摘 要：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法對(duì)視同銷售貨物業(yè)務(wù)行為在會(huì)計(jì)核算上是否確認(rèn)為收入存在不同的處理方法，給會(huì)計(jì)工作帶來(lái)了困惑。文章根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及稅法的有關(guān)規(guī)定，對(duì)增值稅視同銷售貨物行為進(jìn)行性質(zhì)區(qū)分并作相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。

　　關(guān)鍵詞：視同銷售；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；稅法；會(huì)計(jì)處理；收入確認(rèn)

　　由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法對(duì)于視同銷售貨物業(yè)務(wù)有不同的認(rèn)定，因此增值稅視同銷售貨物業(yè)務(wù)一直是會(huì)計(jì)核算中一個(gè)有爭(zhēng)論的話題�！对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》中規(guī)定了八種類型的視同銷售行為，而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》對(duì)涉及視同銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算原則沒(méi)有明確規(guī)定，僅在第四條規(guī)定了確認(rèn)收入同時(shí)滿足的五個(gè)條件。視同銷售行為中哪些應(yīng)確認(rèn)銷售收入，哪些不能確認(rèn)銷售收入，這就需要認(rèn)真甄別其業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，以判斷是會(huì)計(jì)銷售行為還是應(yīng)稅銷售行為。歸納起來(lái)，主要解決兩個(gè)問(wèn)題：一是視同銷售業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，二是如果要確認(rèn)收入，如何確認(rèn)和計(jì)量。

　　視同銷售行為即"視同銷售貨物行為"，屬于比較特殊的一類業(yè)務(wù)。

　　《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》將以下八種行為歸入視同銷售行為：（1）將貨物交付他人代銷；（2）銷售代銷貨物；（3）非同一縣（市），將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送他機(jī)構(gòu)用于銷售；（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；（5）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；（6）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者；（7）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；（8）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》商品銷售收入只有在同時(shí)滿足下述五個(gè)條件時(shí)方可予以確認(rèn)：一、企業(yè)己將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；二、企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)己售出的商品實(shí)施有效控制；三、收入的金額能夠可靠計(jì)量；四、相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；五、相關(guān)的已發(fā)生或?qū)�發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。針對(duì)會(huì)計(jì)和稅法對(duì)視同銷售收入的認(rèn)定不同，現(xiàn)通過(guò)案例對(duì)視同銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算原則談?wù)剛�(gè)人看法。

　　【例1】某上市公司（一般納稅人，下同）將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程項(xiàng)目（從2009年開始全國(guó)實(shí)施消費(fèi)型增值稅，為簡(jiǎn)化核算，這里假設(shè)該工程項(xiàng)目不屬于抵扣范圍），該產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為20萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)格為30萬(wàn)元，產(chǎn)品的增值稅稅率為17％。

　　分析：此筆業(yè)務(wù)屬于《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》八種視同銷售行為中第4種情況，將自己的產(chǎn)品用于工程項(xiàng)目時(shí)，按生產(chǎn)成本轉(zhuǎn)賬，按計(jì)稅價(jià)格計(jì)算銷項(xiàng)稅額。會(huì)計(jì)處理如下：借：在建工程 251000貸：庫(kù)存商品 200000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 51000［例2］某上市公司以原材料對(duì)外投資，雙方協(xié)議按成本計(jì)價(jià)。該批原材料的成本為100萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)格為130萬(wàn)元。原材料的增值稅稅率為17％。

　　分析：此筆業(yè)務(wù)屬于《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》八種視同銷售行為中第5種情況，按原材料成本轉(zhuǎn)賬，按計(jì)稅價(jià)格計(jì)算銷項(xiàng)稅額。會(huì)計(jì)處理如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1221000貸：原材料 1000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 221000［例3］某上市公司，年終為獎(jiǎng)勵(lì)10名先進(jìn)工作者，公司以其生產(chǎn)的成本為2000元的洗衣機(jī)作為福利發(fā)放給企業(yè)職工。該型號(hào)冰箱的計(jì)稅價(jià)格為每臺(tái)3000元。公司適用的增值稅稅率為17％。

　　分析：此筆業(yè)務(wù)屬于《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》八種視同銷售行為中7第種情況，會(huì)計(jì)處理如下：借：管理費(fèi)用 35100貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利35100借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 35100貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 30000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 5100借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本20000貸：庫(kù)存商品 20000［例4］企業(yè)將生產(chǎn)的一批產(chǎn)品無(wú)償捐贈(zèng)給福利機(jī)構(gòu)，該批產(chǎn)品的成本為150000元，計(jì)稅價(jià)格為200000元，增值稅稅率為17％。

　　分析：此筆業(yè)務(wù)屬于《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》八種視同銷售行為中第8種情況，會(huì)計(jì)處理如下：借：營(yíng)業(yè)外支出 184000貸：庫(kù)存商品 150000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34000上述四個(gè)例子，只在［例3］符合收入確認(rèn)的五個(gè)條件從而確認(rèn)了收入。分別分析如下：［例1］企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于工程項(xiàng)目，產(chǎn)品的所有權(quán)并未改變，只是存在形式改變，并且還是由企業(yè)享有管理和控制權(quán)，因此雖然其他三個(gè)條件同時(shí)滿足，但不能確認(rèn)收入。［例2］企業(yè)將原定用于生產(chǎn)的原材料（或者生產(chǎn)的產(chǎn)品）對(duì)外投資，因?yàn)橥顿Y是有風(fēng)險(xiǎn)的，投資后相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的金額并不確定，雖然同時(shí)滿足其他四個(gè)條件，但不能確認(rèn)收入。［例3］企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工，獲取其提供的勞務(wù)服務(wù)，同時(shí)滿足上述五個(gè)條件，可以確認(rèn)收入。［例4］企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品無(wú)償捐贈(zèng)，沒(méi)有相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益的流入，或者說(shuō)相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益的流入額不確定，雖然其他四個(gè)條件同時(shí)滿足，但也不能確認(rèn)收入。

　　因此筆者認(rèn)為，視同銷售業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)要遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則，要看該業(yè)務(wù)是否能同時(shí)滿足收入確認(rèn)的五個(gè)條件，不能簡(jiǎn)單持有只要是視同銷售業(yè)務(wù)都應(yīng)確認(rèn)或不應(yīng)確認(rèn)收入的說(shuō)法。

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