論文關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息失真 社會(huì)誠(chéng)信 市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)

　　論文摘要：會(huì)計(jì)信息失真問題，是一個(gè)長(zhǎng)期存在的現(xiàn)實(shí)問題。會(huì)計(jì)信息失真已經(jīng)對(duì)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展造成了極大的損害。從認(rèn)識(shí)誤區(qū)的角度對(duì)公司會(huì)計(jì)信息失真的原因進(jìn)行了理性的思考，探討了解決的對(duì)策。

　　1．會(huì)計(jì)信息失真是會(huì)計(jì)人員的讀職行為

　　會(huì)計(jì)信息失真從行為結(jié)果看，的確表現(xiàn)為會(huì)計(jì)人員的行為故意。解決的途徑就是要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的隊(duì)伍整頓與職業(yè)素養(yǎng)、法制觀念的教育。然而，會(huì)計(jì)人員并不是企業(yè)行為的決策者與制定者。會(huì)計(jì)不但要反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量等與企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的“業(yè)績(jī)”息息相關(guān)的信息，會(huì)計(jì)也要以核算的結(jié)果決定企業(yè)的效率和經(jīng)營(yíng)者的利益。所以，企業(yè)的會(huì)計(jì)“結(jié)果”.往往受到企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的特別關(guān)注。作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必要行為的會(huì)計(jì)行為，必然地要為企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)利益最大化服務(wù)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)結(jié)果的利益歸屬，是由企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者及治理結(jié)構(gòu)所決定的。那么，會(huì)計(jì)失真的主體應(yīng)該是企業(yè)的法人及其決策者、利益集團(tuán)。會(huì)計(jì)委派制度的推行，并沒有解決會(huì)計(jì)從業(yè)人員的利益基礎(chǔ)。簡(jiǎn)單地將會(huì)計(jì)信息失真歸咎于會(huì)計(jì)人員的故意，是沒有從根本上找到和確認(rèn)真正的原因。

　　對(duì)于會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象而言，會(huì)計(jì)信息的使用者是政府、中介機(jī)構(gòu)、評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)等社會(huì)公共機(jī)構(gòu)，而會(huì)計(jì)信息的制造者是經(jīng)濟(jì)利益集團(tuán)、企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者。他們?yōu)榱俗非笞陨硇в?包括經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和報(bào)酬)最大化，會(huì)計(jì)信息的制造者未必會(huì)提供所有政府等社會(huì)公共機(jī)構(gòu)所需的全部真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息，甚至提供虛假會(huì)計(jì)信息。因此，會(huì)計(jì)信息失真是一種利益分配動(dòng)機(jī)支配下的經(jīng)濟(jì)行為，是利益者為追求利益最大化的理性選擇。經(jīng)濟(jì)利益集團(tuán)純粹利益選擇的最大化動(dòng)機(jī)，是會(huì)計(jì)信息失真的根本原因。

　　2  經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型國(guó)家或者經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)折時(shí)期的特殊現(xiàn)象

　　這種觀點(diǎn)的直接證據(jù)就是，近幾年來(lái)，發(fā)生在國(guó)內(nèi)的大公司財(cái)務(wù)欺詐案。例如，在2001年的中國(guó)證券市場(chǎng)上，銀廣廈、麥科特、黎明股份、東方電子、藍(lán)田股份等因假賬相繼曝光，相關(guān)的中天勤、華鵬等會(huì)計(jì)師事務(wù)所被吊銷了執(zhí)業(yè)資格。2002年財(cái)政部繼續(xù)組織開展對(duì)部分企業(yè)2001年度會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的檢查工作。在所檢查的保險(xiǎn)、煙草等行業(yè)的112戶企業(yè)以及相關(guān)的91戶會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，資產(chǎn)不實(shí)115億元，所有者權(quán)益不實(shí)24.2億元，利潤(rùn)不實(shí)24.2億元。檢查的結(jié)果似乎在傳遞這樣的信息:經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期的特定環(huán)境，是會(huì)計(jì)信息失真的基礎(chǔ)。

　　其實(shí)，會(huì)計(jì)信息失真也是一個(gè)世界范圍的普遍經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象與經(jīng)濟(jì)行為。即使是在美國(guó)等市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)十分發(fā)達(dá)的國(guó)家，也發(fā)生了安然、世通、施樂等品牌公司的財(cái)務(wù)丑聞，而相關(guān)的久負(fù)盛名的世界級(jí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所安達(dá)信也為此付出了極大的代價(jià)。可見，會(huì)計(jì)信息失真是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的固有經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。從我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化的變革過(guò)程所伴隨的會(huì)計(jì)信息的失真現(xiàn)狀，以及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家的現(xiàn)實(shí)分析，經(jīng)濟(jì)行為的市場(chǎng)化是導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的必然。因此，不斷發(fā)展變化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境與經(jīng)營(yíng)環(huán)境是會(huì)計(jì)信息失真的時(shí)空性原因。

　　3  會(huì)計(jì)信息失真是由于制度與法律的缺陷

　　會(huì)計(jì)行為原則上要求高度精確，而在具體的實(shí)施行為中又很難達(dá)到理想的精確。同時(shí)，會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)原則或會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的運(yùn)用上，行為本身就存在較大的選擇余地。不同的標(biāo)準(zhǔn)選擇必然生成不同的會(huì)計(jì)信息。況且，會(huì)計(jì)工作中有相當(dāng)多的業(yè)務(wù)內(nèi)容需要憑會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)實(shí)踐技能、會(huì)計(jì)處理手段、主觀價(jià)值判斷來(lái)進(jìn)行。比如，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)預(yù)算、資金調(diào)配方案的編制、財(cái)務(wù)計(jì)劃的變動(dòng)等等。由于主觀因素的關(guān)聯(lián)性作用，必然地會(huì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的偏差與失誤。

　　國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASC)在1989年7月發(fā)布的《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》中指出:會(huì)計(jì)“信息必須真實(shí)反映其所擬反映或理當(dāng)反映的交易或事項(xiàng)”。同時(shí)也指出，由于“所應(yīng)計(jì)量的交易或事項(xiàng)的鑒定，或是能夠確應(yīng)信息的計(jì)量和列報(bào)技術(shù)的設(shè)計(jì)與運(yùn)用，存在內(nèi)在困難”，所以“大多數(shù)財(cái)務(wù)信息都可能存在不足以真實(shí)反映所擬反映情況的風(fēng)險(xiǎn)”。從這個(gè)角度分析，會(huì)計(jì)本身的標(biāo)準(zhǔn)運(yùn)用與技術(shù)手段的非唯一性，是會(huì)計(jì)信息失真的又一個(gè)無(wú)法避免的原因。所以，會(huì)計(jì)信息失真從產(chǎn)生的根源上分析，會(huì)計(jì)自身的特點(diǎn)在一定程度上為其信息的失真提供了滋生的土壤。

　　因此，強(qiáng)化法制觀念，通過(guò)法律的手段避免和減少會(huì)計(jì)信息失真是非常必要的。但是也要充分地認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)行為的自身特點(diǎn)，通過(guò)提高職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)與會(huì)計(jì)自身的自律水平，同樣可以為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息真實(shí)化、治理信息的嚴(yán)重失真，創(chuàng)造良好的條件。

　　4  會(huì)計(jì)信息失真是缺乏必要的監(jiān)管

　　會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行反映的真實(shí)程度，在不同時(shí)間和空間具有很大的差別。如會(huì)計(jì)核算前提的假設(shè)性，政策運(yùn)用的選擇性以及數(shù)據(jù)的處理、運(yùn)用和技術(shù)差異性等的存在，會(huì)計(jì)信息就必然存在個(gè)體差異。差異的存在是客觀的現(xiàn)象，那么，會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生也就必然性地存在非統(tǒng)一性。其實(shí)，只要會(huì)計(jì)行為依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的要求處理和提供會(huì)計(jì)信息，那么這樣的會(huì)計(jì)信息就達(dá)到了可接受的真實(shí)程度。因此會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，只是一個(gè)理論性的期望值，是一種相對(duì)的真實(shí)，是在一定條件決定下的動(dòng)態(tài)真實(shí)。

　　監(jiān)督與管理，只是對(duì)某一時(shí)期或者某一會(huì)計(jì)行為、會(huì)計(jì)結(jié)果的審核與檢查。往往會(huì)使監(jiān)管與會(huì)計(jì)核算之間出現(xiàn)相對(duì)的不一致。比如:使用技術(shù)的選擇;資料處理方式的運(yùn)用;政策法規(guī)的選擇;數(shù)據(jù)使用的范疇等等不盡相同，導(dǎo)致兩者之間出現(xiàn)相互的非一致性。所以，強(qiáng)化監(jiān)督與管理只是避免或減少會(huì)計(jì)信息失真的重要途徑。發(fā)達(dá)國(guó)家雖然構(gòu)建了比較完整的監(jiān)管體系，但是也無(wú)法避免會(huì)計(jì)信息失真問題出現(xiàn)的現(xiàn)實(shí)，充分地證明了缺乏監(jiān)管并不一定構(gòu)成會(huì)計(jì)失真的必要條件。

　　因此，我國(guó)會(huì)計(jì)誠(chéng)信制度缺位問題是會(huì)計(jì)信息失真的又一個(gè)重要的原因。會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺位所導(dǎo)致的會(huì)計(jì)“誠(chéng)信危機(jī)”的挑戰(zhàn)，不單是經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌國(guó)家或是發(fā)展中國(guó)家特有的現(xiàn)象，也存在于發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家，可以說(shuō)也是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物。綜上所述，會(huì)計(jì)信息失真的根本原因是:利益集團(tuán)的利益驅(qū)動(dòng)、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)自身的特點(diǎn)和社會(huì)誠(chéng)信的缺位。只要存在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)行為，存在不同的利益集團(tuán)，那么會(huì)計(jì)信息的失真問題就必然是一個(gè)長(zhǎng)期存在的經(jīng)濟(jì)問題。我們應(yīng)該隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，認(rèn)真地研究新的會(huì)計(jì)信息，提高會(huì)計(jì)信息失真的辨識(shí)能力，更加有效地應(yīng)對(duì)和治理會(huì)計(jì)信息的失真問題。