隨著社會不斷發(fā)展和進步，審計環(huán)境不斷變化，國家審計也面臨諸多挑戰(zhàn)，逐年加重的審計任務(wù)和有限審計資源之間的矛盾愈加突出。目前審計機關(guān)唯有以審計創(chuàng)新為動力，大力整合現(xiàn)有資源，實現(xiàn)審計管理的科學(xué)化，不斷提升審計質(zhì)量和水平，才能履行好憲法和法律所賦予的神圣職責(zé)，充分發(fā)揮審計的“免疫系統(tǒng)”作用。

　　一、整合審計資源的概念

　　（一）審計資源

　　資源是指為創(chuàng)造物質(zhì)財富而投入到生產(chǎn)活動中的一切要素，是人類生活中一切可以利用的物質(zhì)要素的總和。審計資源則是可以為審計組織和審計人員掌握，并在審計工作中發(fā)揮作用的一切要素的總稱。從來源上區(qū)分，審計資源可以劃分為審計內(nèi)部資源和審計外部資源；從與審計主體的關(guān)系來區(qū)分，審計資源可以劃分為直接資源和間接資源；以構(gòu)成要素來區(qū)分，審計資源主要包括審計力量、審計信息、審計技術(shù)方法資源三類。

　?。ǘ┱蠈徲嬞Y源的概念

　　整合審計資源，是指圍繞一定的審計工作目標(biāo)，對審計資源各要素進行整理、組合的過程。其目的是為了更加充分、有效地發(fā)揮審計組織的職能作用。整合包括兩個方面的含義：一是提高各構(gòu)成要素自身的效能；二是搞好各要素之間的科學(xué)配比。整合審計資源所追求的目標(biāo)，是在提高各構(gòu)成要素自身效能的基礎(chǔ)上實現(xiàn)最佳結(jié)構(gòu)效益。

　　二、整合審計資源的必要性

　　按財政資金流程所設(shè)置的審計業(yè)務(wù)職能部門對維護公共財政資金的安全完整和效率起到積極促進作用，但在審計中因重復(fù)審計而浪費審計資源的現(xiàn)象時有發(fā)生，因而在新形勢下整合審計資源、最大限度地發(fā)揮審計資源的效用變得十分迫切。

　　首先，體現(xiàn)在審計業(yè)務(wù)部門之間相對封閉的審計項目安排與不溝通性所形成的部門壁壘，都客觀上阻礙著審計執(zhí)業(yè)水平和質(zhì)量的提高，由于同一單位不同審計項目而出具的審計報告是彼此孤立的，查處同一單位的諸多問題被反映在兩個或多個審計報告之中，審計結(jié)果的威懾性和審計監(jiān)督職能的效用性不能得到充分發(fā)揮。

　　其次，體現(xiàn)在按照現(xiàn)行的職能業(yè)務(wù)部門所劃定的審計范圍已經(jīng)不能夠滿足審計履行其經(jīng)濟監(jiān)督的需要，因為最終審計結(jié)果缺少整體分析和宏觀控制的能力，審計監(jiān)督的作用力體現(xiàn)的不充分，導(dǎo)致同一性質(zhì)的問題得不到徹底的糾正。

　　第三，長期從事塊塊式的審計會導(dǎo)致查處問題的流失或減弱對問題的敏感度。一是長期從事同一類型的審計任務(wù)與相對穩(wěn)定的被審計單位打交道，審計的熱情與審前準(zhǔn)備工作的充分性都降低了，缺少了審計創(chuàng)新的內(nèi)在動因；二是審計人員對知識的學(xué)習(xí)與掌握出現(xiàn)惰性化的趨勢，年復(fù)一年重復(fù)著同樣的審計項目就如同新瓶裝陳酒，缺少推動對新知識、新業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)的外在動力。

　　三、整合審計資源的可行性

　　目前我們所擁有的審計資源主要體現(xiàn)在七個方面，即審計人員、審計項目、審計工具、審計信息、審計檔案和審計人員所掌握的知識與技能以及審計項目計劃安排與籌劃。審計人員在一定時間里是相對確定的，而審計項目是相對可變的。整合審計資源要先整合審計項目資源，要通過審前調(diào)查把需要審計的項目進行分析歸類，在科學(xué)合理地確定審計項目的基礎(chǔ)上整合資源。同時，要打破現(xiàn)行按業(yè)務(wù)職能部門劃分審計資源項目的現(xiàn)狀，在各業(yè)務(wù)職能部門提供年度審計項目的基礎(chǔ)上，由審計機關(guān)綜合考慮國家宏觀經(jīng)濟發(fā)展現(xiàn)狀、國家宏觀調(diào)控的相關(guān)政策及社會的熱點、焦點問題等進行統(tǒng)籌安排。

　　首先，實施審前調(diào)查是不可或缺的重要環(huán)節(jié)，事實上我們往往把審前調(diào)查作為制定審計方案和履行審計程序的一個過場，導(dǎo)致審計目的的不明確，審計切入點不到位，在事實上拉長了就地審計的時間，不僅浪費人力物力，主要是在實施審計的過程中事倍功半。

　　其次，在對審計項目和審計項目計劃安排與籌劃整合的基礎(chǔ)上對審計人力資源進行整合。審計項目和審計人力資源要打破傳統(tǒng)的以業(yè)務(wù)職能部門劃分的“審計勢力范圍”，并做到審計人員對未來項目審計的不確定性，使項目和人員達到最佳配置，就具體的一個項目而言要盡可能地通過資源整合實現(xiàn)公共財政資金流程進行審計監(jiān)督的全過程，要從微觀審計入手揭示、分析宏觀經(jīng)濟問題，特別是在年初制定審計項目計劃時要從全局統(tǒng)籌安排，避免業(yè)務(wù)職能部門制定年度審計項目計劃時個性安排，以期達到人力資源的優(yōu)化組合。

　　第三，審計工具是審計的重要手段，對審計工具資源整合的基點在于被審計會計資料的數(shù)據(jù)化存儲和會計軟件的應(yīng)用上，通過計算機網(wǎng)絡(luò)審計實現(xiàn)會計資料數(shù)據(jù)庫的共享，尤其是對金融審計體現(xiàn)的最為明顯，不懂計算機審計的人員將會“盲人摸象”，不僅浪費巨大的人力物力，而且也取得不到理想的效果。

　　四、整合審計資源的重要性

　　在一定時期，審計資源相對穩(wěn)定或有所增長，然而社會對審計需求的增長速度更快，使得現(xiàn)有的審計資源遠遠不能適應(yīng)審計的需求。審計機關(guān)總是在資源比較緊張的情況下開展工作。在一定時期內(nèi)通過優(yōu)化效能、科學(xué)組合，可以更有效地利用資源，實現(xiàn)資源運用效果的最大化。適時地進行較大范圍和較大力度的審計資源整合，是審計工作適應(yīng)新形勢、謀求新發(fā)展的基礎(chǔ)和必要前提，是克服工作中存在的問題和不足，進一步提高審計工作質(zhì)量、效率和水平的重要途徑。整合審計資源，是審計工作改革創(chuàng)新的重要取向，要根據(jù)本地域經(jīng)濟環(huán)境、本單位基礎(chǔ)條件和具體情況分別對待。同時，整合審計資源又是一個系統(tǒng)工程，其基本目標(biāo)就是優(yōu)化配置，也就是說，不同的審計單位在對自己的審計資源狀況進行梳理后，選擇那些有益于突出工作重點的、有益于實現(xiàn)重要工作目標(biāo)的進行整合。

　　五、整合審計資源的內(nèi)容

　?。ㄒ唬┻M一步加強計劃管理

　　為進一步加強和改進審計項目計劃管理工作，切實解決管理中存在的不適應(yīng)審計業(yè)務(wù)發(fā)展需要的突出問題，提高審計業(yè)務(wù)管理的科學(xué)性和規(guī)范化程度，審計署先后出臺了《審計署審計項目計劃管理辦法》、《審計署關(guān)于改進審計項目計劃管理的實施辦法》。通過改革計劃編制程序，實行審計項目計劃管理職能與實施職能相分離；完善計劃要素，嚴格控制審計項目實施進度；實行預(yù)算管理，加強審計成本控制；改進計劃執(zhí)行過程中的信息反饋和業(yè)務(wù)指導(dǎo)；實行計劃執(zhí)行情況考核和審計項目后評估制度。通過采取這些措施，進一步強化對審計項目的管理力度，明確審計目標(biāo)，整合審計內(nèi)容，用科學(xué)的方法統(tǒng)一安排審計項目，以期在現(xiàn)有資源下取得最大的審計成果，否則將會造成審計資源的閑置和浪費。

　　（二）探索項目招標(biāo)制，強化績效管理

　　審計計劃確立后，如何進行工作分配顯得非常重要，傳統(tǒng)做法是根據(jù)專業(yè)性質(zhì)類別將審計項目分配到各個業(yè)務(wù)部門。為了激活審計干部的積極性，筆者認為可以引入競爭機制，在前述模式下實行項目招投標(biāo)制度，確立一定的程序和方法，讓符合審計組長資格條件的審計干部都參加競標(biāo)。審計機關(guān)領(lǐng)導(dǎo)層可以根據(jù)方案優(yōu)劣進行選擇確定，這樣有利于對審計工作量進行詳細的測算和整體把握，科學(xué)、合理、均衡地安排審計任務(wù)。同時可以有利于根據(jù)競標(biāo)方案進行審計中、審計后控制，進行績效考核管理，檢查是否按工作方案實施了審計，是否達到了審計目標(biāo)，并進行合理評價。此外，實行項目招標(biāo)制度，必須配套建立獎懲激勵機制進行誘導(dǎo)和強制。獎懲應(yīng)當(dāng)分明，應(yīng)當(dāng)以當(dāng)年度項目的績效評價情況為基礎(chǔ)，以功過為依據(jù)，從而有效保持和提高審計干部的工作熱情和積極性。

　　（三）近遠期相結(jié)合，實現(xiàn)計劃動態(tài)管理

　　審計機關(guān)不僅要合理安排當(dāng)年的審計項目，科學(xué)制定年度計劃，而且應(yīng)當(dāng)具有一定的戰(zhàn)略思維，要掌握審計發(fā)展的規(guī)律和趨勢，要了解國際審計和先進地區(qū)的審計動態(tài)與自身的差距，因此長遠戰(zhàn)略規(guī)劃對于指導(dǎo)審計機關(guān)的發(fā)展方向尤為重要，而每年的審計計劃和工作思路正是逐步地實現(xiàn)長遠戰(zhàn)略規(guī)劃，這樣才能實現(xiàn)審計計劃的動態(tài)發(fā)展。為更好結(jié)合近遠期計劃，我們應(yīng)當(dāng)考慮在長遠戰(zhàn)略規(guī)劃基礎(chǔ)上制定一個中期滾動計劃。中期滾動計劃實際上是以細分客戶為前提的，具有動態(tài)特征。由于審計環(huán)境在不斷的變化，各種情況又層出不窮，中期滾動計劃可以在上一年度審計基礎(chǔ)上做一些滾動調(diào)整，這樣比較靈活機動，同時在合理的若干年度進行統(tǒng)籌安排，促使年度計劃更加科學(xué)完善。

　?。ㄋ模┱蠈徲嬃α浚瑑?nèi)設(shè)機構(gòu)實行扁平化

　　人是最重要的資源，整合資源最重要的也就是整合審計力量資源。目前審計機關(guān)，審計干部人數(shù)規(guī)模非常有限，而審計領(lǐng)域非常廣，現(xiàn)有的按專業(yè)性質(zhì)對口設(shè)置部門客觀上造成條塊分割，已經(jīng)很不利于審計工作的開展。同時，專業(yè)部門設(shè)置過多，機構(gòu)垂直層次過多容易造成信息的過濾和變異，不利于靈活機動處理和協(xié)調(diào)溝通，部門之間容易產(chǎn)生矛盾。因此，應(yīng)該淡化部門專業(yè)限制，建立項目組運行機制。按任務(wù)安排人員組合，可以打破部門限制，統(tǒng)一調(diào)配審計力量，采取“大兵團作戰(zhàn)”、上下左右聯(lián)動、交叉審計，使審計成本大幅度降低，審計工作效率和質(zhì)量將會明顯提高。采取這樣方法，不僅可以最大限度地利用現(xiàn)有審計力量，而且可以合理安排和平衡部門間的任務(wù)，減少部門之間矛盾，可以有效實現(xiàn)全員交流輪崗，增強審計干部適應(yīng)能力，培養(yǎng)符合未來需要的復(fù)合型人才。

　?。ㄎ澹┘毞謱徲媽ο螅_定審計強度

　　審計資源是有限的。就目前條件來看，審計部門在同一年度對所有管轄范圍內(nèi)的審計對象實施審計，這既不客觀也不經(jīng)濟。因此，應(yīng)該在全面掌握審計對象范圍的基礎(chǔ)上，實行審計對象分類管理。另外，細分審計對象還應(yīng)包括對同一審計對象的各個時期不同方面不同側(cè)重。這樣既符合全面審計、突出重點的原則達到審計目標(biāo)，又可以節(jié)約審計資源留有余地，有利于審計資源的擴充和再生。值得注意的是細分審計對象是一項動態(tài)性的管理工作，隨著時間的推移和環(huán)境的變化，需要進行不斷的變動和調(diào)整。因此，建立審計對象動態(tài)數(shù)據(jù)庫是細分審計對象的基礎(chǔ)。

　　（六）借助外部力量，擴充審計資源

　　人力資源作為生產(chǎn)要素在經(jīng)濟發(fā)展中起主導(dǎo)作用，是社會財富的基本源泉。在整合內(nèi)部資源的同時，我們應(yīng)該拓寬思路尋求外部力量的支持。特別是在一些專業(yè)性很強的知識領(lǐng)域，應(yīng)當(dāng)采取聘請專家的方式予以解決。如涉及特殊領(lǐng)域的項目審計、重大課題研究、計算機開發(fā)等。這樣做的好處：一是可以提高工作質(zhì)量；二是相對于人員培養(yǎng)來說，可以節(jié)約成本；三是聘請專家參加項目審計，或在一些特殊問題上聽取專家意見，有利于增強審計結(jié)果在社會公眾中的可信度。外部力量有助于緩解內(nèi)部力量不足的壓力，借助其他部門力量，組成聯(lián)合審計組開展審計，可以使得審計組成員知識體系更加完備。充分利用或外包社會審計、內(nèi)部審計及專家工作，可以有效減輕工作負擔(dān)，通過審計資源的有效放大，更好地開展審計工作。此外，可以借助媒體和社會輿論，通過公告等形式獲取重要線索，減少審計工作量。

　?。ㄆ撸﹦?chuàng)新審計模式，科學(xué)劃分審計業(yè)務(wù)領(lǐng)域

　　隨著我國政治、經(jīng)濟體制改革的深化和改革開放的不斷深入，審計對象涉及到社會經(jīng)濟活動的各個領(lǐng)域和方面。審計內(nèi)容由單一的財務(wù)收支審計，發(fā)展到真實合法性審計與效益審計、審計與專項審計調(diào)查兩個并重；業(yè)務(wù)工作已基本形成財政資金審計、專項資金審計加經(jīng)濟責(zé)任審計的基本格局。積極推行以預(yù)算執(zhí)行審計為主體，以專項資金審計和經(jīng)濟責(zé)任審計為兩翼的新的審計模式。抓住預(yù)算執(zhí)行審計龍頭，將其與部門財務(wù)收支審計、財政體制改革情況審計等有機結(jié)合、相互補充，促進財政資金發(fā)揮最大效益；加強對權(quán)力的制約和監(jiān)督，防治腐敗和促進黨風(fēng)廉政建設(shè)，規(guī)范推進領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計。