摘要：在闡述戰(zhàn)略成本管理的基本概念基礎(chǔ)上，分析指出價(jià)值鏈應(yīng)當(dāng)成為戰(zhàn)略成本管理的核心或樞紐，并對(duì)企業(yè)價(jià)值鏈進(jìn)行分類與分析。

　　關(guān)鍵詞：戰(zhàn)略成本管理　價(jià)值鏈　分析

    一、戰(zhàn)略成本管理的基本概念和內(nèi)容

    戰(zhàn)略成本管理是企業(yè)為了適應(yīng)現(xiàn)代變化了的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，在成本管理中引入戰(zhàn)略管理，并把二者有機(jī)結(jié)合起來(lái)的新的管理體系與方法。具體而言，戰(zhàn)略成本管理是一個(gè)對(duì)投資立項(xiàng)、研究開(kāi)發(fā)與設(shè)計(jì)、生產(chǎn)和銷售環(huán)節(jié)進(jìn)行全方位監(jiān)控的過(guò)程，主要是從戰(zhàn)略的視角來(lái)分析影響成本的因素，從而進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)降低成本的途徑，其目標(biāo)是營(yíng)造企業(yè)的持久競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略。

　　在對(duì)戰(zhàn)略成本管理內(nèi)容的劃分上，1992年John K·Shank 和Vijay Govin在《創(chuàng)造競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的新工具———戰(zhàn)略成本管理》一書中分為三部分：一是戰(zhàn)略定位。即企業(yè)如何在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中確立自己的優(yōu)勢(shì)地位，這應(yīng)該成為戰(zhàn)略成本管理的第一步。二是價(jià)值鏈分析。即將企業(yè)設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售、發(fā)送和輔助產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中進(jìn)行的種種活動(dòng)，系統(tǒng)地連接成鏈狀集合體，對(duì)其中的價(jià)值流動(dòng)進(jìn)行分析。三是成本動(dòng)因分析。即對(duì)引發(fā)或推動(dòng)成本的驅(qū)動(dòng)因素進(jìn)行分析。

　　二、價(jià)值鏈分析應(yīng)當(dāng)成為戰(zhàn)略成本管理的核心或樞紐價(jià)值鏈的含義

    價(jià)值鏈的概念是由美國(guó)邁克爾·波特（Michael O·E·Porter）于1985年提出的，波特認(rèn)為，每一個(gè)企業(yè)都是在設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售、發(fā)送和輔助其產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中進(jìn)行各種活動(dòng)的集合體，所有這些活動(dòng)都可以用一個(gè)價(jià)值鏈來(lái)表示。價(jià)值鏈有三個(gè)含義：第一，企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)之間都有密切聯(lián)系，如原材料供應(yīng)的計(jì)劃性、及時(shí)性和協(xié)調(diào)性與企業(yè)的生產(chǎn)制造有密切的聯(lián)系；第二，每項(xiàng)活動(dòng)都能給企業(yè)帶來(lái)有形或無(wú)形的價(jià)值，如售后服務(wù)這項(xiàng)活動(dòng)，如果企業(yè)密切注意顧客所需或做好售后服務(wù)，都可以提高企業(yè)的信譽(yù)，從而帶來(lái)無(wú)形價(jià)值；第三，價(jià)值鏈不僅包括企業(yè)內(nèi)部各鏈?zhǔn)交顒?dòng)，而且更重要的是，還包括企業(yè)外部活動(dòng)，如與供應(yīng)商之間的關(guān)系，與顧客之間的關(guān)系。

　　（一）價(jià)值鏈分析應(yīng)當(dāng)成為戰(zhàn)略成本管理的出發(fā)點(diǎn)之所以這樣說(shuō)，是基于以下認(rèn)識(shí)：任何一個(gè)企業(yè)（企業(yè)的分部或業(yè)務(wù)單元）可基于成本領(lǐng)先、標(biāo)新立異的基本戰(zhàn)略來(lái)開(kāi)發(fā)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。但無(wú)論在直觀上還是在理論上，競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)最終來(lái)源于：①在同等的成本下為顧客提供更多的價(jià)值（如標(biāo)新立異）；②在較低成本下為顧客提供同等的價(jià)值（如成本領(lǐng)先）。歸根結(jié)底，為買方創(chuàng)造超過(guò)成本的價(jià)值是任何基本戰(zhàn)略的目標(biāo)?？梢?jiàn)，競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)根本取決于企業(yè)如何管理相對(duì)于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的價(jià)值創(chuàng)造作業(yè)。因而，在特定的戰(zhàn)略框架下，有效的成本管理需要從企業(yè)內(nèi)部拓展到企業(yè)外部更廣泛的成本管理空間。企業(yè)從上游供應(yīng)商獲取原材料，進(jìn)行生產(chǎn)，產(chǎn)品售給下游企業(yè)或者用戶，這些獨(dú)立而又相互關(guān)聯(lián)的作業(yè)形成了企業(yè)價(jià)值鏈。價(jià)值作業(yè)和價(jià)值鏈分析是決定顧客價(jià)值能否提升或成本能否降低的核心，是認(rèn)識(shí)企業(yè)現(xiàn)有和潛在的成本行為與經(jīng)營(yíng)歧異性的源泉，是從戰(zhàn)略性相關(guān)角度對(duì)企業(yè)成本空間的合理分解與有機(jī)鏈接。在戰(zhàn)略成本管理模式下，價(jià)值鏈分析成為戰(zhàn)略成本管理的基本出發(fā)點(diǎn)。傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)將成本空間集中在企業(yè)內(nèi)部，成本管理視野始于企業(yè)支付購(gòu)買，止于企業(yè)對(duì)外銷售，其著眼點(diǎn)在于購(gòu)買與銷售之間生產(chǎn)制造的增值最大化。從戰(zhàn)略觀出發(fā)，其缺陷在于：在采購(gòu)之后開(kāi)始成本管理與控制失去了與供應(yīng)商開(kāi)發(fā)關(guān)系的種種機(jī)會(huì)，以銷售作為成本管理的終端導(dǎo)致與顧客關(guān)系開(kāi)發(fā)機(jī)會(huì)的喪失，事實(shí)上與顧客、供應(yīng)商關(guān)系的開(kāi)發(fā)同等重要。對(duì)顧客使用成本的明確關(guān)注可帶來(lái)更多的市場(chǎng)份額和準(zhǔn)確有效的產(chǎn)品定位，開(kāi)發(fā)出低使用成本產(chǎn)品是取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的重要武器。競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略把企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)與外部環(huán)境結(jié)合起來(lái)，企業(yè)的價(jià)值鏈貫穿于企業(yè)自身價(jià)值創(chuàng)造作業(yè)和企業(yè)外部?jī)r(jià)值轉(zhuǎn)移作業(yè)的二維空間。供應(yīng)商不僅擁有生產(chǎn)和交付企業(yè)所必須的外購(gòu)輸入的價(jià)值鏈（上游價(jià)值），而且他們的價(jià)值鏈和成本行為對(duì)企業(yè)的成本領(lǐng)先或標(biāo)新立異地位產(chǎn)生重大影響。此外，企業(yè)產(chǎn)品通過(guò)許多分銷渠道（渠道價(jià)值鏈）到達(dá)買方手中。分銷渠道的活動(dòng)既影響買方也影響企業(yè)本身的活動(dòng)，企業(yè)產(chǎn)品最終成為買方價(jià)值鏈的輸入部分（企業(yè)的下游價(jià)值即買方的上游價(jià)值）。企業(yè)和其產(chǎn)品在買方價(jià)值鏈中的作用，決定了買方的需求。所以，戰(zhàn)略導(dǎo)向下的戰(zhàn)略成本管理，不僅僅是取決于對(duì)企業(yè)自身所參與和控制的企業(yè)價(jià)值鏈的理解，而且取決于對(duì)企業(yè)的供應(yīng)商和買方，甚至供應(yīng)商的供應(yīng)商、買方的買方的價(jià)值鏈的理解、區(qū)分與協(xié)調(diào)。

　?。ǘ﹥r(jià)值鏈分析集中體現(xiàn)了戰(zhàn)略成本管理的特點(diǎn)動(dòng)態(tài)性及縱向的一體性。戰(zhàn)略成本管理要求改變過(guò)去那種靜態(tài)的以單一企業(yè)為考慮對(duì)象的成本管理方式。不應(yīng)象傳統(tǒng)成本管理那樣簡(jiǎn)單以一個(gè)時(shí)期的成本收益來(lái)作為企業(yè)監(jiān)控的重點(diǎn)，而應(yīng)從更廣的一個(gè)范圍上面去予以考慮。現(xiàn)在看來(lái)是投入成本過(guò)大的項(xiàng)目，將來(lái)可能帶來(lái)豐厚的收益。目前可能是較高收益，將來(lái)可能成本會(huì)上升。應(yīng)該從更長(zhǎng)的時(shí)間序列上考慮成本問(wèn)題，核心是要能夠讓企業(yè)保持可持續(xù)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。另外，現(xiàn)代企業(yè)已經(jīng)不是傳統(tǒng)意義上的單個(gè)組織了，企業(yè)與外部的聯(lián)系日益密切。往往上下游企業(yè)的興衰會(huì)給企業(yè)帶來(lái)巨大的影響。所以成本管理問(wèn)題已經(jīng)不單單是一個(gè)企業(yè)的問(wèn)題了，還應(yīng)該考慮上下游企業(yè)的相關(guān)成本的變動(dòng)及其帶來(lái)的影響。企業(yè)總是希望上游企業(yè)提供的原材料價(jià)格越便宜越好，這樣自己可以壓低成本，但如果上游企業(yè)沒(méi)有了合理的利潤(rùn)，可能會(huì)使它退出或者倒閉，這樣會(huì)對(duì)自己的材料供應(yīng)造成重大影響。另外企業(yè)都希望自己給下游企業(yè)的產(chǎn)品價(jià)格越高越好，但這無(wú)疑會(huì)加大下游企業(yè)的成本。如果下游企業(yè)不能有合理的利潤(rùn)空間，本企業(yè)產(chǎn)品進(jìn)入市場(chǎng)的通道就會(huì)斷裂。如果沒(méi)有良好的市場(chǎng)體系，對(duì)本企業(yè)的影響也是不言而喻的。所以從這個(gè)意義上說(shuō)，戰(zhàn)略成本管理的特色就是不計(jì)一時(shí)一家的成本得失，從更長(zhǎng)時(shí)間和更大范圍內(nèi)考慮企業(yè)相關(guān)成本，核心是以增強(qiáng)企業(yè)的可持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)為先決條件。

　　三、價(jià)值鏈分析的分類及應(yīng)用

    （一）產(chǎn)業(yè)價(jià)值系統(tǒng)分析任何一個(gè)產(chǎn)業(yè)從最初原材料的開(kāi)發(fā)到產(chǎn)品的最終消費(fèi)，形成一系列不同價(jià)值作業(yè)的結(jié)合———產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈，產(chǎn)業(yè)中任何一個(gè)企業(yè)居于產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈中的一個(gè)或多個(gè)環(huán)節(jié)，每一企業(yè)既是供方又是買方。區(qū)分每一環(huán)節(jié)的成本、收入和相應(yīng)資產(chǎn)配置以計(jì)算每一價(jià)值作業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益（資產(chǎn)報(bào)酬率），有助于了解每一環(huán)節(jié)對(duì)應(yīng)的供方與買方的力量，有助于企業(yè)明確開(kāi)發(fā)與供方、買方關(guān)系的途徑，以減少成本、增加歧異性或二者兼顧，從而為產(chǎn)業(yè)中不同層次的競(jìng)爭(zhēng)企業(yè)賦予了潛在的戰(zhàn)略意義。

　?。ǘ┢髽I(yè)價(jià)值鏈分析企業(yè)價(jià)值鏈顯示了總價(jià)值是由價(jià)值作業(yè)和毛利構(gòu)成，價(jià)值作業(yè)可分為兩大類型：主要作業(yè)和支持性作業(yè)。主要作業(yè)包括：①采購(gòu)；②制造；③產(chǎn)品發(fā)送；④市場(chǎng)營(yíng)銷；⑤售后服務(wù)。支持性作業(yè)包括：①技術(shù)開(kāi)發(fā)；②人力資源管理；③基礎(chǔ)管理，包括具體管理、計(jì)劃、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、質(zhì)量管理等。價(jià)值鏈?zhǔn)怯蓛r(jià)值作業(yè)的內(nèi)部關(guān)系、作業(yè)之間的關(guān)系聯(lián)結(jié)而成的一個(gè)系統(tǒng)。這些聯(lián)系使得各價(jià)值作業(yè)進(jìn)行的方式與成本相互影響（如高質(zhì)量原料可減少售后服務(wù)）。企業(yè)價(jià)值鏈分析就是通過(guò)價(jià)值作業(yè)內(nèi)部、作業(yè)之間關(guān)系的開(kāi)發(fā)，推進(jìn)各個(gè)價(jià)值作業(yè)的優(yōu)化與相互協(xié)調(diào)，并為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)而進(jìn)行價(jià)值作業(yè)之間的權(quán)衡取舍。

　?。ㄈ└?jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈分析任何一個(gè)企業(yè)都不可能超越其所在的產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈。在整個(gè)產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈中，它要么是一個(gè)完全整合型企業(yè)、部分整合型企業(yè)、或者單一化企業(yè)，彼此互為競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手。對(duì)于完全整合型企業(yè)，通過(guò)將內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格調(diào)整為市價(jià)，評(píng)估產(chǎn)業(yè)價(jià)值每一環(huán)節(jié)的資產(chǎn)報(bào)酬率，以做出自制或購(gòu)買的戰(zhàn)略選擇。對(duì)于部分整合型企業(yè)，可以確定前向整合或后向整合的可能性。每個(gè)企業(yè)面對(duì)一系列不同的競(jìng)爭(zhēng)者（完全整合、部分整合、單一化企業(yè)），只有了解整個(gè)價(jià)值鏈和調(diào)節(jié)價(jià)值作業(yè)的成本動(dòng)因，才能進(jìn)行有效競(jìng)爭(zhēng)。

　　綜上所述，價(jià)值鏈分析強(qiáng)調(diào)了利潤(rùn)增加或降低成本的四個(gè)方面：①同供方關(guān)系；②同買方關(guān)系；③企業(yè)內(nèi)業(yè)務(wù)單元價(jià)值鏈之間的聯(lián)系；④業(yè)務(wù)單元價(jià)值鏈內(nèi)的過(guò)程聯(lián)系。

　　在價(jià)值鏈分析的應(yīng)用中應(yīng)注意價(jià)值鏈分析的步驟和核心：

　　價(jià)值鏈分析是戰(zhàn)略成本管理創(chuàng)造和提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的基本途徑。分析的一般步驟為：

　?。?）識(shí)別價(jià)值鏈，判斷價(jià)值活動(dòng)的內(nèi)容。要分清出究竟價(jià)值活動(dòng)的環(huán)節(jié)是發(fā)生在采購(gòu)環(huán)節(jié)，還是生產(chǎn)，抑或是銷售環(huán)節(jié)。是因?yàn)樵牧蟽r(jià)格的提高還是因?yàn)閯趧?dòng)成本的變動(dòng)。

　　（2）判定每種價(jià)值活動(dòng)的成本動(dòng)因及它們的相互作用；這要求我們能把相關(guān)的價(jià)值活動(dòng)進(jìn)行區(qū)分，哪些是企業(yè)內(nèi)部的價(jià)值活動(dòng)，哪些是企業(yè)外部的相關(guān)價(jià)值活動(dòng)；哪些是由于上下游企業(yè)的變動(dòng)引起的成本變動(dòng)，哪些是由于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手引起的成本。

　　（3）通過(guò)控制成本動(dòng)因或重構(gòu)價(jià)值鏈，制定降低成本的戰(zhàn)略；針對(duì)不同的成本驅(qū)動(dòng)因素才能制訂不同的成本降低方案。

　?。?）檢驗(yàn)成本削減戰(zhàn)略的持久性。分解價(jià)值活動(dòng)的過(guò)程一般在業(yè)務(wù)單元范圍內(nèi)進(jìn)行，分解的原則通常為：具有不同的經(jīng)濟(jì)性；對(duì)經(jīng)營(yíng)的差異性產(chǎn)生潛在的影響；在成本中所占比例較大或比例成長(zhǎng)較快。

　　總之，價(jià)值鏈分析的核心是優(yōu)化作業(yè)鏈，盡可能消除不增加價(jià)值的作業(yè)，盡可能提高可增加價(jià)值作業(yè)的運(yùn)作效率，減少資源的占用和消耗，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。企業(yè)可采用各種現(xiàn)代成本管理方法優(yōu)化價(jià)值鏈，如實(shí)施適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)（JIT），追求實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的零存貨；運(yùn)用全面質(zhì)量管理（TQC），在供產(chǎn)銷各環(huán)節(jié)力求零缺陷；利用成本企劃，從設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)開(kāi)始實(shí)施成本的源流管理等。