[摘要] 作為風(fēng)險(xiǎn)管理的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制、公司治理以及組織運(yùn)營(yíng)中的地位日趨突出，已成為關(guān)系企業(yè)興衰成敗的重要因素。本文設(shè)計(jì)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)框架體系，并圍繞該框架，探討了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的具體應(yīng)用。

　　[關(guān)鍵詞] 風(fēng)險(xiǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)框架體系應(yīng)用

　　一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生

　　隨著經(jīng)濟(jì)全球化、管理信息化、經(jīng)營(yíng)多元化,企業(yè)傾向于在更大程度上將決策權(quán)向中下層分散，以適應(yīng)靈活多變的環(huán)境，這客觀上為各級(jí)管理人員甚至一線操作人員提供了舞弊空間。美國(guó)忠誠(chéng)與保證公司的調(diào)查顯示：70%的公司破產(chǎn)是由于內(nèi)控不力導(dǎo)致的。為了保證企業(yè)安全和持續(xù)發(fā)展，企業(yè)董事會(huì)和最高管理層普遍要求內(nèi)部審計(jì)及時(shí)揭露顯現(xiàn)與潛在的風(fēng)險(xiǎn)，提出防范和控制建議，并對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)一定責(zé)任，這樣就促使內(nèi)部審計(jì)部門必須面對(duì)企業(yè)整體或被審計(jì)單位的各種經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)這種多維和有效的審計(jì)模式便應(yīng)運(yùn)而生。

　　風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)師通過(guò)測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)管理的有關(guān)方面（風(fēng)險(xiǎn)管理方針、策略和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系），對(duì)風(fēng)險(xiǎn)程度及管理情況作出專業(yè)判斷，提出審計(jì)評(píng)價(jià)與建議，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)營(yíng)目標(biāo)。其根本目標(biāo)是通過(guò)將風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)直接聯(lián)系起來(lái)，為公司治理層及管理層提供有價(jià)值的服務(wù)。

　　我國(guó)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)尚處于起步階段,本文主要探討風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的具體應(yīng)用。

　　二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)框架體系設(shè)計(jì)

　　下圖1描述了風(fēng)向?qū)騼?nèi)部審計(jì)框架體系：

　　圖1 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)框架體系

　　三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的具體應(yīng)用

　　根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)框架體系及其在風(fēng)險(xiǎn)管理中所承擔(dān)的角色，從以下幾個(gè)方面探討風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的具體應(yīng)用。

　　1.圍繞經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，全面鑒別風(fēng)險(xiǎn)

　　內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)花大量的時(shí)間和精力與各級(jí)管理層溝通，充分了解被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)目標(biāo)實(shí)施過(guò)程中的審計(jì)域和相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)因素。審計(jì)域是指被審計(jì)職能確定為可檢查和評(píng)估的項(xiàng)目、部門或制度。一般包括：

　　(1)企業(yè)文化。

　　(2)政策、程序和慣例 內(nèi)部控制體系。

　　(3)成本中心、潤(rùn)中心和投資中心。

　　(4)合同、項(xiàng)目、生產(chǎn)、服務(wù)部門或流水線。

　　(5)供應(yīng)鏈上的上下游合作伙伴。

　　(6)管理職能部門、業(yè)務(wù)交易系統(tǒng)、財(cái)務(wù)報(bào)表及信息系統(tǒng)。

　　至于相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)因素，應(yīng)綜合世界有關(guān)組織或團(tuán)體內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的觀點(diǎn)，結(jié)合被審計(jì)單位的情況具體分析。為實(shí)現(xiàn)規(guī)范化，應(yīng)將具有代表性的審計(jì)域及其風(fēng)險(xiǎn)因素整理歸檔，形成數(shù)據(jù)庫(kù)。

　　2.確認(rèn)現(xiàn)有控制，判斷剩余風(fēng)險(xiǎn)

　　在充分鑒別風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，內(nèi)部審計(jì)人員要測(cè)試被審計(jì)單位現(xiàn)有內(nèi)部控制（或風(fēng)險(xiǎn)管理政策和程序）的健全性和有效性，以確定哪些風(fēng)險(xiǎn)在現(xiàn)有控制框架下無(wú)法地得到防范和控制，即確定剩余風(fēng)險(xiǎn)。

　　由于風(fēng)險(xiǎn)是絕對(duì)的，審計(jì)資源是有限的，而且風(fēng)險(xiǎn)也可能給企業(yè)創(chuàng)造新的機(jī)遇，所以需要對(duì)剩余風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行判斷。當(dāng)某種風(fēng)險(xiǎn)不能避免或因敢冒風(fēng)險(xiǎn)可獲厚利時(shí)，審計(jì)部門可以建議被審計(jì)單位選擇風(fēng)險(xiǎn)保留，否則，應(yīng)進(jìn)一步確定剩余風(fēng)險(xiǎn)的程度。

　　確定風(fēng)險(xiǎn)程度時(shí)應(yīng)注意：

　　（1）關(guān)注的指標(biāo)應(yīng)至少包括風(fēng)險(xiǎn)可能性、損失程度、損失頻率。

　?。?）應(yīng)從定性和定量?jī)蓚€(gè)角度進(jìn)行。強(qiáng)調(diào)定性分析，是因?yàn)橛行┮蛩夭荒苤苯佑?jì)量（如審計(jì)對(duì)象對(duì)職業(yè)道德與操守的恪守程度等），但對(duì)判斷風(fēng)險(xiǎn)偏好十分重要。

　　對(duì)于定性分析的風(fēng)險(xiǎn)因素應(yīng)盡量采用模糊矩陣測(cè)評(píng)法，進(jìn)行量化和歸一化處理，以便將剩余風(fēng)險(xiǎn)按照相同的口徑由高到低排序，確定風(fēng)險(xiǎn)優(yōu)先級(jí)。

　　3.設(shè)置報(bào)警準(zhǔn)則，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警

　　為了使風(fēng)險(xiǎn)管理由被動(dòng)轉(zhuǎn)為主動(dòng)，應(yīng)該通過(guò)預(yù)警的方式，使決策者對(duì)未來(lái)風(fēng)險(xiǎn)有所察覺，在風(fēng)險(xiǎn)事件真正發(fā)生之前，即對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的成因進(jìn)行控制，阻止風(fēng)險(xiǎn)事件的發(fā)生或使發(fā)生以后的損失減到最低。預(yù)警本身也是企業(yè)思維方式的轉(zhuǎn)變。

　　風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)應(yīng)該包含兩個(gè)重要的內(nèi)容：預(yù)警指標(biāo)和臨界點(diǎn)。預(yù)警指標(biāo)是預(yù)先發(fā)現(xiàn)不測(cè)事態(tài)征兆的指標(biāo)；臨界點(diǎn)則是一觸即發(fā)的時(shí)點(diǎn)。通常有以下幾種預(yù)警模式：

　　(1)指標(biāo)預(yù)警

　　指標(biāo)預(yù)警是指根據(jù)預(yù)警指標(biāo)數(shù)值的變動(dòng)來(lái)發(fā)出不同程度警報(bào)。一般來(lái)說(shuō)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)狀況的預(yù)警界限可以用三個(gè)數(shù)值（稱為檢查值）來(lái)表述，以這三個(gè)檢查值為界限，確定“雙紅旗”、“單紅旗”、“黃旗”、“綠旗”四種信號(hào)，分別表示企業(yè)運(yùn)行狀態(tài)處于“危機(jī)狀態(tài)”、“風(fēng)險(xiǎn)狀態(tài)”、“亞風(fēng)險(xiǎn)狀態(tài)”、“經(jīng)營(yíng)正常狀態(tài)”。每當(dāng)預(yù)警指標(biāo)的變化超過(guò)檢查值時(shí)，信號(hào)系統(tǒng)就會(huì)亮出相應(yīng)的信號(hào)。如圖2，設(shè)預(yù)警指標(biāo)為X,則基本報(bào)警準(zhǔn)則為：

　　圖2 預(yù)警指標(biāo)界限

　　當(dāng)Xa≤X≤Xb時(shí)，綠旗（經(jīng)營(yíng)正常）；

　　當(dāng)Xc≤X＜Xa或Xb＜X≤Xd時(shí)，黃旗（亞風(fēng)險(xiǎn)）；

　　當(dāng)Xe≤X＜Xc或Xd＜X≤Xf時(shí)，單紅旗（風(fēng)險(xiǎn)）

　　當(dāng)X＜Xe或X＞Xf時(shí)，雙紅旗（危機(jī)）

　　三個(gè)檢查值的確定需要分析企業(yè)的歷史情況、行業(yè)水平以及企業(yè)目的，因此各個(gè)企業(yè)的檢查值是不同的。

　　（2）因素預(yù)警

　　設(shè)某風(fēng)險(xiǎn)因素X為隨機(jī)變量，且設(shè)P(x)為風(fēng)險(xiǎn)因素發(fā)生的概率，則：

　　當(dāng)0≤P(x)＜Pa時(shí)，不發(fā)出警報(bào)；

　　當(dāng)Pa≤P(x)＜Pb時(shí)，發(fā)出初等警報(bào)；

　　當(dāng)P(x)≥Pb時(shí)，發(fā)出高等警報(bào)。

　　式中，Pa、Pb為風(fēng)險(xiǎn)分級(jí)標(biāo)準(zhǔn)，Pa＜Pb。

　　（3）綜合預(yù)警

　　把諸多因素綜合起來(lái)進(jìn)行考慮，可以得出一種綜合警報(bào)模式。以財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)為例，綜合預(yù)警的步驟為：

　?、龠x擇具有代表性的財(cái)務(wù)指標(biāo)

　　在選擇指標(biāo)時(shí)應(yīng)注意以下幾個(gè)問(wèn)題：一是償債能力指標(biāo)、盈利能力指標(biāo)、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)指標(biāo)都應(yīng)選到，不能集中在一類指標(biāo)上。二是指標(biāo)的選擇應(yīng)與最后的判斷標(biāo)準(zhǔn)一致，即若考慮低值，則應(yīng)選擇以低值表示財(cái)務(wù)狀況好的指標(biāo)，反之，應(yīng)選擇以高值表示財(cái)務(wù)狀況好的指標(biāo)，三是應(yīng)安排一些非財(cái)務(wù)指標(biāo)，如新產(chǎn)品開發(fā)、職工技能水平，顧客滿意度等。

　?、诖_定各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)值和標(biāo)準(zhǔn)評(píng)分值

　　標(biāo)準(zhǔn)值一般參照行業(yè)平均數(shù)或企業(yè)上年數(shù)確定，標(biāo)準(zhǔn)評(píng)分值應(yīng)根據(jù)各指標(biāo)的重要程度來(lái)確定。

　　③計(jì)算綜合分值

　　綜合分值計(jì)算公式為：

　　Ai:各指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)評(píng)分值；ai:各指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)值；

　　bi:各指標(biāo)實(shí)際值。

　?、芙?bào)警準(zhǔn)則

　　當(dāng)X≥100時(shí)，說(shuō)明企業(yè)財(cái)務(wù)狀況超過(guò)了行業(yè)平均水平或歷史有關(guān)水平，企業(yè)財(cái)務(wù)狀況比較好，不發(fā)出警報(bào)。

　　當(dāng)X＜100時(shí)，說(shuō)明企業(yè)財(cái)務(wù)狀況比較差，需要發(fā)出警報(bào)。當(dāng)然可以根據(jù)企業(yè)具體情況進(jìn)行細(xì)分，如：當(dāng)X0≤X＜100時(shí)，發(fā)出初級(jí)警報(bào)；當(dāng)X＜X0時(shí)，發(fā)出高級(jí)警報(bào)。式中，100、X0為風(fēng)險(xiǎn)分級(jí)標(biāo)準(zhǔn)，X0＜100。

　　表1所顯示的是某公司具有代表性的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)，根據(jù)上述步驟得出該公司的綜合分值為108.18分，說(shuō)明該企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況超過(guò)了行業(yè)平均水平或企業(yè)歷史水平，情況較好，不發(fā)出警報(bào)。

　　表1 某公司財(cái)務(wù)狀況綜合分析

　　4.編制審計(jì)計(jì)劃，優(yōu)化資源配置

　　完善的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)計(jì)劃，應(yīng)該包括三個(gè)層次：年度審計(jì)計(jì)劃、項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)方案。年度審計(jì)計(jì)劃是配合長(zhǎng)期和年度風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略，對(duì)年度的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)任務(wù)所作的事先安排和規(guī)劃，是企業(yè)年度工作計(jì)劃的重要組成部分。年度審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)具有一定的柔性（比如安排30%～40%的機(jī)動(dòng)時(shí)間），以滿足隨時(shí)可能出現(xiàn)的戰(zhàn)略需求。項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃是對(duì)具體風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)、項(xiàng)目或因素實(shí)施審計(jì)的全過(guò)程所做的綜合安排。審計(jì)方案是指導(dǎo)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)達(dá)到審計(jì)目標(biāo)的一套具體行動(dòng)措施，一般包括從審計(jì)開始到結(jié)束的全部執(zhí)行步驟。風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)計(jì)劃的上述三個(gè)層次應(yīng)在可用審計(jì)資源上形成對(duì)接，以保證資源的最優(yōu)配置。可用審計(jì)資源包括時(shí)間和人力資源兩個(gè)方面。