一、事項(xiàng)會(huì)計(jì)思想的產(chǎn)生背景與基本原理

　　1969年美國勘薩斯大學(xué)喬治。H.索特教授發(fā)表論文《基本會(huì)計(jì)理論中的事項(xiàng)法》，正式提出了“事項(xiàng)會(huì)計(jì)”。索特教授認(rèn)為，按照會(huì)計(jì)理論研究方法的不同，可以將會(huì)計(jì)分為“價(jià)值法”會(huì)計(jì)和“事項(xiàng)法”會(huì)計(jì)兩大類。將傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)方法稱為“價(jià)值法”，此模式假定信息使用者的需求是已知的、具體的，能為各種各樣的決策模型提供最優(yōu)輸入值。事項(xiàng)會(huì)計(jì)認(rèn)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)在于提供與各種可能的決策模型相關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)信息，與決策相關(guān)的事件的信息應(yīng)盡量以其原始的形式保存，會(huì)計(jì)信息提供者的任務(wù)只是提供有關(guān)原始的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)信息，而讓信息使用者根據(jù)自己的決策模型加工所需的事項(xiàng)信息，并將其運(yùn)用在決策模型中。

　　二、事項(xiàng)會(huì)計(jì)是網(wǎng)絡(luò)時(shí)代會(huì)計(jì)發(fā)展的方向

　　事項(xiàng)法在索特教授提出后很長時(shí)間內(nèi)并未引起會(huì)計(jì)理論界與實(shí)務(wù)界的重視，這是因?yàn)樵摾碚撌艿疆?dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)信息使用者的信息處理能力以及理論水平的限制：首先，大量事項(xiàng)信息的提供，可能會(huì)使需求方對大量信息無所適從。另外，對大量信息的處理，需要花費(fèi)大量的成本，增加了需求方?jīng)Q策的成本。其次，事項(xiàng)法的標(biāo)準(zhǔn)、相關(guān)的制度都不盡完善，可操作性不強(qiáng)。再次，事項(xiàng)法對需求方加工、評價(jià)、分析和處理數(shù)據(jù)的能力要求較高。最后，會(huì)計(jì)的理論與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)都受當(dāng)前經(jīng)濟(jì)條件的限制。

　　然而隨著計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的迅猛發(fā)展，企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生了巨大變化，企業(yè)越來越多的通過Intranet進(jìn)行內(nèi)部的數(shù)據(jù)儲存、管理和處理，并通過Intemet隨時(shí)向外部發(fā)布信息。同時(shí)，信息使用者對會(huì)計(jì)信息在量上和質(zhì)上都提出了更高的要求，其對信息的需求呈現(xiàn)出日益多元化和個(gè)性化的趨勢。“事項(xiàng)法”即事項(xiàng)會(huì)計(jì)正好迎合了信息使用者的這一需求，從而日益顯現(xiàn)出其重要性和優(yōu)勢。

　　現(xiàn)在越來越多的與公司相關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，如重要的經(jīng)濟(jì)合同、難以用貨幣來量化的事項(xiàng)等在財(cái)務(wù)報(bào)告附注中披露，并且其地位在不斷地提高，篇幅也在不斷地增加。這表明事項(xiàng)會(huì)計(jì)的思想在不知不覺中滲透到現(xiàn)實(shí)中，影響到了現(xiàn)行的會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)，在高科技的信息時(shí)代其重要性日益明顯。

　　三、事項(xiàng)會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)的技術(shù)支持

　　事項(xiàng)會(huì)計(jì)的應(yīng)用必須建立在網(wǎng)絡(luò)廣泛普及和財(cái)務(wù)軟件高度發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)以及會(huì)計(jì)人員和信息使用者的素質(zhì)較高的智力基礎(chǔ)之上。在事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的過程中，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)通過內(nèi)聯(lián)網(wǎng)、外聯(lián)網(wǎng)直接收集有關(guān)數(shù)據(jù)信息，并按照事項(xiàng)會(huì)計(jì)的幾大特點(diǎn)，將計(jì)算機(jī)的“事項(xiàng)驅(qū)動(dòng)”引入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，將信息用戶需要的信息按照使用動(dòng)機(jī)不同劃分為若干種文件，存儲于數(shù)據(jù)庫之中，數(shù)據(jù)庫則處于“動(dòng)態(tài)”之中。通過互聯(lián)網(wǎng)，得到系統(tǒng)身份確認(rèn)的信息用戶可隨時(shí)訪問數(shù)據(jù)庫，根據(jù)不同的事件驅(qū)動(dòng)相應(yīng)的“過程”處理程序，獲取與其決策模型相關(guān)的原始事項(xiàng)信息，在將原始信息應(yīng)用于決策模型之中?，F(xiàn)行各種高新技術(shù)尤其是信息技術(shù)（網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、數(shù)據(jù)庫技術(shù)、多媒體技術(shù)）的迅猛發(fā)展、會(huì)計(jì)電算化的普及，為事項(xiàng)會(huì)計(jì)的發(fā)展奠定了技術(shù)基礎(chǔ)。

　　四、事項(xiàng)會(huì)計(jì)的本質(zhì)特征

　　1、多重計(jì)量的事項(xiàng)法提出可以按照事項(xiàng)的可計(jì)量性、可控性和重要性原則對事項(xiàng)進(jìn)行反映并制定相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。很顯然，提供多種計(jì)量屬性，有利于更真實(shí)、客觀地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，使會(huì)計(jì)不僅能夠反映過去，還能立足現(xiàn)在和展望未來，提供會(huì)計(jì)信息的預(yù)測價(jià)值。各種計(jì)量屬性各有其優(yōu)點(diǎn)，事項(xiàng)法提供按多重計(jì)量屬性反映的會(huì)計(jì)信息，將不同計(jì)量屬性的優(yōu)點(diǎn)綜合，做到優(yōu)勢互補(bǔ)，能更好地達(dá)到會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求。

　　如兩個(gè)企業(yè)都有一項(xiàng)同樣材料記為10000元，從賬面上看，這兩個(gè)企業(yè)沒有任何區(qū)別（假定不考慮其他情況），但事實(shí)上同樣材料在質(zhì)量上如果不一樣，可能為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)效果并不相同。這充分說明單一貨幣計(jì)量帶來了嚴(yán)重的信息不對稱。堅(jiān)持多重屬性的計(jì)量有利于信息對稱，能夠真正實(shí)現(xiàn)事項(xiàng)會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)。

　　2、基于網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的信息處理事項(xiàng)會(huì)計(jì)的目標(biāo)在于向會(huì)計(jì)信息使用者提供反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的原始信息，它不僅收集財(cái)務(wù)信息，而且收集非財(cái)務(wù)信息。所以事項(xiàng)會(huì)計(jì)的信息量相對于價(jià)值會(huì)計(jì)來說成倍地增長，顯然它已不可能仍然依賴手工處理數(shù)據(jù)，并且信息使用者處理信息的方法也逐漸復(fù)雜，各組織的機(jī)構(gòu)也不可能在同一地點(diǎn)辦公，信息傳遞的時(shí)效性和有用性日漸決定各組織的命運(yùn)。這些都說明事項(xiàng)會(huì)計(jì)必須基于網(wǎng)絡(luò)環(huán)境。

　　3、會(huì)計(jì)信息的實(shí)時(shí)處理傳統(tǒng)會(huì)計(jì)主要是事后核算，會(huì)計(jì)信息明顯滯后。而事項(xiàng)會(huì)計(jì)是基于網(wǎng)絡(luò)環(huán)境，發(fā)生交易的數(shù)據(jù)通過網(wǎng)絡(luò)傳遞，直接進(jìn)入會(huì)計(jì)應(yīng)用程序中，使得從原始憑證到生成最終會(huì)計(jì)信息的過程瞬時(shí)完成，所需要的會(huì)計(jì)信息隨時(shí)可得，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的輸入、處理與信息提供實(shí)現(xiàn)了實(shí)時(shí)化。

　　4、以數(shù)據(jù)采集為中心的信息報(bào)告方式從會(huì)計(jì)信息處理流程來看，主要包括會(huì)計(jì)信息的采集、處理與報(bào)告三個(gè)環(huán)節(jié)，價(jià)值法下這三個(gè)環(huán)節(jié)都由企業(yè)來提供，用戶只是被動(dòng)地接受已加工好的信息并用于決策。事項(xiàng)法的一個(gè)基本前提是會(huì)計(jì)只提供事項(xiàng)信息，至于如何處理信息、如何使用信息做出決策則是信息使用者自己的事情。由信息使用者自己加工使用會(huì)計(jì)信息意味著信息使用者要自主選擇會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)、會(huì)計(jì)收入和費(fèi)用的發(fā)生標(biāo)準(zhǔn)和確認(rèn)時(shí)點(diǎn)，這能使企業(yè)管理當(dāng)局實(shí)施盈余管理的空間大大縮小、難度大大提高，使得會(huì)計(jì)信息具有更高的透明度。因此，在事項(xiàng)法下，企業(yè)只是掌握信息的采集及貯存這一個(gè)環(huán)節(jié)，信息處理規(guī)則及最后的輸出環(huán)節(jié)都由用戶決定。

　　5、提供價(jià)值創(chuàng)造過程而非價(jià)值結(jié)果傳統(tǒng)的價(jià)值法會(huì)計(jì)只提供按照規(guī)定程序（主要是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）所產(chǎn)生的固定的一組數(shù)據(jù)，依據(jù)當(dāng)前收益或其他綜合性價(jià)值數(shù)據(jù)來評價(jià)企業(yè)當(dāng)前的經(jīng)營業(yè)績和經(jīng)營狀況，并以此來分析、估計(jì)企業(yè)未來的價(jià)值，其強(qiáng)調(diào)的主要是企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的結(jié)果。事項(xiàng)法是用已發(fā)生的事項(xiàng)來推斷企業(yè)的價(jià)值，因?yàn)閮r(jià)值只是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的產(chǎn)物，對用戶來說，能夠?yàn)槠髽I(yè)創(chuàng)造價(jià)值的就是這些關(guān)鍵事項(xiàng)，也是作為預(yù)測企業(yè)未來價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)的依據(jù)，其強(qiáng)調(diào)的是企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的過程，這一思路V2"事項(xiàng)“將企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)與信息的生成及報(bào)告聯(lián)結(jié)起來，形成了”企業(yè)戰(zhàn)略一事項(xiàng)一會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)庫“這樣一個(gè)完整的信息鏈條。

　　五、事項(xiàng)法下會(huì)計(jì)信息處理的過程設(shè)計(jì)

　　事項(xiàng)法會(huì)計(jì)要求用多種計(jì)量屬性對經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行反映，在現(xiàn)代企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大、交易活動(dòng)日益復(fù)雜、會(huì)計(jì)環(huán)境不斷變化的情況下，會(huì)計(jì)人員接收、處理的信息量會(huì)十分巨大。如何解決會(huì)計(jì)信息的收集與處理問題，將是企業(yè)面臨的首要難題。

　　解決上述問題的最好辦法就是構(gòu)建多個(gè)彼此獨(dú)立的數(shù)據(jù)庫，數(shù)據(jù)庫的定義權(quán)利分別賦予企業(yè)的會(huì)計(jì)人員和外部會(huì)計(jì)信息使用者?；诖耍谑马?xiàng)會(huì)計(jì)理論下可以建立三個(gè)數(shù)據(jù)庫：經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)數(shù)據(jù)庫、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)數(shù)據(jù)庫、處理規(guī)則數(shù)據(jù)庫。

　　經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)數(shù)據(jù)庫根據(jù)事項(xiàng)法的定義收集、儲存、編輯和修改與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)相關(guān)的數(shù)據(jù)與資料，不僅包括財(cái)務(wù)方面的，也包括非財(cái)務(wù)的相關(guān)資料，它以各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)為中心，儲存各種經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，諸如生產(chǎn)制造、市場營銷等子系統(tǒng)根據(jù)本系統(tǒng)最新發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)對數(shù)據(jù)庫進(jìn)行及時(shí)更新，內(nèi)部財(cái)務(wù)系統(tǒng)通過對該數(shù)據(jù)庫的實(shí)時(shí)訪問，及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，提供實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)信息；同時(shí)與國際互聯(lián)網(wǎng)連接，外部利益相關(guān)者可通過網(wǎng)絡(luò)對數(shù)據(jù)庫進(jìn)行訪問與檢索獲得實(shí)時(shí)信息，信息與數(shù)據(jù)庫中的決策模型結(jié)合，為決策提供直接依據(jù)。隨著企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的進(jìn)行，該數(shù)據(jù)庫就會(huì)以一定的規(guī)則自動(dòng)收集、儲存、編輯數(shù)據(jù)和資料，數(shù)據(jù)一旦產(chǎn)生，不必另外加工。

　　數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)數(shù)據(jù)庫是指由會(huì)計(jì)信息使用者來定義數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)的數(shù)據(jù)庫，當(dāng)一個(gè)用戶（與企業(yè)有關(guān)的用戶）在此數(shù)據(jù)庫中增加了一個(gè)新的事項(xiàng)記錄，這個(gè)記錄會(huì)同時(shí)自動(dòng)增加到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)數(shù)據(jù)庫中，其他用戶也將被允許使用這個(gè)用戶的數(shù)據(jù)庫，從而實(shí)現(xiàn)了數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)定義方法的共享。

　　處理規(guī)則數(shù)據(jù)庫也是由會(huì)計(jì)信息使用者來定義的，它包含著一定的管理方法、數(shù)學(xué)模式、各種確認(rèn)原則、計(jì)量屬性、財(cái)務(wù)分析模型、預(yù)測決策模型、生成各種報(bào)表的軟件和各種數(shù)據(jù)處理軟件等，會(huì)計(jì)信息使用者可以利用該數(shù)據(jù)庫中的模型與軟件處理企業(yè)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)信息數(shù)據(jù)庫和不同用戶的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù)與資料，生成用戶需要的信息。同時(shí)用戶也可以利用用戶自身定義的與該數(shù)據(jù)庫兼容的數(shù)據(jù)和資料處理軟件，處理企業(yè)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)信息數(shù)據(jù)庫和不同用戶的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)數(shù)據(jù)庫的數(shù)據(jù)與資料，生成用戶需要的數(shù)據(jù)和資料。用戶定義的數(shù)據(jù)和資料處理軟件將被儲存在處理規(guī)則數(shù)據(jù)庫中供其他用戶使用。

　　對這三個(gè)數(shù)據(jù)庫的基本要求是：彼此獨(dú)立，又相互聯(lián)系，根據(jù)新的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的發(fā)生和不同用戶新的定義不斷更新。經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)數(shù)據(jù)庫更新最快，它隨著新的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的發(fā)生和用戶自行定義的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)數(shù)據(jù)庫的更新而更新；數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)數(shù)據(jù)庫隨用戶定義的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)和與用戶相關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的更新而更新；當(dāng)用戶輸入一定的命令，處理規(guī)則數(shù)據(jù)庫將生成用戶需要的信息。

　　六、事項(xiàng)會(huì)計(jì)信息披露的相應(yīng)對策

　　計(jì)算機(jī)技術(shù)、通訊技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的迅猛發(fā)展，為建立和應(yīng)用以經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)信息為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)提供了技術(shù)基礎(chǔ)。因此，“事項(xiàng)法”會(huì)計(jì)確實(shí)具有現(xiàn)實(shí)意義，并有可能代表會(huì)計(jì)未來發(fā)展的一種趨勢。

　　1、營造良好的會(huì)計(jì)環(huán)境推動(dòng)事項(xiàng)會(huì)計(jì)的發(fā)展資本市場的迅速發(fā)展推動(dòng)了會(huì)計(jì)環(huán)境的演變，網(wǎng)絡(luò)信息化帶動(dòng)了電子技術(shù)的發(fā)展，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)以融合會(huì)計(jì)信息和網(wǎng)絡(luò)電子技術(shù)為特征帶動(dòng)了會(huì)計(jì)環(huán)境的進(jìn)步。要逐步建立相適應(yīng)的會(huì)計(jì)環(huán)境，首先，應(yīng)該制定相應(yīng)的激勵(lì)措施以推進(jìn)企業(yè)事項(xiàng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的應(yīng)用；增加科研力度，從利益相關(guān)者的角度出發(fā)，經(jīng)過具體調(diào)查之后，制定合理的信息披露范圍和標(biāo)準(zhǔn)；在高校內(nèi)鼓勵(lì)事項(xiàng)法會(huì)計(jì)的科研活動(dòng)，塑造相應(yīng)的會(huì)計(jì)環(huán)境。

　　2、會(huì)計(jì)信息技術(shù)處理上的對策事項(xiàng)會(huì)計(jì)的目的在于提供全面而原始的事項(xiàng)信息，意味著事項(xiàng)會(huì)計(jì)法下企業(yè)的有關(guān)交易事項(xiàng)的會(huì)計(jì)信息量將成倍的增長，在信息處理手段不是十分先進(jìn)的條件下，必然會(huì)出現(xiàn)信息超載問題。因此，信息超載問題是事項(xiàng)法會(huì)計(jì)技術(shù)處理上的首當(dāng)其沖的問題，在事項(xiàng)法會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告中，解決信息過載問題的一個(gè)有效辦法是使用事項(xiàng)數(shù)據(jù)的中間總結(jié)。Wesfland（1992）將中間總結(jié)定義為：能夠支持個(gè)性化決策的關(guān)于事項(xiàng)屬性的描述性統(tǒng)計(jì)的集合。但這種方法并沒有考慮會(huì)計(jì)分期的影響，我們應(yīng)將會(huì)計(jì)分期加入這種方法當(dāng)中，以實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的合理化披露。“事項(xiàng)法”會(huì)計(jì)的中間總結(jié)是對事項(xiàng)屬性的描述性統(tǒng)計(jì)集合，是既能滿足個(gè)性化決策需要，又能解決“事項(xiàng)法”會(huì)計(jì)信息過載問題的核心技術(shù)。

　　3、擴(kuò)大信息使用者獲取信息的途徑對于內(nèi)部使用者可以利用企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)。企業(yè)通過內(nèi)部網(wǎng)Intemet技術(shù)使得企業(yè)財(cái)務(wù)部門成為真正意義上的企業(yè)管理部門，將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)有機(jī)結(jié)合。對于外部的信息使用者可以通過在Intemet中設(shè)置類似windows的界面，外部的使用者隨時(shí)通過訪問企業(yè)網(wǎng)址，查詢所需的信息。

　　4、協(xié)調(diào)保守商業(yè)秘密與信息充分披露之間的矛盾事項(xiàng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)下，加大了信息披露的廣度和深度，但同時(shí)也必須考慮這些事項(xiàng)所涉及的企業(yè)商業(yè)秘密程度和范圍。例如，作為企業(yè)敏感問題之一的產(chǎn)品成本問題，如果被公之于眾，后果將是很難想象的。

　　建立在事項(xiàng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)上的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)將企業(yè)組織的所有業(yè)務(wù)事項(xiàng)存儲在企業(yè)內(nèi)部的公用數(shù)據(jù)庫之中，供不同的信息管理子系統(tǒng)相互調(diào)用，消除了企業(yè)內(nèi)部的“信息孤島”現(xiàn)象。但是，從另一個(gè)角度講，大量披露事項(xiàng)會(huì)計(jì)信息可能會(huì)泄漏企業(yè)的商業(yè)秘密，削弱企業(yè)的競爭力，所以面對企業(yè)商業(yè)機(jī)泄露密問題，企業(yè)應(yīng)該選擇合適的信息披露程度。事項(xiàng)會(huì)計(jì)主張記錄所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)，并為決策提供所有事項(xiàng)的信息，我們應(yīng)該對不同等級的外部用戶賦予不同的權(quán)限，在涉及商業(yè)機(jī)密的會(huì)計(jì)信息庫進(jìn)行加密，相關(guān)財(cái)政部門應(yīng)該制定合理的制度來區(qū)分商業(yè)機(jī)密的等級，并以此來監(jiān)督企業(yè)的事項(xiàng)披露狀況。

　　總之，事項(xiàng)會(huì)計(jì)是網(wǎng)絡(luò)時(shí)代會(huì)計(jì)發(fā)展的方向，它給我們提供了一種全新的會(huì)計(jì)信息處理的思路，具有深遠(yuǎn)的戰(zhàn)略意義，盡管當(dāng)前其仍然存在許多技術(shù)以及理論的缺陷，但隨著科技的發(fā)展以及人們對其研究的不斷深入，事項(xiàng)會(huì)計(jì)在網(wǎng)絡(luò)時(shí)代必將成為主旋律。