一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律資任的成因

　　所謂注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師因違約、過(guò)失或欺詐對(duì)審計(jì)委托人、被審計(jì)單位或其他有利益關(guān)系的第三人造成損害，按照相關(guān)法律規(guī)定而應(yīng)承擔(dān)的法律后果。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任與審計(jì)責(zé)任密切相關(guān)，它是隨著審計(jì)責(zé)任的不斷發(fā)展而變化的。

　　引起注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的原因是多方面的，不僅有會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的原因，還有整個(gè)社會(huì)環(huán)境和市場(chǎng)機(jī)制的因素，如缺乏完善的法律環(huán)境;市場(chǎng)運(yùn)行機(jī)制不合理;社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)期望過(guò)高等，但其中最主要的還是被審計(jì)單位和注冊(cè)會(huì)計(jì)師兩方面的責(zé)任。

　　(一)從被審計(jì)單位方面來(lái)肴。一是被審計(jì)單位管理當(dāng)局的錯(cuò)誤、舞弊與違反法規(guī)行為導(dǎo)致和發(fā)生某些嚴(yán)重錯(cuò)誤和舞弊，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中未能發(fā)現(xiàn)，發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)，給會(huì)計(jì)報(bào)表使用人造成誤解以及因相信不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)而做出錯(cuò)誤決策造成損失時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師因此會(huì)遭到有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的投訴及控告;二是被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)失敗時(shí)，由于很多報(bào)表使用人不清楚經(jīng)營(yíng)失敗和審計(jì)失敗之間的區(qū)別，在投資或借款達(dá)不到理想中的收益，甚至由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗而破產(chǎn)，投資人或債權(quán)人為減少損失而投訴注冊(cè)會(huì)計(jì)師，希望得到經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。實(shí)際上，被審計(jì)單位是造假者，應(yīng)作為第一責(zé)任人承擔(dān)主要責(zé)任。但在現(xiàn)實(shí)中，卻總是發(fā)生繞過(guò)被審計(jì)者而要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)全部或主要責(zé)任的情況。

　　(二)從注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身原因來(lái)肴。注冊(cè)會(huì)計(jì)師因?yàn)槁殬I(yè)道德低下、專業(yè)勝任能力不足、缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎以及審計(jì)欺詐行為的存在等原因，給被審計(jì)單位或其他關(guān)系人造成損失，可能導(dǎo)致被判負(fù)行政責(zé)任、民事責(zé)任或刑事責(zé)任。如《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》在第三十九條中規(guī)定了會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)承擔(dān)的行政責(zé)任和刑事責(zé)任，第四十二條規(guī)定了會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)承擔(dān)的民事責(zé)任；《中華人民共和國(guó)公司法》第二百一十九條、《中華人民共和國(guó)證券法》第一百八十二條、第一百八十九條、第二百零二條、《中華人民共和國(guó)刑法》第二百二十九條均對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的違法行為做出了處罰規(guī)定。一般來(lái)說(shuō)，因違約和過(guò)失可能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)行政責(zé)任和民事責(zé)任，因欺詐可能會(huì)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)民事責(zé)任和刑事責(zé)任。

　　二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師減少和避免法律訴訟的具體措施

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)性質(zhì)決定了它是一個(gè)容易遭受法律訴訟的行業(yè)，那些受到損失的受害人總想通過(guò)訴訟，把損失減少到最低限度。隨著注冊(cè)會(huì)計(jì)師的社會(huì)地位和作用的提高，人們對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的了解也在增加。近幾年來(lái)，訴訟注冊(cè)會(huì)計(jì)師的案件時(shí)有發(fā)生。因此，強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任意識(shí)，嚴(yán)格注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任，以保證其職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)質(zhì)量，其意義就愈加重大。只有在審計(jì)過(guò)程中減少過(guò)失，防止欺詐，才能減少和避免法律責(zé)任。

　　(一)保持執(zhí)業(yè)獨(dú)立性。獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的生命，只有保持實(shí)質(zhì)上和形式上的獨(dú)立，才能取信于社會(huì)公眾，被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的公允性和合法性才能得到認(rèn)可。

　　(二)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，嚴(yán)格遵循審計(jì)準(zhǔn)則和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)過(guò)失中，最主要的是由于缺乏認(rèn)真而謹(jǐn)慎的職業(yè)態(tài)度引起的。而判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)過(guò)失是否需要承擔(dān)法律責(zé)任的標(biāo)準(zhǔn)則是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中是否嚴(yán)格遵循專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。因此，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，嚴(yán)格遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則及專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，是減少和避免法律責(zé)任的保證。

　　(三)建立良好的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制、完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度。建立良好的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制、完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度是會(huì)計(jì)師事務(wù)所控制風(fēng)險(xiǎn)、減少過(guò)失的重要保障。會(huì)計(jì)師事務(wù)所要在獨(dú)立、客觀、公正、嚴(yán)謹(jǐn)、廉潔、保密的原則上建立自律性的運(yùn)行機(jī)制，同時(shí)還應(yīng)根據(jù)成本效益原則建立自己的質(zhì)量控制制度，以期為注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵循專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)提供合理的保證。

　　(四)專業(yè)勝任能力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師是一種專業(yè)性和技術(shù)性都很強(qiáng)的職業(yè)，要提供高質(zhì)量的專業(yè)服務(wù)，除必須具備良好的職業(yè)道德外，還必須具有較D(2003年第11期)財(cái)玄確免強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力；不僅要熟悉會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)、法律、企業(yè)管理等領(lǐng)域的標(biāo)準(zhǔn)與實(shí)務(wù)，還應(yīng)當(dāng)具備高水平的職業(yè)判斷能力。作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師不具備相當(dāng)專業(yè)知識(shí)、技能或經(jīng)驗(yàn)，就不能經(jīng)濟(jì)、有效地完成客戶委托的業(yè)務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過(guò)教育、培訓(xùn)和執(zhí)業(yè)實(shí)踐，保持和提高專業(yè)勝任能力，必要時(shí)應(yīng)向有關(guān)專家咨詢，不承接自己不能勝任的專業(yè)服務(wù)。

　　(五)謹(jǐn)慎選擇被審計(jì)單位。一是要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所與正直的被審計(jì)單位管理當(dāng)局簽訂業(yè)務(wù)約定。對(duì)首次接觸的客戶在承接業(yè)務(wù)之前，要深人了解被審計(jì)單位的歷史情況，評(píng)價(jià)管理當(dāng)局的品質(zhì)，弄清委托的真正目的，尤其是在執(zhí)行特殊目的的審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)更是如此；二是對(duì)陷于財(cái)務(wù)困境和法律糾紛的被審計(jì)單位更要慎重，如發(fā)現(xiàn)可能導(dǎo)致公司財(cái)務(wù)欺詐的因素，或表明公司存在財(cái)務(wù)欺詐風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)考慮是否拒絕接受委托。

　　(六)與被審計(jì)單位明確會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任，并將其寫(xiě)入審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)。根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，被審計(jì)單位負(fù)有以下會(huì)計(jì)責(zé)任：建立和健全本單位的內(nèi)部控制制度；保護(hù)本單位的資產(chǎn)安全和完整；保證提交審計(jì)的會(huì)計(jì)資料真實(shí)、合法和完整。而注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任則是依照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則出具審計(jì)報(bào)告，并對(duì)發(fā)表的意見(jiàn)負(fù)責(zé)。為明確會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任，我國(guó)頒布和實(shí)施的具體準(zhǔn)則《錯(cuò)誤與舞弊》中也對(duì)此做出規(guī)定：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)時(shí)，應(yīng)保持職業(yè)上應(yīng)有的謹(jǐn)慎態(tài)度，充分考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)實(shí)施必要和適當(dāng)?shù)某绦�，將�?huì)計(jì)報(bào)表中的重大錯(cuò)誤與舞弊揭露出來(lái)。但由于審計(jì)測(cè)試和被審計(jì)單位內(nèi)部控制的固有限制，即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師完全遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施審計(jì)，也不可能保證將所有的錯(cuò)誤與舞弊揭露出來(lái)，而只能合理確信會(huì)計(jì)報(bào)表不存在重大錯(cuò)誤與舞弊。即注冊(cè)會(huì)計(jì)師只是對(duì)其發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)負(fù)責(zé)，而并不對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的正確性負(fù)責(zé)，因?yàn)槟鞘菚?huì)計(jì)責(zé)任。

　　(七)聘請(qǐng)法律顧問(wèn)，購(gòu)買(mǎi)職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中不論是遇到重大法律問(wèn)題或發(fā)生法律訴訟，都應(yīng)當(dāng)聘請(qǐng)熟悉相關(guān)法律和有經(jīng)驗(yàn)的律師參與，并認(rèn)真考慮律師的建議。購(gòu)買(mǎi)職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的一項(xiàng)重要自我保護(hù)措施，雖然購(gòu)買(mǎi)責(zé)任保險(xiǎn)不能免除可能遭受的法律訴訟，但能使會(huì)計(jì)師事務(wù)所在訴訟中發(fā)生的財(cái)務(wù)損失減少到最低程度。