yōu)勢。其次，中小會計(jì)師事務(wù)所在自身的專業(yè)收費(fèi)、專業(yè)服務(wù)、服務(wù)成本上也有優(yōu)勢。由于中小企業(yè)正處在快速發(fā)展階段，除了事務(wù)所為其提供審計(jì)服務(wù)外，中小企業(yè)也迫切需要中小會計(jì)師事務(wù)所能夠?yàn)槠髽I(yè)會計(jì)人員提供專業(yè)知識的培訓(xùn)或者為企業(yè)發(fā)展提供專業(yè)咨詢以及為沒有設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu)的企業(yè)提供代理記賬等服務(wù)，而中小會計(jì)師事務(wù)所對于這些服務(wù)的收費(fèi)要遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于大型會計(jì)師事務(wù)所。對于中小會計(jì)師事務(wù)所而言，為中小企業(yè)提供這些服務(wù)的成本不高，但卻可以使事務(wù)所與企業(yè)之間形成長期穩(wěn)定的合作關(guān)系，促進(jìn)事務(wù)所與企業(yè)一起成長。

　　(二)“做專”

　　發(fā)展專業(yè)化業(yè)務(wù)領(lǐng)域中小型會計(jì)師事務(wù)所受自身人力資源限制，要想涵蓋財(cái)務(wù)審計(jì)、資產(chǎn)評估、審計(jì)、管理咨詢等所有業(yè)務(wù)領(lǐng)域并達(dá)到較高的專業(yè)水平是不現(xiàn)實(shí)的，只能根據(jù)自身的業(yè)務(wù)專長及人力資源情況，選擇某一個或幾個業(yè)務(wù)領(lǐng)域作為事務(wù)所業(yè)務(wù)發(fā)展的重點(diǎn)方向，通過對該領(lǐng)域的深入研究，不斷積累相關(guān)信息和執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)，逐步擴(kuò)大行業(yè)內(nèi)的影響，用較少的人力資源在特定領(lǐng)域保持執(zhí)業(yè)質(zhì)量和服務(wù)質(zhì)量的領(lǐng)先水平，形成在該領(lǐng)域中的較強(qiáng)競爭實(shí)力，作為自身穩(wěn)定發(fā)展的基礎(chǔ)。

　　二、中小會計(jì)師事務(wù)所存在的問題

　　(一)行業(yè)惡性競爭，執(zhí)業(yè)質(zhì)量較差

　　當(dāng)前，我國的會計(jì)法律、法規(guī)建設(shè)還有待完善，相關(guān)的法律、法規(guī)不健全，經(jīng)濟(jì)環(huán)境不完善，行業(yè)行為不規(guī)范，業(yè)務(wù)量的多少就成為中小會計(jì)師事務(wù)所生存和發(fā)展的關(guān)鍵，但業(yè)務(wù)量的爭取卻可能受到當(dāng)?shù)卣块T的某些限制。沒立驗(yàn)資、變更驗(yàn)資、工商年檢審計(jì)等相關(guān)工商業(yè)務(wù)收入是中小型會計(jì)師事務(wù)所的重要收入來源。但許多中介機(jī)構(gòu)、中介人員承攬了設(shè)立驗(yàn)資、變更驗(yàn)資、工商年檢審計(jì)等業(yè)務(wù)，為牟取更大的巨額代理費(fèi)收入，采用“貨賣三家”的方法，詢價多家會計(jì)師事務(wù)所并惡意壓價。中小型會計(jì)師事務(wù)所為了求生存，任由中介機(jī)構(gòu)擺布以最低價成交，只能降低審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，委屈求存。同時由于我國會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)業(yè)務(wù)大多集中在每年的1～6月份，那些沒有證券業(yè)務(wù)資格的中小會計(jì)師事務(wù)所的季節(jié)性就更強(qiáng)。在審計(jì)旺季，部分事務(wù)所為了搶占市場，賺取更多的利潤，不嚴(yán)格按照規(guī)定的審計(jì)程序進(jìn)行審計(jì)，由此導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量不能得到保證。一部分中小企業(yè)時審計(jì)服務(wù)的需求主要是為了滿足法律或政策法規(guī)的要求，或是為了滿足工商部門年檢的需要。這導(dǎo)致被審計(jì)單位對審計(jì)質(zhì)量的高低并不十分重視，并且將審計(jì)收費(fèi)作為選擇事務(wù)所的主要標(biāo)準(zhǔn)甚至是唯一標(biāo)準(zhǔn)。另外，事務(wù)所往往采取降低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等手段招攬客戶，造成事務(wù)所之間的惡性競爭，在謀求生存過程中，危害會計(jì)師事務(wù)所的可持續(xù)發(fā)展。

　　(二)專業(yè)化程度不夠，缺乏核心競爭力

　　會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)范圍單一，執(zhí)業(yè)資格較窄，業(yè)務(wù)類型過于雷同。由于中介機(jī)構(gòu)分部門管理的原因，大部分事務(wù)所只能從事審計(jì)、驗(yàn)資或評估業(yè)務(wù)，再加上執(zhí)業(yè)資格的限制，中小事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍小，業(yè)務(wù)量少，導(dǎo)致相互爭搶業(yè)務(wù)的事。目前，中小型會計(jì)中介的主要收入來源于傳統(tǒng)的審計(jì)收入、評估收入、驗(yàn)資收入，而咨詢業(yè)務(wù)收入等僅占極少部分。說明事務(wù)所開拓的新業(yè)務(wù)量不大，行業(yè)專門化水平低，服務(wù)及功能定位沒有特色，市場營銷觀念落后。中小型事務(wù)所在發(fā)展過程中希望在短時間內(nèi)擴(kuò)大規(guī)模，但簡單的規(guī)?；l(fā)展往往存在隱患。如有的會計(jì)師事務(wù)所，雖然合伙人的社會資源較多，能夠爭取到較多的業(yè)務(wù)項(xiàng)目，但由于執(zhí)業(yè)人員素質(zhì)和內(nèi)部質(zhì)量管理跟不上，無法滿足客戶對執(zhí)業(yè)質(zhì)量的要求，基本上不能吸引回頭客，業(yè)務(wù)收入主要依靠新增客戶，使事務(wù)所在持續(xù)經(jīng)營方面存在一定問題。所以，中小型事務(wù)所一定要重視專業(yè)化發(fā)展，在增加業(yè)務(wù)量的同時更要抓質(zhì)量，抓管理，形成自己的核心競爭力，以保證健康發(fā)展。

　　(三)內(nèi)部治理機(jī)制不夠完善，獨(dú)立性差

　　中小會計(jì)師事務(wù)所規(guī)模普遍很小，權(quán)力集中在一個獨(dú)資人或幾個合伙人手中，權(quán)力集中違背會計(jì)師事務(wù)所依賴于人力資源的發(fā)展理念。個人化的決斷政策使得中小會計(jì)師事務(wù)所難以保證解決問題的客觀性和全面性。決策者個人的意志決定了事務(wù)所發(fā)展的方向，很容易造成中小會計(jì)師事務(wù)所因?yàn)橐豁?xiàng)決策失誤而垮臺。另外，權(quán)力集中加深人員之間的矛盾，難以形成規(guī)模，導(dǎo)致會計(jì)師事務(wù)所整體服務(wù)能力下降。部分事務(wù)所的發(fā)起人雖然是執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)豐富的注冊會計(jì)師，但并沒有足夠的管理經(jīng)驗(yàn)與管理能力，因此難以承擔(dān)管理重任，使事務(wù)所的管理不到位。其次，事務(wù)所的三級復(fù)核制度并沒有切實(shí)的貫徹下去，甚至存在著流于形式的問題。再次，很多中小會計(jì)師事務(wù)所缺乏必要的內(nèi)部考核與激勵機(jī)制。中小會計(jì)師事務(wù)所為了能在激烈的競爭中生存和發(fā)展下去，盲目追求擴(kuò)大業(yè)務(wù)量，在內(nèi)部質(zhì)量控制上無心也無力顧及，絕大多數(shù)中小會計(jì)師事務(wù)所三級復(fù)核制度執(zhí)行力度不夠，內(nèi)部質(zhì)量控制制度形同虛設(shè)，審計(jì)報告質(zhì)量令人質(zhì)疑。另外，為了爭取服務(wù)項(xiàng)目，給同一企業(yè)同時提供審計(jì)、會計(jì)等服務(wù)的現(xiàn)象普遍存在，嚴(yán)重?fù)p害審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性原則，與注冊會計(jì)師客觀、誠信道德操守相背離。

　　(四)高素質(zhì)員工流失，人才缺乏

　　會計(jì)師事務(wù)所作為提供專業(yè)服務(wù)的中介機(jī)構(gòu)取得發(fā)展完全依靠于所內(nèi)知識型人力資源效能的充分發(fā)揮，人才是會計(jì)師事務(wù)所的第一生產(chǎn)力。中小會計(jì)師事務(wù)所人才流動性大，經(jīng)驗(yàn)與資歷的沉淀困難。與大型會計(jì)師事務(wù)所相比中小會計(jì)師事務(wù)所收入偏低，同時，在中小型會計(jì)師事務(wù)所缺乏能上能下的晉升制度，能進(jìn)能出的流動制度，事務(wù)所的利潤分配方案體現(xiàn)得更多的是資合因素，人的價值難以顯現(xiàn)。相當(dāng)一部分注冊會計(jì)師認(rèn)為在中小型會計(jì)師事務(wù)所干得再好也沒有多大發(fā)展前途。因此，中小會計(jì)師事務(wù)所難以吸引經(jīng)驗(yàn)豐富、知識全面的注冊會計(jì)師，只能靠培養(yǎng)內(nèi)部助理人員或招聘剛?cè)〉脠?zhí)業(yè)資格的注冊會計(jì)師作為事務(wù)所發(fā)展的未來力量。這部分人員在中小會計(jì)師事務(wù)所經(jīng)歷幾年磨練經(jīng)驗(yàn)豐富以后，為了爭取個人高層次、高收入發(fā)展必然向大型甚至國際知名會計(jì)師事務(wù)所流動。除了所有者等待遇較優(yōu)的注冊會計(jì)師愿意躍期停留外，中小會計(jì)師事務(wù)所實(shí)際上成為待遇低、經(jīng)驗(yàn)不足、專業(yè)知識不全面的學(xué)習(xí)型人才到高級綜合人才的跳板。

　　三、中小會計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展策略

　　(一)改善會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)環(huán)境建議

　　行政主管部門協(xié)同注協(xié)，就建立和完善“會計(jì)市場規(guī)則”方面做出努力，以規(guī)范企業(yè)會計(jì)與會計(jì)師事務(wù)所兩個方面的市場行為。使會計(jì)市場成為規(guī)范的、良性互利的、有利于整個市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的市場。作為中小會計(jì)師事務(wù)所主要服務(wù)對象的中小企業(yè)，本身經(jīng)營存在漏洞，在財(cái)政、稅收等方面受制于行政部門的監(jiān)督。因此中小企業(yè)為了逃避檢查和罰款拉攏相關(guān)職能部門，而中小會計(jì)師事務(wù)所恰好利用“關(guān)系戶”身份依靠“有權(quán)單位”分割市場。所以注冊會計(jì)師行業(yè)紀(jì)律的規(guī)范還依賴于政府職能從控制到服務(wù)的進(jìn)一步轉(zhuǎn)變，從源頭上杜絕中小會計(jì)師事務(wù)所依靠關(guān)系帶來的不正當(dāng)競爭，促進(jìn)會計(jì)師事務(wù)所市場有效、有序運(yùn)作。注冊會計(jì)師協(xié)會應(yīng)積極關(guān)注中小會計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展，為中小會計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展掃清道路。如嚴(yán)禁部門壟斷限制事務(wù)所執(zhí)業(yè)，消除注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)壁壘，嚴(yán)格禁止小型會計(jì)中介采用低價競爭策略或利用回扣變相撈取業(yè)務(wù)的行為，對事務(wù)所服務(wù)內(nèi)容、收費(fèi)項(xiàng)目、收費(fèi)方式、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及收費(fèi)計(jì)算方式等方面作出新的調(diào)整，由物價部門和行業(yè)協(xié)會按照事務(wù)所的成本結(jié)構(gòu)和注冊會計(jì)師行業(yè)高風(fēng)險的特點(diǎn)制定出一個最低指導(dǎo)價。為規(guī)范事務(wù)所執(zhí)業(yè)收費(fèi)提供政策保障，維護(hù)行業(yè)公正、公平的市場競爭秩序，對收費(fèi)項(xiàng)目明顯低于最低指導(dǎo)價的會計(jì)師事務(wù)所由行業(yè)協(xié)會對其執(zhí)業(yè)質(zhì)量進(jìn)行跟蹤檢查，對審計(jì)質(zhì)量低劣、靠低價攬客擾亂審計(jì)市場的事務(wù)所采取停業(yè)整頓、撤消資格等措施，實(shí)現(xiàn)事務(wù)所之間的優(yōu)勝劣汰。

　　(二)明確市場定位，提供專業(yè)化服務(wù)

　　在會計(jì)服務(wù)市場上有很多不同的消費(fèi)群體，如跨國公司、國有大型企業(yè)、各類中小型企業(yè)、私營企業(yè)和個體企業(yè)等，一家會計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)水平和業(yè)務(wù)能力如何，決定了其可以選擇哪些客戶群體。做好市場定位是會計(jì)師事務(wù)所保持競爭優(yōu)勢的關(guān)鍵。中小會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)以該地區(qū)的中小企業(yè)為客戶群體，為企業(yè)提供專業(yè)服務(wù)。中小會計(jì)師事務(wù)所目前提供的服務(wù)，主要是報表審計(jì)、驗(yàn)資、評估等風(fēng)險高、附加值低的服務(wù)，而且資質(zhì)水平低，使其處于一種不平等的競爭中，不利于中小會計(jì)師事務(wù)所長期持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展。因此，開發(fā)客戶所需的附加值高而風(fēng)險低的管理咨詢服務(wù)成為必要。中小事務(wù)所應(yīng)根據(jù)本所人員的綜合素質(zhì)、人員的業(yè)務(wù)特長及事務(wù)所的人員規(guī)模確定自己的競爭地位及發(fā)展目標(biāo)方向。首先要以主業(yè)為根基，由內(nèi)而外順勢而為，逐步實(shí)現(xiàn)捆綁式經(jīng)營。在提供審計(jì)服務(wù)的同時引導(dǎo)客戶咨詢方面的需求，憑借注冊會計(jì)師豐富的財(cái)務(wù)知識，積極開展與財(cái)務(wù)相關(guān)的咨詢業(yè)務(wù)，穩(wěn)步走上管理咨詢發(fā)展道路。其次是要選擇好服務(wù)對象，依我國目前的企業(yè)情況，以中小企業(yè)為主，特別是民營企業(yè)。對這類企業(yè)，如果事務(wù)所能幫助其從零發(fā)展，前期給予適當(dāng)照顧，幫助企業(yè)發(fā)展壯大，事務(wù)所將與企業(yè)共同成長，這是中小事務(wù)所持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展的基礎(chǔ)。再次是在目標(biāo)定位上要穩(wěn)定主要客戶群，壯大同類客戶群，以該客戶群為核心形成事務(wù)所的特色專業(yè)服務(wù)。不求大而全，只求專而精。最后是中小會計(jì)師事務(wù)所在發(fā)展管理咨詢業(yè)務(wù)時要量力而行，切不可冒進(jìn)，以防資源分配失衡，導(dǎo)致事務(wù)所陷入困境。

　　(三)加強(qiáng)內(nèi)部管理，提升執(zhí)業(yè)質(zhì)量

　　嚴(yán)格的內(nèi)部管理制度是企業(yè)發(fā)展壯大的基礎(chǔ)，而執(zhí)業(yè)質(zhì)量則是會計(jì)師事務(wù)所的生存之本。完善、有效的管理機(jī)制和制度保障能使事務(wù)所在原有的基礎(chǔ)上有所提高，依靠合理的制度，事務(wù)所就能夠凝聚人才，保護(hù)股東和員工的合法權(quán)益，合理地處理遇到的各種問題，從而保證事務(wù)所持續(xù)、穩(wěn)定地向前發(fā)展，高質(zhì)量地執(zhí)行業(yè)務(wù)。內(nèi)部管理制度包括：建立完善的人事管理制度；建立與內(nèi)部質(zhì)量控制相結(jié)合的崗位責(zé)任制度，能上能下的晉級制度，能進(jìn)能出的流動制度；建立公開透明的財(cái)務(wù)管理制度；建立公平合理的財(cái)務(wù)分配制度；建立有效的內(nèi)部培訓(xùn)制度，不斷擴(kuò)大培訓(xùn)的知識面和深度，從而提高整個行業(yè)的整體業(yè)務(wù)能力和素質(zhì)。

　　(四)實(shí)施激勵手段，提升員工素質(zhì)

　　會計(jì)師事務(wù)所是智本型企業(yè)。注冊會計(jì)師及業(yè)務(wù)骨干人員是會計(jì)師事務(wù)所的主要資源。如何留住核心人才，是關(guān)系到會計(jì)師事務(wù)所生存、發(fā)展、壯大的關(guān)鍵性問題。應(yīng)對全體員工進(jìn)行誠信教育，使每位會計(jì)從業(yè)人員成為遵守行業(yè)規(guī)定的優(yōu)秀人才。與大型會計(jì)師事務(wù)所相比，中小會計(jì)師事務(wù)所利潤相對較小，如何制定合理的分配政策是留住人才的關(guān)鍵。要取得激勵成效必須合理拉開差距，中小會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將分配傾向于高專業(yè)水平、有特長的注冊會計(jì)師。由于中小會計(jì)師事務(wù)所自身業(yè)務(wù)量、業(yè)務(wù)內(nèi)容的限制，該類注冊會計(jì)師數(shù)量與大型事務(wù)所相比很小，因此讓這部分注冊會計(jì)師的待遇接近甚至高于大型會計(jì)師事務(wù)所注冊會計(jì)師待遇合理可行，從而有效保證人才停留。另外，對中基層人員，建立多勞多得、優(yōu)勞多得的分配制度，通過該激勵手段調(diào)動這部分員工的積極性，在全所內(nèi)部形成優(yōu)勝劣汰的競爭氛圍，全面提高基礎(chǔ)工作質(zhì)量。中小會計(jì)師事務(wù)所擁有的注冊會計(jì)師人員有限，應(yīng)當(dāng)努力發(fā)展本所的助理人員，使其成為執(zhí)業(yè)注冊會計(jì)師，鼓勵這部分人員參加全國注冊會計(jì)師統(tǒng)一考試，對成績合格者給予一定獎勵，壯大后備力量。此外，本所助理人員在取得執(zhí)業(yè)資格前有很長的基層鍛煉時間，對本所的基層業(yè)務(wù)熟練、精通，對中小會計(jì)師事務(wù)所而言也是一項(xiàng)巨大的無形資產(chǎn)。