對于任何一個行業(yè)來說，質(zhì)量都是它的生命線。而對于審計，則尤其如此。提高審計質(zhì)量，防范審計風(fēng)險，充分發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”功能，要求審計機(jī)關(guān)和審計人員在工作中必須堅持謹(jǐn)慎原則。審計的謹(jǐn)慎原則是審計機(jī)構(gòu)和審計人員在審計活動全過程中，應(yīng)當(dāng)持有的嚴(yán)謹(jǐn)、科學(xué)、公正、嚴(yán)格的職業(yè)態(tài)度和行為要求。

　　一、謹(jǐn)慎原則的內(nèi)涵

　　謹(jǐn)慎原則又稱穩(wěn)健原則。它是針對經(jīng)濟(jì)活動中的不確定性因素，要求人們在業(yè)務(wù)處理上保持謹(jǐn)慎小心的態(tài)度，要充分估計到可能發(fā)生的風(fēng)險和損失。謹(jǐn)慎原則在會計業(yè)務(wù)中廣泛應(yīng)用，《2001企業(yè)會計制度》要求謹(jǐn)慎原則應(yīng)貫穿于會計確認(rèn)、計量、記錄和報告等會計活動的全過程。

　　審計與會計相隨而生、與風(fēng)險相伴而行。隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)生活的日益復(fù)雜化，涉及審計對象和內(nèi)容的不斷擴(kuò)大，特別是現(xiàn)代抽樣審計的普遍運用，實施的專業(yè)判斷內(nèi)容的增多，更加大了這種風(fēng)險。如何降低審計風(fēng)險，減少或免除審計人員的法律責(zé)任，就成為執(zhí)行獨立審計業(yè)務(wù)必須面對的第一命題。因此，在審計活動中，以謹(jǐn)慎的工作態(tài)度去執(zhí)行獨立審計業(yè)務(wù)，是降低審計風(fēng)險的手段之一，謹(jǐn)慎原則在審計中的運用就成為必然。審計是一種較高層次的綜合監(jiān)督，它的權(quán)威與信譽，來自于工作的嚴(yán)謹(jǐn)、規(guī)范、實事求是、結(jié)論正確，經(jīng)得起社會和歷史的檢驗。《國家審計基本準(zhǔn)則》要求審計機(jī)關(guān)和審計人員辦理審計事項“保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎”。審計的謹(jǐn)慎原則要求審計機(jī)關(guān)和審計人員辦理審計事項要樹立風(fēng)險意識，提高審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險，態(tài)度上要客觀公正，實事求是，在確定審計范圍和審計方法、報告審計結(jié)果時，都應(yīng)該運用專業(yè)判斷，保持專業(yè)謹(jǐn)慎。具體地說，審計的謹(jǐn)慎原則可從積極和消極兩方面去理解。前者是指審計人員應(yīng)以高度的責(zé)任感去理解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和內(nèi)容，并具有專業(yè)勝任能力完成審計任務(wù)；后者是指審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時不得拖拖拉拉，沒有過失和欺詐行為。

　　二、謹(jǐn)慎原則的必要性

　　現(xiàn)代國家審計是民主法治的產(chǎn)物和推進(jìn)民主法治的工具，是保障國家經(jīng)濟(jì)社會健康運行的“免疫系統(tǒng)”。作為一種行政執(zhí)法活動，審計必須嚴(yán)格依法進(jìn)行，依法審計是審計監(jiān)督的基石。但在目前市場經(jīng)濟(jì)的初始階段，有時法規(guī)的制定跟不上形勢的發(fā)展，審計在一些環(huán)節(jié)和方面存在法律法規(guī)依據(jù)不足、處于無法可依的狀況，這就需要審計人員堅持謹(jǐn)慎原則，注重體制性障礙、制度性缺陷和漏洞，并依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)開展審計。由于改革進(jìn)程的加快，全國人大、國務(wù)院和各級人大、政府也加快了立法和建章建制的步伐，審計人員要學(xué)習(xí)、掌握并準(zhǔn)確運用到審計實踐中，還需要有一個過程，這就要求審計機(jī)關(guān)和審計人員必須持嚴(yán)格、謹(jǐn)慎和細(xì)致的態(tài)度，保持職業(yè)謹(jǐn)慎，確保依法、客觀公正地開展審計工作。同時，一些單位內(nèi)部控制制度不夠健全，不能及時發(fā)現(xiàn)和糾正自身經(jīng)營活動和財務(wù)管理中的錯弊，存在控制風(fēng)險；管理者和會計人員的素質(zhì)、社會經(jīng)濟(jì)以及會計本身的業(yè)務(wù)特點，決定了會計信息不可能不存在錯弊，因而給審計工作帶來了內(nèi)在風(fēng)險，這也需要審計人員堅持謹(jǐn)慎原則，根據(jù)實際情況進(jìn)行判斷處理。現(xiàn)階段國家審計機(jī)關(guān)審計工作的根本目標(biāo)具體體現(xiàn)為“推進(jìn)法治、維護(hù)民生、推動改革、促進(jìn)發(fā)展”，堅持“依法審計、服務(wù)大局、圍繞中心、突出重點、求真務(wù)實”的工作方針，要求審計機(jī)關(guān)和審計人員在審計工作中必須堅持謹(jǐn)慎原則，依法審計。因此，堅持謹(jǐn)慎原則是推進(jìn)體制制度建設(shè)和依法審計的客觀要求。

　　以科學(xué)發(fā)展觀作為靈魂和指南，牢固樹立科學(xué)審計理念，準(zhǔn)確把握經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展趨勢和審計發(fā)展規(guī)律，以及經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展與審計監(jiān)督的內(nèi)在聯(lián)系，提高依法審計能力，充分發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能，推動審計事業(yè)又好又快發(fā)展，最終都體現(xiàn)在審計隊伍作風(fēng)的加強(qiáng)和審計質(zhì)量的提高上，所以，落實科學(xué)發(fā)展觀和發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”功能也要求審計工作必須堅持謹(jǐn)慎原則。

　　審計工作面臨的新形勢決定著審計工作中必須堅持謹(jǐn)慎原則。當(dāng)前，我國經(jīng)濟(jì)社會正處于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整期、資源環(huán)境改變期、社會矛盾凸顯期和各項改革攻堅期，影響發(fā)展的體制機(jī)制障礙依然存在，改革攻堅面臨深層次矛盾和問題。這些外部環(huán)境都對審計工作提出了新的要求。同時，《審計署2008至2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃》中明確了要發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”功能，增強(qiáng)審計工作的主動性、宏觀性、建設(shè)性、開放性和科學(xué)性，在審計理念、審計技術(shù)方法、審計方式和審計質(zhì)量等審計自身發(fā)展方面都提出了更高的要求。審計工作也已開始由傳統(tǒng)審計向現(xiàn)代績效審計轉(zhuǎn)軌，且隨著改革不斷深入，新業(yè)務(wù)、新制度層出不窮，審計人員缺乏相關(guān)業(yè)務(wù)管理經(jīng)驗，僅通過審計和審計調(diào)查項目對財政改革、金融改革、投資決策、行政管理和市場運作等進(jìn)行接觸和理解，使審計人員的思辨能力和創(chuàng)新能力都面臨新的考驗，給審計工作帶來一定的風(fēng)險。溫家寶總理在幾次談到審計工作時，都反復(fù)強(qiáng)調(diào)要嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致，保證質(zhì)量，這對審計人員素質(zhì)、作風(fēng)和審計成果質(zhì)量提出了更加嚴(yán)格的要求，只有堅持謹(jǐn)慎原則，嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致開展審計工作，才能有效地防范審計風(fēng)險。

　　三、謹(jǐn)慎原則的內(nèi)容

　　《審計法》、《國家審計基本準(zhǔn)則》、《審計機(jī)關(guān)審計重要性與審計風(fēng)險評價準(zhǔn)則》、《審計機(jī)關(guān)審計人員職業(yè)道德準(zhǔn)則》和《審計署關(guān)于加強(qiáng)審計紀(jì)律的八項規(guī)定》，以及《審計機(jī)關(guān)審計項目質(zhì)量控制辦法（試行）》等規(guī)定中對審計人員的資格條件、職業(yè)要求、審計回避、審計作業(yè)要求和保守商業(yè)秘密等作了具體規(guī)定，這些都是審計謹(jǐn)慎原則的重要內(nèi)容。筆者認(rèn)為，在實施審計監(jiān)督過程中，審計機(jī)關(guān)和審計人員應(yīng)從以下四個方面堅持謹(jǐn)慎原則：一是要結(jié)合貫徹落實科學(xué)發(fā)展觀活動，樹立科學(xué)審計理念，充分發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”功能在預(yù)防、揭露和抵御三個方面的作用，以把握經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展趨勢和審計發(fā)展規(guī)律為重點，堅持謹(jǐn)慎原則，牢固樹立嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致的工作作風(fēng)，強(qiáng)化風(fēng)險意識。二是要本著重要性和謹(jǐn)慎性的原則，審前準(zhǔn)備工作要科學(xué)、合理，全面考慮，不能帶有隨意性，并制定科學(xué)的、操作性較強(qiáng)的審計實施方案，明確審計目標(biāo)、防范審計風(fēng)險。三是在審計取證中堅持謹(jǐn)慎原則。審計人員要按照審計質(zhì)量控制100條的要求，認(rèn)真、謹(jǐn)慎依法取證，以科學(xué)的方法認(rèn)真分析證據(jù)、鑒別證據(jù)。增強(qiáng)職業(yè)謹(jǐn)慎性和敏感性，不隨意放棄審計中發(fā)現(xiàn)的各類問題線索，并注意依據(jù)問題的性質(zhì)和特點，收集審計證據(jù)，確保審計證據(jù)要具有客觀、相關(guān)、充分和合法的特性。四是撰寫審計報告和審計信息，以及作出審計處理必須堅持謹(jǐn)慎原則。作為審計產(chǎn)品的審計報告和審計信息，審計機(jī)關(guān)和審計人員一定要按照審計署6號令中關(guān)于審計報告的質(zhì)量控制的規(guī)范進(jìn)行操作。同時審計處理一定要依法行事，要充分聽取、認(rèn)真研究被審計單位的意見，正確的要予以采納，做到既要勇于堅持原則，也要勇于修正錯誤。要堅持以事實為根據(jù)、以法律為準(zhǔn)繩，充分考慮問題產(chǎn)生的主客觀背景，堅持謹(jǐn)慎的態(tài)度，實事求是地反映情況和問題，確保審計報告和審計信息反映的每一個問題細(xì)節(jié)都真實可靠、準(zhǔn)確無誤。

　　在審計工作中，只有堅持謹(jǐn)慎原則，努力提升審計工作質(zhì)量和水平，防范審計風(fēng)險，才能充分發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”功能。同時還要避免由于考慮謹(jǐn)慎原則，造成審計工作中膽小怕事、畏縮不前，害怕工作中出現(xiàn)差錯和風(fēng)險，而不能大膽依法開展工作、深入揭露問題，影響審計“免疫系統(tǒng)”功能發(fā)揮等問題的產(chǎn)生。