一、環(huán)境成本會(huì)計(jì)不同于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的新特點(diǎn)

　　環(huán)境成本會(huì)計(jì)又被稱作是綠色會(huì)計(jì)或者環(huán)保會(huì)計(jì)，它是在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)的發(fā)展給環(huán)境帶來(lái)越來(lái)越嚴(yán)重破壞的形勢(shì)下產(chǎn)生的一門新興的學(xué)科。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論體系在對(duì)企業(yè)的監(jiān)督反應(yīng)中以及成本計(jì)量上，都存在著明顯的不足。而新的環(huán)境成本會(huì)計(jì)理論體系的出現(xiàn)，則彌補(bǔ)了這些問題。同傳統(tǒng)會(huì)計(jì)一樣，環(huán)境成本會(huì)計(jì)也是以貨幣為主要的計(jì)量單位，但它的理論體系卻比傳統(tǒng)會(huì)計(jì)更加完善。因?yàn)榄h(huán)境成本會(huì)計(jì)將傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論體系中會(huì)計(jì)主體的外部因素引入到了會(huì)計(jì)核算當(dāng)中，這樣就使環(huán)境成本會(huì)計(jì)既能考核出企業(yè)對(duì)外部環(huán)境的影響，同時(shí)又可以反映出外部環(huán)境對(duì)企業(yè)起到的作用。所以環(huán)境成本會(huì)計(jì)不但可以勝任傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的所有工作，而且還能夠?qū)Νh(huán)境的維護(hù)和開發(fā)所形成的效益進(jìn)行合理的計(jì)量與報(bào)告，最終綜合評(píng)估環(huán)境績(jī)效及環(huán)境活動(dòng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)成果的影響?？傊?，環(huán)境成本會(huì)計(jì)的產(chǎn)生將經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)完美地結(jié)合在一起。通過有效的綜合價(jià)值管理，最終達(dá)到在保證環(huán)境日益好轉(zhuǎn)的同時(shí)促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的目的。既然環(huán)境成本會(huì)計(jì)這么優(yōu)于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)，那為什么環(huán)境成本會(huì)計(jì)的普及與發(fā)展會(huì)如此舉步維艱呢？

　　二、我國(guó)環(huán)境成本會(huì)計(jì)發(fā)展過程中出現(xiàn)的問題

　　1. 環(huán)境成本會(huì)計(jì)法律法規(guī)不健全，規(guī)章制度不完善。由于環(huán)境成本會(huì)計(jì)的特殊性，決定了它的實(shí)施必須要以健全的法律法規(guī)作為強(qiáng)有力的保障。雖然我國(guó)近些年來(lái)一直積極不斷地推進(jìn)相關(guān)的立法程序，并且已經(jīng)制定并頒布了不少與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的法律法規(guī)，但遺憾的是在我國(guó)至今尚沒有形成一套完整有效的法制體系，并且有關(guān)于環(huán)境成本會(huì)計(jì)方面的法規(guī)更是一片空白。新興的環(huán)境成本會(huì)計(jì)理論系統(tǒng)沒有像傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論那樣具有明確的可操作的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范。這就更給了那些不法企業(yè)以可乘之機(jī)。

　　2. 符合中國(guó)國(guó)情的環(huán)境成本會(huì)計(jì)理論體系沒有建立完全。就目前而言，在我國(guó)社會(huì)中占主流地位的還是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論，但是傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論僅僅是把會(huì)計(jì)對(duì)象局限地看作為與企業(yè)資金運(yùn)作有關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。這種理論早已不符合當(dāng)今的時(shí)代發(fā)展了。在環(huán)境問題日益成為全球化尖銳問題的今天，我們需要把除了資金之外的資源環(huán)境的價(jià)值也歸入到了企業(yè)核算的范圍內(nèi)。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)僅設(shè)置了極少的反映環(huán)境價(jià)值的科目，如“排污費(fèi)用”和“綠化費(fèi)用”等。這樣就不可能如實(shí)地體現(xiàn)出環(huán)境和企業(yè)之間的密切關(guān)系。我們應(yīng)該令環(huán)境成本會(huì)計(jì)對(duì)象在會(huì)計(jì)六大要素方面都得到體現(xiàn)。前面談到環(huán)境成本會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)這兩大理論體系的最大差別在于，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論體系把企業(yè)看成是一個(gè)單獨(dú)的個(gè)體，企業(yè)的最終目的就是為自己獲得更豐厚的利潤(rùn)，也就是企業(yè)的收入減去費(fèi)用后的金額。這就導(dǎo)致了企業(yè)想方設(shè)法地增加收入和精打細(xì)算地減少費(fèi)用和支出。而環(huán)境成本會(huì)計(jì)理論體系則是把企業(yè)和整個(gè)社會(huì)生態(tài)環(huán)境看做是一個(gè)不可分割的有機(jī)整體。對(duì)于環(huán)境成本會(huì)計(jì)理論體系來(lái)說，它是以社會(huì)利益最大化為根本目標(biāo)的。這就要求企業(yè)不但要想方設(shè)法努力地做到自身經(jīng)濟(jì)效益的最大化，而且還要兼顧到社會(huì)和環(huán)境的效益，保證自己的經(jīng)濟(jì)效益不是在損害整體利益的前提下產(chǎn)生的。如果不把資源環(huán)境的價(jià)值滲透到會(huì)計(jì)理論體系中，那么企業(yè)就會(huì)從自己的利益出發(fā)，永遠(yuǎn)體會(huì)不到環(huán)境的重要性。

　　3. 企業(yè)的環(huán)境成本會(huì)計(jì)信息披露程序存在著各種不足。面對(duì)當(dāng)前日益嚴(yán)重的環(huán)境方面的問題，實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略、保護(hù)環(huán)境以及維持生態(tài)平衡已經(jīng)成為我們的不二選擇。而企業(yè)作為目前公認(rèn)的環(huán)境最大的污染者，對(duì)其環(huán)境成本會(huì)計(jì)信息進(jìn)行完全披露則成為人們了解企業(yè)環(huán)境績(jī)效、環(huán)保成果的重要根據(jù)。因此，設(shè)計(jì)有效且實(shí)用的環(huán)境成本會(huì)計(jì)信息披露模式，為環(huán)境績(jī)效的各種需要人群提供更能滿足其需求的環(huán)境成本會(huì)計(jì)信息，是不斷促進(jìn)環(huán)境成本會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)發(fā)展和完善的必要手段，同時(shí)對(duì)于實(shí)現(xiàn)企業(yè)和社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展也具有重大的意義。

　　截止目前我國(guó)企業(yè)還沒有建立起完整的環(huán)境成本會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，這就導(dǎo)致了企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)環(huán)境績(jī)效信息公布報(bào)告的屈指可數(shù)。而且即使是公布了環(huán)境成本會(huì)計(jì)信息，由于大部分企業(yè)報(bào)告質(zhì)量存在著不達(dá)標(biāo)的情況，不是公布的會(huì)計(jì)環(huán)境資料不全面，就是披露的方式不合乎規(guī)范。這樣一來(lái)，一方面使得企業(yè)辛辛苦苦公布的這些會(huì)計(jì)環(huán)境信息根本不可能被信息使用者有效地利用，起不到最初想要達(dá)到的效果；另一方面又會(huì)影響到社會(huì)大眾對(duì)環(huán)境績(jī)效的需求熱情，與此同時(shí)也會(huì)削弱企業(yè)提供環(huán)境績(jī)效信息報(bào)告的積極性。最后便產(chǎn)生了一個(gè)惡性的循環(huán)。而產(chǎn)生這種趨勢(shì)也正是由于環(huán)境成本會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)沒有完善的原因。

　　4. 企業(yè)負(fù)責(zé)人環(huán)境責(zé)任觀念的淡漠和政府社會(huì)監(jiān)督的缺失。有些企業(yè)負(fù)責(zé)人的環(huán)境責(zé)任道德理念尚未真正形成，有一部分企業(yè)負(fù)責(zé)人只顧眼前的利益，而對(duì)環(huán)境成本會(huì)計(jì)的重要作用缺乏基本認(rèn)識(shí)。這種只注重個(gè)人、不考慮大局的思想觀念不但決定了大多數(shù)企業(yè)不會(huì)主動(dòng)披露環(huán)境信息，或者即使是披露了一些，也沒有相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)去衡量其提供的信息質(zhì)量好壞，這就使得企業(yè)披露的環(huán)境信息不能取信于社會(huì)公眾。

　　政府和社會(huì)對(duì)環(huán)境績(jī)效極差的企業(yè)懲處的力度僅停留在罰款階段，不能從根本上打擊這種只注重個(gè)體利益，不關(guān)心大眾民生的經(jīng)營(yíng)模式。而簡(jiǎn)單的罰款，無(wú)疑更加刺激了某些企業(yè)在交完罰款后，為了自身的利益更加肆無(wú)忌憚地破壞環(huán)境、掠奪資源、變本加厲地生產(chǎn)，從而進(jìn)一步加劇了對(duì)環(huán)境的破壞。這就使得目前中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境污染的矛盾日益突出。

　　三、完善我國(guó)環(huán)境成本會(huì)計(jì)體系的措施

　　1. 國(guó)家舉措。國(guó)家應(yīng)加快建立健全環(huán)境成本會(huì)計(jì)理論體系的準(zhǔn)則和制度，不斷完善環(huán)境成本會(huì)計(jì)的法律法規(guī)，做到一切行為有法可依，以法律法規(guī)的形式確定環(huán)境成本會(huì)計(jì)在社會(huì)中的地位和作用，使環(huán)境成本會(huì)計(jì)信息的揭示披露有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，以使企業(yè)真正能受到環(huán)境成本會(huì)計(jì)的約束和法律的制約。同時(shí)，對(duì)于那些環(huán)境成本會(huì)計(jì)報(bào)告中反映出浪費(fèi)資源、破壞生態(tài)、造成污染的企業(yè)要加大處罰金額和執(zhí)法力度，而對(duì)那些經(jīng)國(guó)家確定對(duì)保護(hù)環(huán)境起到積極影響的企業(yè)和個(gè)人要給予適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)勵(lì)，以表彰他們的行為。

　　2. 借鑒先進(jìn)的外國(guó)模式。我國(guó)應(yīng)借鑒和效仿歐美等西方發(fā)達(dá)國(guó)家成功的方案，并結(jié)合本國(guó)的實(shí)際情況加以靈活運(yùn)用。中國(guó)同發(fā)達(dá)國(guó)家的環(huán)境成本會(huì)計(jì)理論體系相比本來(lái)就已經(jīng)處于落后的窘境，要是還采用閉門造車式的研究模式，不向西方學(xué)習(xí)先進(jìn)的理論，這樣不但會(huì)使我國(guó)的環(huán)境成本會(huì)計(jì)改革走向一個(gè)不確定的方向，而且更使得我國(guó)同歐美等國(guó)家的差距越來(lái)越大。這種狀況顯然不符合當(dāng)今飛速發(fā)展的中國(guó)。幸運(yùn)的是外國(guó)并不缺少這種從傳統(tǒng)會(huì)計(jì)向環(huán)境成本會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型的成功案例，我們就要積極地借鑒國(guó)外的成功經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合自己國(guó)家的實(shí)際情況，制定適應(yīng)我國(guó)國(guó)情的環(huán)境成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，使環(huán)境成本會(huì)計(jì)具有實(shí)際可操作性。這樣才會(huì)更加符合我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)起到應(yīng)有的促進(jìn)作用。

　　3. 建立信息披露標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)環(huán)境信息披露的最重要的意義就在于它能反映與揭示企業(yè)的環(huán)境績(jī)效和可持續(xù)發(fā)展的責(zé)任履行情況。所以我國(guó)要想發(fā)展環(huán)境成本會(huì)計(jì)理論體系，就有必要建立一套完整的體制來(lái)促使企業(yè)對(duì)環(huán)境信息進(jìn)行全面徹底的披露，以此來(lái)提高中國(guó)環(huán)境成本會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量。具體措施有如下兩點(diǎn)：一是明確指出在企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注中具體披露的企業(yè)環(huán)境成本會(huì)計(jì)信息都有哪些。二是在企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露企業(yè)執(zhí)行的環(huán)境成本會(huì)計(jì)政策、實(shí)施情況以及企業(yè)治理環(huán)境和保護(hù)環(huán)境的中長(zhǎng)期目標(biāo)等。這樣不但利于企業(yè)在日常工作中的量化管理，同時(shí)也方便了國(guó)家與社會(huì)各界的監(jiān)督。

　　4. 增強(qiáng)企業(yè)環(huán)保意識(shí)和各界監(jiān)督。首先從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，提高環(huán)境績(jī)效，完善環(huán)境成本會(huì)計(jì)體系，對(duì)企業(yè)的發(fā)展才是最佳的選擇。要想讓企業(yè)做到這點(diǎn)，就要加強(qiáng)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人員、管理人員、會(huì)計(jì)人員的環(huán)保意識(shí)，使他們對(duì)環(huán)境成本會(huì)計(jì)有足夠的重視，增強(qiáng)企業(yè)負(fù)責(zé)人的社會(huì)責(zé)任感，讓他們能夠充分認(rèn)識(shí)到環(huán)境效益與經(jīng)濟(jì)效益之間密切的正相關(guān)關(guān)系。這樣企業(yè)才會(huì)積極自覺地去建立健全適應(yīng)本企業(yè)的環(huán)境管理系統(tǒng)，積極實(shí)施環(huán)境成本會(huì)計(jì)，進(jìn)而主動(dòng)全面地進(jìn)行環(huán)境成本會(huì)計(jì)信息的披露。其次應(yīng)加強(qiáng)政府有關(guān)部門和社會(huì)各界對(duì)企業(yè)的監(jiān)督，把企業(yè)的環(huán)境績(jī)效作為通過年終審計(jì)的必須工作，建立適合我國(guó)發(fā)展的環(huán)境成本會(huì)計(jì)審計(jì)制度。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，環(huán)境成本會(huì)計(jì)不僅要為每個(gè)企業(yè)的微觀經(jīng)濟(jì)服務(wù)，而且要有助于國(guó)家社會(huì)的宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控；不僅能考慮到企業(yè)自身的利益，更能兼顧到社會(huì)大眾的利益。國(guó)家和社會(huì)各部門應(yīng)根據(jù)企業(yè)環(huán)境成本會(huì)計(jì)所提供的信息，對(duì)企業(yè)按其環(huán)境績(jī)效進(jìn)行相應(yīng)的獎(jiǎng)懲措施。

　　四、結(jié)論

　　雖然現(xiàn)在建立完善的環(huán)境成本會(huì)計(jì)理論體系存在著種種困難，但是我們不能因?yàn)榇嬖谥щy就不去研究它。我們只有不斷地去研究它，才能找到同時(shí)解決經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境改善這一問題的新思路。目前，在環(huán)境成本會(huì)計(jì)理論體系的研究上，世界各國(guó)幾乎都處于同一個(gè)起跑線上，我們?nèi)绻谶@一具有劃時(shí)代意義的理論體系研究上多投入精力，取得先進(jìn)的成果的話，那么在新一輪世界經(jīng)濟(jì)格局大洗牌中，中國(guó)就能拔得頭籌，進(jìn)而推動(dòng)綜合國(guó)力的提升。所以為了我們祖國(guó)的復(fù)興和民族的未來(lái)，現(xiàn)在對(duì)于中國(guó)來(lái)說引入和發(fā)展完善環(huán)境成本會(huì)計(jì)已經(jīng)是刻不容緩了。