簡介：隨著以智能化、自動(dòng)化、高速化、網(wǎng)絡(luò)化為特征的計(jì)算機(jī)技術(shù)不斷進(jìn)步,計(jì)算機(jī)的應(yīng)用正在迅猛增加,影響著整個(gè)審計(jì)作業(yè)環(huán)境,給審計(jì)工作帶來前所未有的沖擊和風(fēng)險(xiǎn)。如何實(shí)現(xiàn)審計(jì)時(shí)與客戶數(shù)據(jù)的信息共享和業(yè)務(wù)協(xié)同,對審計(jì)作業(yè)來說顯得尤為緊迫,而如何用好審計(jì)作業(yè)軟件,對實(shí)現(xiàn)審計(jì)作業(yè)手段現(xiàn)代化更具實(shí)踐意義。

　　一、做好事務(wù)所信息化的現(xiàn)狀分析和需求規(guī)劃

　　事務(wù)所審計(jì)信息化系統(tǒng)包括兩大系統(tǒng)：審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)和事務(wù)所內(nèi)部管理系統(tǒng)。審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)主要包括查賬系統(tǒng)、底稿系統(tǒng)、合并系統(tǒng)、法規(guī)查詢系統(tǒng)、流程圖軟件等，要實(shí)現(xiàn)與客戶會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的同步，并將已有的成熟的審計(jì)技術(shù)和方法加以規(guī)范化，規(guī)范成不同的審計(jì)模塊和模板并將它程序化。

　　運(yùn)用時(shí)審計(jì)人員要進(jìn)行現(xiàn)場分析，現(xiàn)場決定審計(jì)方案和進(jìn)行審計(jì)作業(yè)。內(nèi)部管理系統(tǒng)主要包括事務(wù)所的項(xiàng)目管理、財(cái)務(wù)管理、客戶管理、人員管理及OA系統(tǒng)等。對于事務(wù)所審計(jì)信息化，需要總體規(guī)劃，分步實(shí)施，最終實(shí)現(xiàn)審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)和事務(wù)所內(nèi)部管理系統(tǒng)的無縫聯(lián)接，為今后網(wǎng)絡(luò)審計(jì)打下基礎(chǔ)。

　　作為審計(jì)作業(yè)軟件，1998年國內(nèi)就推出審計(jì)之星和通審審計(jì)軟件。但由于接口技術(shù)和其他種種問題，審計(jì)作業(yè)軟件在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的推廣應(yīng)用并不普遍。根據(jù)筆者在北京國家會(huì)計(jì)學(xué)院計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)審計(jì)班上的調(diào)查，接受調(diào)查的34家會(huì)計(jì)事務(wù)所中，僅有8家（占23.5%）采用審計(jì)作業(yè)軟件，而對是否有興趣了解和采購審計(jì)作業(yè)軟件，僅有3家事務(wù)所（占8.8）無此意向。

　　顯然，應(yīng)用潛力還是很大的。實(shí)際上許多大所在這方面也進(jìn)行了很多自主開發(fā)和探索。國內(nèi)外大所都投巨資進(jìn)行審計(jì)信息化建設(shè)，建立自己的審計(jì)軟件平臺。例如，德勤花費(fèi)數(shù)億美元請微軟公司開發(fā)了AS2專用審計(jì)軟件。而國外很早就推出審計(jì)作業(yè)軟件，較著名的是ACL, IDEA。但國內(nèi)中小所計(jì)算輔助審計(jì)作業(yè)多集中于基于EXCEL基礎(chǔ)上的應(yīng)用，對于客戶會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的提取和轉(zhuǎn)換方面審計(jì)應(yīng)用相對較少。

　　從我們的實(shí)踐看，我們的考慮是這樣的：

　　1.所內(nèi)信息化現(xiàn)狀分析。我所領(lǐng)導(dǎo)一直重視審計(jì)信息化建設(shè)，對信息化建設(shè)一直進(jìn)行持續(xù)不斷的投入。從硬件來說，我們所每個(gè)項(xiàng)目組至少有一臺筆記本電腦，所里組成局域網(wǎng)，寬帶接入，并配備專門的服務(wù)器。從軟件方面來說，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)方面基本上采用字處理軟件（如Word ）和表格軟件（如Excel），集團(tuán)合并工作采購了天健的電子合并系統(tǒng)進(jìn)行。從人員方面看，一線項(xiàng)目成員年齡都較年輕，對計(jì)算機(jī)和軟件的應(yīng)用技能總體不錯(cuò)，對審計(jì)電算化都有基本的認(rèn)識。這些為我們在全所推行審計(jì)作業(yè)軟件打好了良好的基礎(chǔ)。不過，所里有相應(yīng)的硬、軟件計(jì)算機(jī)維護(hù)人員，卻沒有專業(yè)的軟件開發(fā)人員。

　　2.審計(jì)客戶信息化現(xiàn)狀分析。我所客戶結(jié)構(gòu)、審計(jì)項(xiàng)目都比較穩(wěn)定。其中，集團(tuán)客戶多，客戶的會(huì)計(jì)電算化普及率在70%以上。同時(shí)客戶使用會(huì)計(jì)電算化時(shí)間都較長，經(jīng)驗(yàn)豐富、核算總體較為規(guī)范，會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)也較高。多年來，所里一直較重視客戶關(guān)系的維護(hù)和提升，我們實(shí)施審計(jì)作業(yè)軟件進(jìn)行審計(jì)，客戶對于這個(gè)工作理解和配合是相當(dāng)不錯(cuò)的。

　　3.我所里的需求調(diào)查和分析。在進(jìn)行選型之前，做好事務(wù)所審計(jì)作業(yè)軟件的業(yè)務(wù)需求、流程需求和功能需求調(diào)查等三個(gè)需求調(diào)查分析。特別要做好審計(jì)作業(yè)軟件的功能需求調(diào)查和分析。因?yàn)樽鳂I(yè)軟件說白了就是一個(gè)工具軟件，是實(shí)現(xiàn)共享與協(xié)同客戶的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，并將成熟的查證思路、抽樣、分析方法定制成標(biāo)準(zhǔn)程序，讓計(jì)算機(jī)發(fā)揮強(qiáng)大的運(yùn)算能力，生成部分工作底稿和部分附注，定制標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)說明、結(jié)論提供選擇到審計(jì)底稿，讓審計(jì)人員從繁重的抄寫和重復(fù)工作中解放出來，從而有更多的時(shí)間做專業(yè)判斷和分析，提高審計(jì)工作效率和效果。接下來要回答的一個(gè)問題是：是自行開發(fā)還是選購商品化作業(yè)軟件？這兩個(gè)選擇都各有利弊。我們認(rèn)為，在軟件開發(fā)方面我們肯定沒有專業(yè)的軟件公司來得專業(yè)，所里也不具備既懂審計(jì)又懂軟件開發(fā)的專門開發(fā)人員，這方面的投入也難以估算，研發(fā)上又會(huì)讓我們所在使用審計(jì)作業(yè)軟件有一個(gè)較長的等待時(shí)間，更主要的是研發(fā)出來的產(chǎn)品成功與否也是一個(gè)未知數(shù)。而目前市面上有多個(gè)軟件公司開發(fā)的審計(jì)軟件，對審計(jì)業(yè)務(wù)方面的理解又沒有我們深入和專業(yè)。

　　基于這些考慮我們的方案是：審計(jì)作業(yè)的審計(jì)查證系統(tǒng)（解決會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)提取和轉(zhuǎn)換，查證、審計(jì)分析、審計(jì)抽樣、函證等管理問題）進(jìn)行采購，審計(jì)作業(yè)的底稿系統(tǒng)在軟件公司提供的產(chǎn)品上進(jìn)行模板定制和功能定制開發(fā)。法規(guī)查詢和合并系統(tǒng)在前兩個(gè)系統(tǒng)成功基礎(chǔ)上再考慮。

　　總之，事務(wù)所信息化是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，一定要考慮到事務(wù)所現(xiàn)狀和未來幾年的發(fā)展；同時(shí)它是一項(xiàng)投入大風(fēng)險(xiǎn)高的工程，所以現(xiàn)狀和需求的分析一定要做好、做透。

　　二、審計(jì)軟件功能指標(biāo)的考慮

　　這個(gè)環(huán)節(jié)的一個(gè)指導(dǎo)思想是：找到性價(jià)比最好的審計(jì)作業(yè)軟件。但這說說容易，實(shí)際操作起來就沒那么輕松。在做選型的時(shí)候，應(yīng)先側(cè)重于審計(jì)作業(yè)軟件功能的測評，對于審計(jì)作業(yè)軟件的價(jià)格考慮放在次要的位置。

　　在對審計(jì)作業(yè)軟件功能的測評時(shí)，應(yīng)先將審計(jì)作業(yè)軟件分解成幾個(gè)功能模塊，再將每一個(gè)功能模塊細(xì)化成多個(gè)測評點(diǎn)，每個(gè)測評點(diǎn)給予一個(gè)分值。

　　然后，找?guī)准也煌愋?、不同?cái)務(wù)軟件的客戶會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)來測試，并打分。分值較高的幾家勝出。接著再去關(guān)注相關(guān)審計(jì)作業(yè)軟件的報(bào)價(jià)，再綜合考慮選定審計(jì)作業(yè)軟件。測試過程中這些測評點(diǎn)大家都會(huì)有自己的看法，但以下幾個(gè)測評點(diǎn)必須重點(diǎn)考慮。

　　（一）數(shù)據(jù)提取和轉(zhuǎn)換模塊。會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理過程的不可見性，稱為“黑匣子”。繞過“黑匣子”的審計(jì)方法，會(huì)帶來一種特殊的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。數(shù)據(jù)提取與轉(zhuǎn)換就是打開這個(gè)“黑匣子”。目前在這個(gè)問題上，有兩個(gè)解決方案：一是利用通用審計(jì)軟件（GSA）直接聯(lián)機(jī)客戶的數(shù)據(jù)庫，二是將數(shù)據(jù)提取、轉(zhuǎn)換到審計(jì)工作平臺上，進(jìn)行查詢、分析、抽樣、和制作底稿。目前國產(chǎn)的審計(jì)作業(yè)軟件基本上采用后一種解決方案。

　　對于這個(gè)模塊要考慮以下五個(gè)問題：

　　1.主流財(cái)務(wù)軟件會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)提取能力。要多找?guī)准也煌矩?cái)務(wù)軟件進(jìn)行測試，比如要有用友、金蝶、安易、新中大、浪潮等主流財(cái)務(wù)軟件。同一財(cái)務(wù)軟件還要測試不同版本的提取會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)情況。特別要測試用友NC、金蝶K3的ERP系統(tǒng)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)提取是否可行。

　　2.三個(gè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)接口標(biāo)準(zhǔn)是否兼容。要考慮CSIAABM 98001號標(biāo)準(zhǔn)、SHCT上海地方標(biāo)準(zhǔn)、、信息技術(shù)會(huì)計(jì)核算軟件數(shù)據(jù)接口）（GB/T19581—2004）標(biāo)準(zhǔn)下的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)能否完全支持轉(zhuǎn)換。有些財(cái)務(wù)軟件有標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)導(dǎo)出功能，選擇審計(jì)作業(yè)軟件時(shí)要考慮能不能充分利用這個(gè)功能提取的會(huì)計(jì)進(jìn)行數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換。

　　3.接口操作的簡便性。因?yàn)閷徲?jì)人員的計(jì)算機(jī)技能參差不齊，接口的簡便性、智能化陛很大程度上關(guān)系會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)提取的成敗。主要內(nèi)容有：接口程序是否獨(dú)立于審計(jì)軟件，是否不需安裝：是否能讓計(jì)算機(jī)技能普通的審計(jì)人員輕松提取會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)；是否需要自己定義數(shù)據(jù)庫轉(zhuǎn)換關(guān)系；是否能自動(dòng)找到客戶計(jì)算機(jī)上的賬套。

　　4.接口數(shù)據(jù)的完整性。這方面要考慮：是否能夠包含往來輔助核算；是否能夠包含項(xiàng)目輔助核算；是否能夠包含部門輔助核算；是否能夠包含個(gè)人輔助核算；是否能夠包含固定資產(chǎn)、存貨核算數(shù)據(jù)。

　　5.接口的定制能力。據(jù)統(tǒng)計(jì)，目前國內(nèi)財(cái)務(wù)軟件提供商有100多家，提供1000多個(gè)版本的財(cái)務(wù)軟件，而且這個(gè)數(shù)字還在進(jìn)一步擴(kuò)大。

　　審計(jì)作業(yè)軟件的數(shù)據(jù)提取和轉(zhuǎn)換能力是核心的一個(gè)指標(biāo)?？蛻魧ω?cái)務(wù)軟件的挑選時(shí)要想辦法去適應(yīng)他們的財(cái)務(wù)軟件。對主流財(cái)務(wù)軟件以外的財(cái)務(wù)軟件，就要定制接口。如果不能提取客戶財(cái)務(wù)軟件數(shù)據(jù)，后面的審計(jì)作業(yè)軟件的應(yīng)用就是空談。這就要審計(jì)作業(yè)軟件提供商來幫助解決。所以，在選擇軟件時(shí)，還要看軟件提供商的接口開發(fā)和服務(wù)能力。

　　（二）查證、分析、抽樣模塊這部分要考慮：查詢的速度和易用性；能否做數(shù)據(jù)分析（賬齡分析、收入成本分析、趨勢、比率、杜邦財(cái)務(wù)分析等）；分析功能自動(dòng)化程度如何；提供了哪些審計(jì)抽樣工具；抽樣是否可以設(shè)定條件后自動(dòng)完成。

　　（三）函證模塊主要考慮函證系統(tǒng)是否自動(dòng)聯(lián)接明細(xì)數(shù)據(jù)以及函證管理易用性如何。

　　（四）底稿模塊要考慮底稿的生成的質(zhì)量：是否支持生成明細(xì)表、審定表；是否能自動(dòng)生成word或者其他辦公軟件支持的附注；生成的附注格式是否不需要太多的調(diào)整；提供的底稿模板是否齊全，是否能滿足事務(wù)所的通用底稿要求；是否支持自定義底稿及自定義底稿操作的簡易性；是否支持調(diào)整分錄的錄入；調(diào)整分錄是否能開到明細(xì)并自動(dòng)過錄到審定后報(bào)表；同一筆分錄在多個(gè)底稿中出現(xiàn)時(shí)自動(dòng)取數(shù)能否正確處理。

　　（五）會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)安全性主要考慮是否以只讀不寫方式進(jìn)行數(shù)據(jù)提取，以及提取、轉(zhuǎn)換的數(shù)據(jù)是否采取加密格式進(jìn)行。在進(jìn)行數(shù)據(jù)提取和轉(zhuǎn)換，將客戶會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換到審計(jì)軟件的過程中，為了做到在審計(jì)業(yè)務(wù)約定書約定的“對執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中知悉的商業(yè)秘密保密”，客戶的數(shù)據(jù)提取和轉(zhuǎn)換的格式不能是按國標(biāo)丁X丁和MXL格式，而應(yīng)是一種專用加密的格式，從而保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的安全。

　　三、對審計(jì)作業(yè)軟件提供商的考慮

　　要成功實(shí)施審計(jì)作業(yè)軟件，選擇合適審計(jì)作業(yè)軟件提供商很重要。這方面要了解軟件提供商的規(guī)模、資質(zhì)，軟件的著作權(quán)登記相關(guān)情況，目前擁有多少家事務(wù)所的客戶以及這些客戶的使用情況。最好能讓其提供使用客戶的聯(lián)絡(luò)方式，自己去了解一下他們的使用情況。同時(shí)還要看公司對審計(jì)作業(yè)的理解是否專業(yè)和深入，不然模板定制和解決遇到問題時(shí)溝通就是一個(gè)問題。

　　軟件公司的服務(wù)和培訓(xùn)能力和技術(shù)水平也是一個(gè)重要的考慮因素。因?yàn)榭蛻舻挠?jì)算機(jī)應(yīng)用環(huán)境和使用的財(cái)務(wù)軟件各不相同，在出現(xiàn)數(shù)據(jù)提取、轉(zhuǎn)換失敗后能不能快速提供服務(wù)支持顯得特別重要。

　　另外一個(gè)關(guān)注點(diǎn)是了解軟件公司對于未來審計(jì)作業(yè)軟件升級和模塊的擴(kuò)充計(jì)劃，看看是不是與所里的下一步升級吻合。

　　四、采用審計(jì)作業(yè)軟件的其他考慮

　　在選型確定后，應(yīng)先進(jìn)行小批量采購，進(jìn)行商業(yè)應(yīng)用后，還應(yīng)做成本/效益分析。將降低審計(jì)作業(yè)成本、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)效率和質(zhì)量，和全所推行審計(jì)作業(yè)軟件要的經(jīng)濟(jì)投入進(jìn)行對比分析，看是不是符合成本/效益原則。比如可從直接效果分析，看審計(jì)外勤時(shí)間是否減少，審計(jì)作業(yè)質(zhì)量有無明顯提高，同時(shí)要根據(jù)選型時(shí)對于審計(jì)作業(yè)軟件的評測點(diǎn)進(jìn)行效能的分析和全面評估。再后再確認(rèn)此軟件是否合適在全所推行。如果確認(rèn)可推行，對于底稿模板還應(yīng)進(jìn)行持續(xù)的完善和優(yōu)化，最終由審計(jì)作業(yè)軟件向?qū)徲?jì)作業(yè)平臺邁進(jìn)。