【摘要】本文就開(kāi)展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的必要性、優(yōu)勢(shì)，以及利用計(jì)算機(jī)審計(jì)應(yīng)注意的問(wèn)題等進(jìn)行探討，以加大計(jì)算機(jī)審計(jì)的步伐。

　　【關(guān)鍵詞】審計(jì)；計(jì)算機(jī)審計(jì)；輔助審計(jì)

　　隨著電算化的發(fā)展和普及，計(jì)算機(jī)已廣泛應(yīng)用于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、勞資財(cái)會(huì)、生產(chǎn)建設(shè)等各個(gè)領(lǐng)域，從而使得企業(yè)信息化程度不斷提高，也對(duì)審計(jì)工作提出了新的挑戰(zhàn)。

　　一、企業(yè)開(kāi)展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的優(yōu)勢(shì)

　?。ㄒ唬┯兄谔岣邔徲?jì)工作的效率，降低審計(jì)成本

　　計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的運(yùn)用既提高了審計(jì)的正確性與準(zhǔn)確性，也使審計(jì)人員從冗長(zhǎng)乏味的計(jì)算工作中解放出來(lái)。計(jì)算機(jī)的優(yōu)勢(shì)在于能對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行高速、正確的運(yùn)算處理，而審計(jì)工作的對(duì)象正是以數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)及其他資料，因此正可利用計(jì)算機(jī)的高速、正確性來(lái)輔助審計(jì)，以提高審計(jì)工作的效率，降低審計(jì)成本。

　?。ǘ┛梢詭椭鷮徲?jì)人員擴(kuò)展審計(jì)的范圍

　　通過(guò)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)可以直接對(duì)企業(yè)全部的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審計(jì)，無(wú)論其資料是以書(shū)面形式保存還是儲(chǔ)存在計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的磁媒介或其他儲(chǔ)存器中。由此，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)可使審計(jì)的范圍由書(shū)面向其他媒介擴(kuò)展。

　?。ㄈ┚哂邢喈?dāng)大的機(jī)動(dòng)靈活性

　　在企業(yè)采用會(huì)計(jì)電算化的情況下，運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)能使微型計(jì)算機(jī)在一位審計(jì)人員的控制下就能對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行全面、迅速、經(jīng)濟(jì)、有效的分析。而目前便攜式計(jì)算機(jī)的廣泛使用、應(yīng)用軟件的推陳出新更使計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)如虎添翼，更靈活、方便地應(yīng)用于各種場(chǎng)合、各種狀況。

　?。ㄋ模┯欣趯徲?jì)文書(shū)及審計(jì)項(xiàng)目管理

　　審計(jì)人員亦可運(yùn)用辦公自動(dòng)化軟件進(jìn)行審計(jì)文書(shū)管理，如審計(jì)通知書(shū)、被審計(jì)單位基本情況、審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)工作底稿、審計(jì)報(bào)告、檔案均可由計(jì)算機(jī)協(xié)助處理，方便日后的查詢及調(diào)閱。

　?。ㄎ澹┓奖銓徲?jì)法規(guī)查詢。審計(jì)的法律法規(guī)、財(cái)經(jīng)制度和通則、準(zhǔn)則的查詢、引用是審計(jì)工作中非常煩心的一件事。建立審計(jì)法規(guī)庫(kù)，通過(guò)計(jì)算機(jī)查詢，使審計(jì)人員既省了心，又避免了法律法規(guī)引用的錯(cuò)誤，做到快捷準(zhǔn)確。現(xiàn)在的問(wèn)題是權(quán)威的審計(jì)法規(guī)庫(kù)尚未建立起來(lái)，購(gòu)買(mǎi)中國(guó)法律大全一類的光盤(pán)，一方面價(jià)格過(guò)高，另一方面就審計(jì)而言適用性不強(qiáng)。

　?。┍阌趯徲?jì)檔案管理

　　隨著時(shí)間的推移，審計(jì)文書(shū)、審計(jì)檔案越來(lái)越多，給保管特別是查閱帶來(lái)了很大的不便。一方面，每年形成的審計(jì)檔案必須移交檔案室保管，另一方面，每次對(duì)被審計(jì)單位的審計(jì)，都必須調(diào)閱上一次審計(jì)的資料。利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行管理、查詢或檢索就方便多了。但這是一個(gè)審計(jì)領(lǐng)域的系統(tǒng)工程，前提是要實(shí)現(xiàn)審計(jì)公文計(jì)算機(jī)處理，實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)。沒(méi)有這兩個(gè)提前，那么只能是低層次上的計(jì)算機(jī)文件檢索。

　　二、利用計(jì)算機(jī)審計(jì)應(yīng)注意的問(wèn)題

　?。ㄒ唬徲?jì)準(zhǔn)備階段應(yīng)注意的問(wèn)題

　　1.審計(jì)軟件的完備程度。判斷標(biāo)準(zhǔn)至少包括：在操作上使任何一個(gè)審計(jì)人員易于進(jìn)入、易于退出該軟件；與被審計(jì)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)軟件產(chǎn)生的數(shù)據(jù)庫(kù)文件進(jìn)行數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換容易，數(shù)據(jù)接口兼容性好；軟件運(yùn)行流暢；能最大限度地接近審計(jì)人員在審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)審查的實(shí)際過(guò)程。

　　2.被審單位采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)軟件的成熟程度。審計(jì)人員在準(zhǔn)備階段除要求審計(jì)軟件優(yōu)良的同時(shí)，也必須熟悉了解被審計(jì)單位所采用的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)軟件及其成熟程度，這也是必須考慮的一個(gè)重要因素。因?yàn)楫?dāng)被審計(jì)單位所采用的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)軟件非常成熟或比較成熟時(shí)其產(chǎn)生的數(shù)據(jù)庫(kù)文件會(huì)更好地被審計(jì)軟件所共享。

　　3.審計(jì)人員操作軟件的熟練程度。用計(jì)算機(jī)就是用軟件，因此，審計(jì)人員無(wú)論使用何種審計(jì)軟件，都應(yīng)該對(duì)其操作熟練，這是審計(jì)前必須做到的。

　?。ǘ徲?jì)現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)階段應(yīng)注意的問(wèn)題

　　1.利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行分析，查找內(nèi)部控制薄弱或易發(fā)生問(wèn)題的環(huán)節(jié)，從而確定審計(jì)重點(diǎn)。審計(jì)人員在現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)階段一開(kāi)始就應(yīng)該充分利用審計(jì)軟件這一功能，在進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試前進(jìn)行分析、預(yù)測(cè)，找出易產(chǎn)生問(wèn)題的環(huán)節(jié)及反?，F(xiàn)象等，以此為重點(diǎn)做進(jìn)一步的審計(jì)查證工作。

　　2.充分利用計(jì)算機(jī)的優(yōu)勢(shì)及特點(diǎn)開(kāi)展實(shí)質(zhì)性測(cè)試。面對(duì)經(jīng)數(shù)據(jù)庫(kù)文件轉(zhuǎn)換后形成龐大的賬、證、表等電子數(shù)據(jù)，審計(jì)人員應(yīng)充分利用計(jì)算機(jī)的功能和特點(diǎn)，對(duì)其進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試：利用計(jì)算機(jī)運(yùn)算速度快、計(jì)算精確的特點(diǎn)，可進(jìn)行一些需大量復(fù)核、計(jì)算性的工作；利用計(jì)算機(jī)具有自動(dòng)運(yùn)行的能力，可完成對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)電子數(shù)據(jù)抽樣、檢索、篩選等工作；利用計(jì)算機(jī)具備邏輯判斷的優(yōu)勢(shì)，可完成在進(jìn)行查詢憑證庫(kù)的憑證，檢查、抽樣、篩選數(shù)據(jù)時(shí)設(shè)置各種條件工作；利用計(jì)算機(jī)具有記憶的長(zhǎng)處，可完成對(duì)審查結(jié)果及重要數(shù)據(jù)的保存工作?？傊?，審計(jì)時(shí)要充分發(fā)揮計(jì)算機(jī)的各種優(yōu)勢(shì)，物盡其用。

　　3.積極利用審計(jì)軟件測(cè)試被審單位財(cái)務(wù)軟件的不足或漏洞，以提示個(gè)人貪污、私設(shè)“小金庫(kù)”等深層次問(wèn)題。通過(guò)適時(shí)的檢測(cè)，審計(jì)人員可判斷在程序運(yùn)行中有無(wú)使賬面少體現(xiàn)實(shí)際收入或不體現(xiàn)收入，虛增支出項(xiàng)目等漏洞，因?yàn)檫@些漏洞是人為修改軟件運(yùn)行程序形成的，由此會(huì)引發(fā)個(gè)人貪污、私設(shè)“小金庫(kù)”等犯罪問(wèn)題，因此這也是審計(jì)的一個(gè)重要內(nèi)容。審計(jì)人員除對(duì)被審單位的賬、證、表以電子數(shù)據(jù)所反映的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料作出評(píng)價(jià)外，也要對(duì)被審單位采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)軟件本身通過(guò)審計(jì)軟件檢查、測(cè)試后作出鑒定。這也是在新形勢(shì)下審計(jì)專業(yè)人員對(duì)目前大力提倡防止利用計(jì)算機(jī)犯罪的有效舉措之一。

　?。ㄈ徲?jì)終結(jié)階段應(yīng)注意的問(wèn)題

　　審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)結(jié)束后，審計(jì)人員應(yīng)主要總結(jié)利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)的得與失，有意識(shí)地積累軟件操作經(jīng)驗(yàn)以得于下次再審計(jì)時(shí)充分利用其成功經(jīng)驗(yàn)。具體包括：

　　1.認(rèn)真總結(jié)利用計(jì)算機(jī)審計(jì)操作中的問(wèn)題。審計(jì)終結(jié)階段，審計(jì)人員必須認(rèn)真總結(jié)利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)時(shí)哪些操作比較成功。哪些操作曾造成失誤，對(duì)軟件中的菜單、工具按鈕哪些已了解，哪些還未曾使用，對(duì)于計(jì)算機(jī)容易被更改數(shù)據(jù)的特點(diǎn)，通過(guò)臬的操作，會(huì)使其不能隨意更改數(shù)據(jù)庫(kù)已存在的數(shù)據(jù)，從而使取得的數(shù)據(jù)有效、充分、真實(shí)。

　　2.認(rèn)真總結(jié)審計(jì)軟件的優(yōu)與劣，以便使軟件開(kāi)發(fā)者對(duì)該軟件及時(shí)升級(jí)。審計(jì)人員使用審計(jì)軟件后，應(yīng)該對(duì)其優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)認(rèn)真加以總結(jié)，哪些功能與審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)的實(shí)際情況更接近，應(yīng)予以保留，哪些與現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)還存在較大差異，是缺陷，不能適應(yīng)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)實(shí)際，急需進(jìn)一步完善、補(bǔ)充等等，審計(jì)人員應(yīng)將這些問(wèn)題及時(shí)反饋給軟件開(kāi)發(fā)商或軟件開(kāi)發(fā)部門(mén)，以便及時(shí)對(duì)該計(jì)算機(jī)應(yīng)用軟件升級(jí)。

　　總之，隨著計(jì)算機(jī)審計(jì)的應(yīng)用越來(lái)越多，審計(jì)人員必須與時(shí)俱進(jìn)，多學(xué)習(xí)，多思考，不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，借助輔助審計(jì)軟件，提高審計(jì)工作效率，更好地發(fā)揮審計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的監(jiān)督職能。

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